基于資源與環(huán)境保護(hù)下的資源稅改革研究

沈新祥+鐘山

[摘 要]近些年，隨著物質(zhì)生活水平的不斷提高，人類獲得物質(zhì)文明的同時(shí)也伴隨著精神層面的資源危機(jī)和環(huán)境危機(jī)，資源的過度開采和低效利用，使得生態(tài)資源和環(huán)境受到一定污染。自然資源和生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，越來越成為當(dāng)今時(shí)代的主題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)自改革開放以來，逐漸改變了傳統(tǒng)的粗放型的模式，逐漸走向高效低耗能的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。隨著生活水平不斷提升，人們往往對(duì)于生態(tài)環(huán)境的要求，越來越給予更高的期望。面對(duì)一些資源的不可再生性，如何利用資源的稅制改革來改善當(dāng)前的資源狀況，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用和開采，是當(dāng)前我國(guó)應(yīng)該給予高度重視的課題。真正實(shí)現(xiàn)資源與節(jié)約的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境保護(hù)下的可再生及充分的利用，對(duì)于社會(huì)而言是值得進(jìn)行深入研究與分析的重要課題。作為環(huán)境稅收的資源稅具有本身獨(dú)特的性質(zhì)，資源與環(huán)境保護(hù)下的資源稅改革研究，有利于實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

[關(guān)鍵詞]資源稅；稅制改革；可持續(xù)發(fā)展

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.224

在我國(guó)，通過資源稅制征收制度可以實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，又能增加財(cái)政收入的雙贏局面。資源稅的征收能夠充分地控制人們利用資源，加快資源的使用效率，能夠快速地幫助建立友好型和環(huán)境節(jié)約型社會(huì)。制度建設(shè)的過程中，資源稅同樣也面臨著諸多的實(shí)際問題，在發(fā)展中我們要對(duì)資源稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，并在一定的生態(tài)環(huán)境下促進(jìn)社會(huì)的全面、健康發(fā)展。在這樣的大環(huán)境下，資源稅在實(shí)踐中進(jìn)行了總結(jié)式的概括，發(fā)現(xiàn)了在發(fā)展中資源稅制改革中所面臨的問題。因此我們?cè)谘芯康倪^程中，要根據(jù)我國(guó)的發(fā)展國(guó)情和國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行深入的資源稅稅制改革，在改革的背景下，積極探索一定的解決方案的治理措施，建立相關(guān)完備的配套改革制度，才能真正實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境保護(hù)下的可持續(xù)發(fā)展。

1 資源與環(huán)境保護(hù)下的資源稅理論分析

1.1 環(huán)境保護(hù)下的可持續(xù)發(fā)展理論

全面建成小康社會(huì)是當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展努力的方向，追求的是環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，以及環(huán)境的高質(zhì)量發(fā)展的理念。由于當(dāng)前的社會(huì)及生態(tài)環(huán)境的約束，以及人均資源的可占用較少的情況下，積極提高資源的環(huán)境承載能力，逐步提高能源的消耗水平，全面快速地推進(jìn)資源的可持續(xù)性，才能滿足當(dāng)代人的需要，真正契合當(dāng)代人的理念，又對(duì)后代人有著積極的作用，因此，環(huán)境保護(hù)下的可持續(xù)發(fā)展的核心內(nèi)容及目標(biāo)，就是保證環(huán)境的可持續(xù)，以及經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的可持續(xù)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧、穩(wěn)定?？沙掷m(xù)發(fā)展的理念能夠使得自然環(huán)境得到優(yōu)化配置，要求人們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，堅(jiān)持與自然的和諧相處。

1.2 資源稅的理論知識(shí)

資源稅是一種稅制形式，政府通過稅收的手段能夠增加對(duì)資源開采的有效控制。通過稅收的形式來限制人們過度地利用資源和開采資源。積極維持當(dāng)前資源的能耗和需求的總體平衡。通過資源稅制改革，能夠有效地幫助資源類型企業(yè)獲取資源的優(yōu)化配置。

1.3 資源稅對(duì)促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的作用

我國(guó)的資源稅主要是針對(duì)部分自然資源進(jìn)行征稅，征稅的課稅對(duì)象仍然是一些礦產(chǎn)品等自然資源。從可持續(xù)的理念來看，特別是當(dāng)前我國(guó)所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，可持續(xù)發(fā)展的理念不僅僅是社會(huì)的需要，更是資源環(huán)境發(fā)展的需要，因此，積極地拓寬資源稅的征收范圍，開展資源稅的征收，才能真正地遏制對(duì)資源的濫用，防止對(duì)資源的無序利用，減少對(duì)資源的無序開采，才能真正地實(shí)施保護(hù)和監(jiān)管。通過利用資源稅的征收杠桿作用，減少對(duì)資源的損失和浪費(fèi)，有利于資源型企業(yè)自身提高開發(fā)效率，積極提高能源使用率。促進(jìn)其最大限度地、合理地節(jié)約和開發(fā)自然資源，進(jìn)一步減輕和緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的資源矛盾。

2 我國(guó)資源稅的現(xiàn)狀

2.1 資源稅費(fèi)制度的變遷

2011年，我國(guó)進(jìn)行新一輪的資源稅制改革。從最早的無償開采階段，直到現(xiàn)在的資源稅費(fèi)制度，改革經(jīng)歷了數(shù)次的變遷。對(duì)資源的使用約束也越來越法律化和規(guī)范化。稅制改革的變遷，逐漸地從成立開始的無資源稅階段，到實(shí)施第一代資源稅制度，再逐步地發(fā)展到稅費(fèi)并存的制度局面，發(fā)展經(jīng)歷了一系列的變遷。特別是六屆常委會(huì)提出的礦產(chǎn)資源法，給予了在資源方面的立法約束，更是提出了對(duì)礦產(chǎn)資源的實(shí)施要有償開采。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，開采礦產(chǎn)資源需要繳納一定的資源稅和資源補(bǔ)償稅，通過稅制的調(diào)節(jié)有利于促進(jìn)我國(guó)自然資源的優(yōu)化配置。

2010年6月1日起，我國(guó)開始全面實(shí)施新一輪的稅制改革。針對(duì)當(dāng)前自然資源的稀缺以及供求不平衡的現(xiàn)狀，我國(guó)在對(duì)資源的保護(hù)上進(jìn)行了全面深化的改革，開始了新一輪的資源稅制改革，將傳統(tǒng)的從量定額改為從價(jià)定率。5%的稅率仍然是這次改革的突破點(diǎn)。這次改革不但有利于增加國(guó)家財(cái)政收入，還可以實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，真正地讓資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)資源的合理開發(fā)和運(yùn)用。

2.2 我國(guó)資源稅存在的問題

（1）資源稅的立法層次比較低。雖然現(xiàn)階段有《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，但是法律層面上的資源稅稅收法律仍然比較薄弱，國(guó)際上針對(duì)稅收制度的資源稅層面上的稅收法律，從立法層次上來看，難以真正地實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的法律依據(jù)和保障。人們并沒有真正意識(shí)到環(huán)境的重要性，最終造成了環(huán)境污染。所以需要我們不斷地去完善資源稅法，促進(jìn)法律層面的監(jiān)管制度的建立，才能實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)發(fā)展。

（2）資源稅稅制設(shè)計(jì)不合理。稅制上的征稅范圍過于狹窄，征收的范圍上要不斷地?cái)U(kuò)展，不僅僅局限于傳統(tǒng)的行業(yè)，還要涉及一些可再生及不可再生自然資源的征收。不僅僅是對(duì)礦產(chǎn)資源，還要對(duì)其之外的資源進(jìn)行征收，這樣才能真正地體現(xiàn)稅收公平的原則。另外，單位稅額較低、整體上難以起到調(diào)節(jié)的作用，雖然是稅制的重要部分，但是以上的缺點(diǎn)仍然存在，會(huì)直接影響到資源稅的整體收入。雖然目前我國(guó)資源稅稅收在總體上看是增加的，但是單位稅額較低，會(huì)使資源稅的調(diào)節(jié)功能難以充分地發(fā)揮其本質(zhì)的意義，就會(huì)造成資源稅過度開采的浪費(fèi)，最終影響我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（3）我國(guó)征收資源稅出現(xiàn)重復(fù)的稅費(fèi)征收。政府在執(zhí)行職能的過程中，常常會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用化的現(xiàn)象，在權(quán)利的使用過程中針對(duì)一些礦產(chǎn)資源勘探、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等方面，會(huì)造成一定的腐敗現(xiàn)象，使得其本身的調(diào)節(jié)作用，難以真正地發(fā)揮到極致。政府在建設(shè)資源稅稅制體系上，往往盲目地追求利益的最大化，巧設(shè)明目進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的征收，征收方式也常常會(huì)增加征收的管理費(fèi)用和消耗一定的成本費(fèi)用，逐漸加重企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

此外，資源稅分配機(jī)制不合理。針對(duì)稅收管理的權(quán)限要在統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行分級(jí)管理，其中資源稅屬于中央地方共享稅。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，資源的供求矛盾越來越突出，各地方政府往往為了表現(xiàn)政績(jī)，對(duì)資源進(jìn)行過度的開采和浪費(fèi)，最終造成難以治理的局面。因此地方政府要建立較為全面的稅收管理機(jī)制，積極調(diào)動(dòng)起稅收的杠桿作用，特別是在稅制改革的進(jìn)程中，我國(guó)進(jìn)行了努力的嘗試，例如，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，實(shí)施稅收減免和免稅政策，一定程度上達(dá)到了積極的意義，但是負(fù)面的影響也是不容忽視。減少了政府的資源稅稅收，不利于地區(qū)之間的社會(huì)經(jīng)濟(jì)平衡，最終導(dǎo)致資源回采率極低，不利于資源的可持續(xù)利用。

3 基于資源與環(huán)境保護(hù)下的資源稅改革的對(duì)策和建議

在環(huán)境保護(hù)的大背景下，資源稅能夠引導(dǎo)資源合理使用。加快環(huán)境保護(hù)的力度，特別是在當(dāng)前日益緊張的資源形勢(shì)下，環(huán)境問題仍然是重中之重，資源與環(huán)境的雙重問題，是當(dāng)前所面臨的問題之一。我們要在稅制設(shè)計(jì)上和立法宗旨上，進(jìn)行積極的探討。逐步強(qiáng)化資源稅的資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)功能，提出一些促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的資源稅制改革建議。

3.1 提高資源稅的立法層次

我國(guó)在稅收體制及體系的建設(shè)上，要結(jié)合當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)及本國(guó)的稅制法制體系，全面提升資源稅法法律層面的效能。政府部門在征收管理上要嚴(yán)格地按照我國(guó)資源稅暫行條例，逐步完善管理體制，建立健全更為全面的稅收征管機(jī)制，激發(fā)出其真正的內(nèi)在價(jià)值，需要地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，其也同樣依賴資源的綜合運(yùn)用。資源稅如果能夠?qū)崿F(xiàn)高效的調(diào)控，就能真正地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。資源優(yōu)勢(shì)要想真正地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)方面的優(yōu)勢(shì)，就要做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，加快我國(guó)稅收方面法制化建設(shè)。我國(guó)稅制改革從第一代變遷到第二代，資源稅條例已經(jīng)修改了多次，人們對(duì)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)越來越強(qiáng)烈，發(fā)展中資源稅的性質(zhì)也在悄然地發(fā)生改變，逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境稅，這是當(dāng)前結(jié)合我國(guó)國(guó)情后進(jìn)行的資源稅的稅制改革的方向。

3.2 建立完善的資源稅體系

3.2.1 擴(kuò)大資源稅的征稅范圍

現(xiàn)行7個(gè)稅種的資源稅在我國(guó)的改革中，要不斷地?cái)U(kuò)大征稅的范圍，建立全面的征收理念，加快完成全面保護(hù)資源的發(fā)展目標(biāo)，真正意義上實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的可持續(xù)利用，有效地優(yōu)化和配置資源，發(fā)展中合理地優(yōu)化配置，能夠?qū)⒄魇盏姆秶鸩綌U(kuò)大，還要將范圍擴(kuò)展到不可再生自然資源上，將其也納入資源稅的征稅范圍中，例如有些稀有的礦產(chǎn)品有非金屬礦產(chǎn)、非金屬礦原礦、面臨緊缺的水資源以及濫開采的森林資源等。在擴(kuò)大范圍情況下，逐步實(shí)現(xiàn)資源的綜合利用，可以將水資源和森林、草原資源等進(jìn)行有效的開發(fā)和利用，真正地解決由于水和森林中產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境問題。經(jīng)過上述分析，我國(guó)資源稅要進(jìn)行進(jìn)一步的深化改革，逐步將一些可再生資源和不可再生資源，逐步地納入征稅范圍中。逐漸形成一個(gè)與資源稅相關(guān)的全面系統(tǒng)的資源稅體系，積極改進(jìn)相關(guān)的稅制體系，資源稅在改革方案中要從稅率、稅目上進(jìn)行實(shí)地考察，理論和實(shí)踐相結(jié)合，最終確定最為優(yōu)良的方案，積極地完善資源稅體系。

3.2.2 完善資源稅計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整資源稅的稅率

在市場(chǎng)上能源價(jià)格不斷上漲的背景下，我國(guó)要加強(qiáng)資源稅稅收征管，真正將稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行掛鉤，以便于從源頭進(jìn)行控制，逐步防止稅收流失。在稅率上，要真正地體現(xiàn)資源的稀缺性和不可再生性。由于有些自然資源，一經(jīng)人類開發(fā)就難以實(shí)現(xiàn)盡快的恢復(fù)和補(bǔ)充，所以要在資源稅稅率上進(jìn)行不斷的控制。目前，我國(guó)的資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)較低，產(chǎn)生資源稅在使用上出現(xiàn)一定的成本費(fèi)用，合理利用的局面難以真正地實(shí)現(xiàn)，難以形成有效的價(jià)格機(jī)制。因此在稅率的設(shè)計(jì)上，要根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地反映企業(yè)開采資源的邊際成本，稅率上要進(jìn)行有針對(duì)性的差別稅率，循序漸進(jìn)的過程才能真正地避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。

3.2.3 調(diào)整資源稅的分配制度，實(shí)施稅費(fèi)合并

財(cái)政上要建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)其資金的投入力度，將重點(diǎn)資源進(jìn)行重點(diǎn)的資源稅稅收。特別是在一些資源比較豐富且經(jīng)濟(jì)水平較低的地區(qū)，設(shè)立有效的監(jiān)督專項(xiàng)資金，地方政府也可以實(shí)施有效的監(jiān)督機(jī)制。

實(shí)施資源稅與相關(guān)稅費(fèi)的合并。在合并的基礎(chǔ)上，實(shí)施“費(fèi)改稅”。以稅代費(fèi)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅費(fèi)統(tǒng)一。將一些資源稅費(fèi)納入到國(guó)家統(tǒng)一管理中去，合并到資源稅稅種中，積極建立促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效補(bǔ)償機(jī)制。針對(duì)特殊的資源要征收特殊的稅種，例如針對(duì)森林、草原、湖泊資源等。資源稅的征收要嚴(yán)格地依據(jù)資源稅稅收體系的內(nèi)容進(jìn)行，逐步減少開采過程中的不合理現(xiàn)象，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，增加國(guó)家的稅收收入，減少稅收征收成本，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2.4 調(diào)整資源稅稅收優(yōu)惠政策

堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問題具體分析的策略，針對(duì)現(xiàn)有的資源稅稅收優(yōu)惠政策做出進(jìn)一步的調(diào)整。從源頭上給予積極的控制，不僅要制定較為完善的優(yōu)惠稅收政策，還要堅(jiān)持資源稅的設(shè)立原則，盡量減少資源稅的優(yōu)惠。積極鼓勵(lì)資源的節(jié)約，才能促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。積極協(xié)調(diào)資源稅與其他稅種的關(guān)系。例如環(huán)境稅收體系需要協(xié)調(diào)資源與其他消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系，做到有效的稅收整合管理，然后再進(jìn)行配套的改革和完善。

4 結(jié) 論

總之，合理的資源稅稅制配置，可以有效地緩解環(huán)境對(duì)社會(huì)的影響。特別是在大環(huán)境下，積極倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保的理念下，我國(guó)也要及時(shí)地轉(zhuǎn)變觀念，逐步改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略理念，高效地開采和利用資源才是關(guān)鍵。當(dāng)前我國(guó)全面實(shí)施全新的資源稅稅制改革后，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)有著一定的積極促進(jìn)作用，有利于我國(guó)自然資源的可持續(xù)發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的粗放型向集約型改變，建設(shè)具有中國(guó)特色的資源稅稅制改革，建立有中國(guó)特色的生態(tài)環(huán)境，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源的可持續(xù)及良性發(fā)展。

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