大數(shù)據(jù)下養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)構(gòu)建

●黃茂海

大數(shù)據(jù)下養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)構(gòu)建

●黃茂海

隨著中國人口老齡化進程加速，養(yǎng)老問題已成為一個重大的民生問題。養(yǎng)老保險基金作為保障老人晚年生活和社會穩(wěn)定的專項基金，隨著參保人數(shù)不斷增加，其在籌集、支付和管理等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了各種問題，審計部門已經(jīng)無法僅僅依靠傳統(tǒng)的審計方法實現(xiàn)對養(yǎng)老保險基金的動態(tài)監(jiān)測和實時跟蹤。這就要求在大數(shù)據(jù)背景下，對養(yǎng)老保險基金的審計強化信息技術(shù)的運用，聯(lián)網(wǎng)審計方法已成為必然趨勢。本文通過對養(yǎng)老保險基金審計現(xiàn)狀和問題的分析，研究了如何在大數(shù)據(jù)背景下構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)審計。

養(yǎng)老保險基金 大數(shù)據(jù) 聯(lián)網(wǎng)審計

一、引言

社會保障基金是指全國社會保障基金理事會負責管理的由國有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財政撥入資金、經(jīng)國務院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的社會保障基金。養(yǎng)老保險基金屬于社保基金之一，其在運行上存在數(shù)據(jù)大、環(huán)節(jié)多等特點，要求基金審計方法必須適應網(wǎng)絡化、信息化環(huán)境的需要。為了應對人口老齡化加劇、人口撫養(yǎng)比例持續(xù)下降的現(xiàn)實問題，解決地區(qū)間基金不平衡的狀況，黨的十九大提出要盡快建立基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度，均衡養(yǎng)老負擔。由此，對養(yǎng)老基金的審計就顯得尤為重要。我國對養(yǎng)老基金審計的時間還不長，方式和手段都不完善，傳統(tǒng)的審計存在著各種各樣的問題，于是聯(lián)網(wǎng)審計應運而生。

聯(lián)網(wǎng)審計作為計算機審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應新的審計環(huán)境所產(chǎn)生的審計方式。作為非現(xiàn)場審計方式之一，聯(lián)網(wǎng)審計具有時效性強、范圍廣、效率高、質(zhì)量高等優(yōu)點，規(guī)避了傳統(tǒng)現(xiàn)場審計的劣勢。尤其在當今社會，數(shù)據(jù)已成為一種新的生產(chǎn)資料，而大數(shù)據(jù)分析也成為互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的重要領(lǐng)域之一，在大數(shù)據(jù)背景下，聯(lián)網(wǎng)審計更能保證數(shù)據(jù)與業(yè)務的安全、數(shù)據(jù)的真實可靠以及業(yè)務的持續(xù)性。對養(yǎng)老保險基金運用聯(lián)網(wǎng)審計方式有利于強化監(jiān)督機構(gòu)對基金的管控，及時發(fā)現(xiàn)基金在運營過程中出現(xiàn)的問題。

二、相關(guān)文獻綜述

近些年國內(nèi)學者開始逐漸重視社?；饘徲嫹矫娴难芯?。孫國海（2007）認為，社會保險基金審計的重點應包括基金的征繳、管理、使用和內(nèi)部控制四個方面，但我國對社保基金的審計還存在很多問題和風險。趙愛玲（2016）認為社保基金審計風險存在的原因包括標準不統(tǒng)一、主體獨立性缺失、客體舞弊和監(jiān)管機制缺失等；實施社?；鹇?lián)網(wǎng)審計，是信息時代對基金實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督的客觀要求，我國開展得比較晚，對這方面的研究多在技術(shù)和風險上。謝岳山（2009）對聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電子簽章、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫和電子商務軟件系統(tǒng)三大類關(guān)鍵要素的審計技術(shù)展開了探討，認為聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的審計需要多種計算機審計技術(shù)支持。羅忠蓮（2012）認為聯(lián)網(wǎng)審計的風險包括數(shù)據(jù)安全控制不足、數(shù)據(jù)保密規(guī)定不嚴、審計人員操作技能不強、聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全性不夠等。孫琳（2017）以山東省社會保障金中聯(lián)網(wǎng)審計的應用為研究對象，分析了聯(lián)網(wǎng)審計的應用概況以及存在的問題，認為我國養(yǎng)老保險基金審計時間不長，審計的方式方法和手段都還處于摸索和完善階段。張旋（2016）從我國養(yǎng)老保險基金的管理現(xiàn)狀和未來基金投資管理趨勢入手，借鑒國外基金監(jiān)管經(jīng)驗，結(jié)合我國現(xiàn)狀，提出完善我國養(yǎng)老保險審計監(jiān)督的對策。

大數(shù)據(jù)時代的到來，對審計部門來說，既是一個機遇，更是一個挑戰(zhàn)，對審計人員也是一個考驗，本文研究在大數(shù)據(jù)背景下養(yǎng)老保險基金的聯(lián)網(wǎng)審計，目前國內(nèi)學者在這方面的研究還不多，通過研究，可以為審計面臨大數(shù)據(jù)時代在未來可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)提供理論借鑒。

三、我國聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀

聯(lián)網(wǎng)審計是信息化條件下的一種審計監(jiān)督，即利用網(wǎng)絡技術(shù)收集被審計單位電子化數(shù)據(jù)然后進行分析和審計。與傳統(tǒng)審計相比，其有三個突出特征：一是實時審計，審計人員可以用網(wǎng)絡實時訪問被審計單位的信息數(shù)據(jù)庫，實時掌握基金征繳、支出和使用等活動的開展情況，縮短了定期檢查的時間間隔；二是遠程審計，審計人員不用去現(xiàn)場，通過網(wǎng)絡直接遠程訪問數(shù)據(jù)，節(jié)約了檢查花費的時間成本和差旅成本；三是數(shù)據(jù)采集和分析的效率提高，聯(lián)網(wǎng)審計范圍擴大，審計時間減少，審計人員可以更高效地收集和分析數(shù)據(jù)，審計模型和軟件的開發(fā)運用也能更深層次地分析數(shù)據(jù)。

（一）聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展歷程

聯(lián)網(wǎng)審計產(chǎn)生的基礎是計算機網(wǎng)絡技術(shù)和會計電算化的發(fā)展。上世紀90年代后期，電算化開始在會計領(lǐng)域廣泛應用，隨后各類財務軟件面世并日趨完善，數(shù)據(jù)電子化程度加深，同時審計領(lǐng)域也開發(fā)出相應的各類審計軟件，從而有效地推進了審計工作的廣度和深度，提升了審計的質(zhì)量。2001年審計署在《審計信息化建設總體目標和構(gòu)想》中明確了計算機聯(lián)網(wǎng)審計基本目標；2004年10月，國家審計署設立的《聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)研究與應用》標志著我國聯(lián)網(wǎng)審計工作正式啟動。部分地方審計機關(guān)也開始積極進行聯(lián)網(wǎng)審計的研究與實踐，如山東省青島市審計局自2006年就開始探索嘗試社?；鹇?lián)網(wǎng)審計，利用聯(lián)網(wǎng)審計軟件進行數(shù)據(jù)的遠程采集與分析，實現(xiàn)了社保計算機審計的新突破。在2011年對地方政府性債務的審計中，審計署在短短5個多月時間內(nèi)就完成了全國地方政府所有涉及債務的8.6萬個相關(guān)部門單位、37萬多個項目、187萬多筆債務的清查，依靠的就是信息化聯(lián)網(wǎng)審計。2014年10月，國務院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號），對審計工作提出了大數(shù)據(jù)全面覆蓋的要求，進一步要求提高審計質(zhì)量。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計的應用現(xiàn)狀

2015年江蘇省無錫市審計局在無錫地稅市區(qū)各項收入征管審計中，充分利用稅務聯(lián)網(wǎng)審計平臺，通過大量的數(shù)據(jù)比對分析，重點關(guān)注契稅入庫級次，查找是否有不按級次入庫現(xiàn)象。2016年9月，因為工場項目涉及金融大、工期長、工程量多，成都高新區(qū)創(chuàng)新工場項目審計采用 “互聯(lián)網(wǎng)+”模式，有力促進了工場審計工作水平和監(jiān)督能力的全面提升，提高工程審計效率和質(zhì)量。2017年9月，湖南省永州市推進建設“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式，加強對惠民政策落實、民生專項資金的監(jiān)管力度，通過與上年度審計數(shù)據(jù)的對比，了解了資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，確保民生專項資金落到實處，真正發(fā)揮出惠民效益。2017年9月，山東省濟寧市微山縣審計局充分利用大數(shù)據(jù)分析的思路和技術(shù)進行養(yǎng)老保險基金的審計工作，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村居城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險基金的收繳、存放和管理等環(huán)節(jié)進行重點檢查，切實維護人民群眾的切身利益。2017年7月，天津市通過規(guī)劃數(shù)據(jù)庫構(gòu)成、疑點查詢方法、審計模型構(gòu)建等手段，提升聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)，將切實可行的審計思路通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行成果轉(zhuǎn)化。這些實例都是依托聯(lián)網(wǎng)的審計方式，開拓了大數(shù)據(jù)審計新思維，有效地助推了聯(lián)網(wǎng)實時審計工作向縱深發(fā)展。

同時可以看出，不同機關(guān)部門都在積極將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用到各項具體工作中，審計部門通過大力發(fā)展聯(lián)網(wǎng)審計，在養(yǎng)老保險基金審計方式中，也有部分地區(qū)采用聯(lián)網(wǎng)審計方式。比如從2012年開始，黑龍江省就依托社保聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，不斷深化基本養(yǎng)老保險基金審計，實現(xiàn)了對全省養(yǎng)老保險基金審計全覆蓋以及對全省養(yǎng)老保險基金業(yè)務收支動態(tài)監(jiān)測和社保信息資源共享；2016年6月，江蘇省徐州市審計局在全省民生審計領(lǐng)域率先使用數(shù)字化平臺開展大數(shù)據(jù)民生審計，充分運用關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，進行跨行業(yè)、跨部門、跨年度綜合分析，為民生審計開辟了一條新的道路。

四、養(yǎng)老保險基金審計中存在的問題

隨著審計信息化建設步伐逐步加快，我國對養(yǎng)老保險基金審計也逐漸重視，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)在養(yǎng)老保險審計方面的應用也取得了一些新進展，但仍處于實踐摸索階段，依然存在很多問題。

（一）相關(guān)審計人員數(shù)量和綜合素質(zhì)不夠

隨著計算機系統(tǒng)的廣泛應用，電子化業(yè)務的不斷創(chuàng)新升級，對審計人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高，不僅要精通計算機技術(shù)，還有數(shù)據(jù)模型的運用、綜合分析的能力，熟練掌握審計軟件，還要會識別判斷計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)經(jīng)常發(fā)生的各種風險。具有這些綜合素質(zhì)的人才非常稀缺，多數(shù)審計人員業(yè)務技能單一，導致聯(lián)網(wǎng)審計工作難以有效開展甚至無法開展。而養(yǎng)老保險基金審計還要掌握社?；鹣嚓P(guān)知識，綜合素質(zhì)要求更高，這就導致工作進行更有難度。另一方面，審計人員水平參差不齊，老技術(shù)員工專業(yè)水平和實踐經(jīng)驗豐富，但對于計算機技術(shù)不太熟練，新興事物接受困難；而年輕人計算機操作熟練，但在專業(yè)知識上還缺乏實踐經(jīng)驗，數(shù)量不足，人才引進困難，致養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計缺乏智力支持與技術(shù)人才保障。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計安全性有待加強

在聯(lián)網(wǎng)審計過程中，審計人員通過計算機進行數(shù)據(jù)收集、分析和檢查，就不免會產(chǎn)生審計工作新環(huán)境下的安全問題。一是數(shù)據(jù)安全方面。在網(wǎng)絡環(huán)境下，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)電子化狀態(tài)，攻擊者就有機會對數(shù)據(jù)進行非法篡改或刪除；還有一些單位部門，計算機操作不當，使計算機中病毒導致數(shù)據(jù)丟失或?qū)徲嬓畔⒈桓`取，這些都導致無法保護數(shù)據(jù)的完整性和真實性。二是網(wǎng)絡安全方面，網(wǎng)絡是聯(lián)網(wǎng)審計順利展開的重要平臺，養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)大部分涉及國家機密或個人隱私，若網(wǎng)絡遭到攻擊，都會導致泄密。而且我國的網(wǎng)絡安全技術(shù)水平還處于不斷進步和完善的過程中，網(wǎng)絡訪問能力和抗風險能力受限，審計內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)之間的網(wǎng)絡隔離技術(shù)還不成熟，比起發(fā)達國家還存在差距，聯(lián)網(wǎng)審計的網(wǎng)絡安全存在隱患。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)有待提高

聯(lián)網(wǎng)審計中的技術(shù)因素包括審計軟件和審計硬件。我國現(xiàn)有的審計軟件功能單一，服務范圍狹窄，一般只具備如數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、查詢、統(tǒng)計、分析等審計業(yè)務中的一些基本功能，缺乏針對性，沒有根據(jù)行業(yè)特點開發(fā)出相應的審計軟件，而養(yǎng)老保險基金的審計就需要比較有針對性的審計軟件，才能提高審計質(zhì)量和專業(yè)程度。在審計硬件上有接口技術(shù)和數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)，審計數(shù)據(jù)接口是指從被審計單位財務信息系統(tǒng)向?qū)徲媶挝粩?shù)據(jù)庫中心傳輸數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。國家業(yè)沒有從政策層面制定對養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)接口的統(tǒng)一標準，使得各家審計軟件公司提供標準的數(shù)據(jù)接口也不同，導致數(shù)據(jù)傳輸格式和規(guī)范都不一樣，結(jié)果就是在數(shù)據(jù)采集錄入的時候出現(xiàn)障礙。實施聯(lián)網(wǎng)審計后，審計人員可以直接進入被審計單位的數(shù)據(jù)庫獲取審計數(shù)據(jù)，但目前我國在計算機聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)方面還不夠成熟，收集到的數(shù)據(jù)庫格式不統(tǒng)一，從聯(lián)網(wǎng)審計角度對各地區(qū)不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息亟待規(guī)范。

（四）相關(guān)的法律法規(guī)還不完善

關(guān)于聯(lián)網(wǎng)審計的規(guī)范制度沒有形成，尤其在大數(shù)據(jù)背景下，如何應對大數(shù)據(jù)的普及性和將面臨的問題，沒有明確的知道。這就亟須相關(guān)法律法規(guī)的完善，使聯(lián)網(wǎng)審計在對待大數(shù)據(jù)時代下全新的審計證據(jù)時能夠做到有法可依，有法可循，從而規(guī)范審計過程，提高審計效率，降低盲目進行審計工作的可能，以達到降低政府審計風險的目的。我國目前雖然出臺了不少審計法律和法規(guī)，但大部分是傳統(tǒng)審計方面的，而對于與聯(lián)網(wǎng)審計工作相適應的法律、法規(guī)還相對缺少。有的被審計單位不愿意使財務狀況被時時監(jiān)督，以各種理由推脫，不與審計部門聯(lián)網(wǎng)，沒有相關(guān)法律也難以用法律手段來要求被審計單位，審計工作難以順利開展。尤其事關(guān)養(yǎng)老保險工作，基金使用和管理不規(guī)范，籌集和監(jiān)督等方面不到位，都不利于社會穩(wěn)定和社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（五）審計風險重視不足

養(yǎng)老保險基金是政府審計部門直接參與的項目，但是審計部門在審計過程中，會遇到相關(guān)政府部門的影響而發(fā)表不符合實際的審計結(jié)論，從而造成審計風險的增加。審計人員能否在工作中不受外界干擾，保持客觀的工作方法和態(tài)度來對被審計單位進行分析至關(guān)重要。因此，這對審計人員要求很高，不僅要有扎實的專業(yè)功底，還要保持第三方獨立審計的職業(yè)精神，才能作出與客觀事實相符的審計結(jié)論。

五、養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計的建議

（一）明確養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計的重點

與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計不同，養(yǎng)老保險基金的審計重點主要在資金籌集、資金管理、資金支出和使用這幾個環(huán)節(jié)，將局部性問題演變成全局性問題，從宏觀上和戰(zhàn)略上引起重視。資金籌集方面，要關(guān)注征繳過程中繳費基數(shù)核定和繳費比例，核實真實收入；資金管理方面，要關(guān)注資金存儲和增值的審計，審查當期基金結(jié)余在活期、定期、國債等的結(jié)構(gòu)分布，資金是否安全，年度預算編制是否合理并嚴格執(zhí)行；資金支出方面，應關(guān)注分析基本養(yǎng)老保險新增退休人員平均年齡、提前退休比例、待遇調(diào)整等情況，審查資金撥付是否合理、及時，是否存在挪用、拖欠等情況；資金使用方面，應關(guān)注使用效率，是否存在決策不合理或資金浪費現(xiàn)象，將資金使用落到實處。

（二）加強審計人才培養(yǎng)工作

強化審計人員的繼續(xù)教育，對聯(lián)網(wǎng)審計人員開展計算機技能培訓與社?；鹦畔⒒夹g(shù)培訓，提高審計人員聯(lián)網(wǎng)審計能力。在大數(shù)據(jù)時代，審計人員面臨的不再是手工憑證、賬簿和報表，而是具有高度概括性的海量電子數(shù)據(jù)，應及時轉(zhuǎn)變審計思維模式，快速接受新技術(shù)和新方法，可以專門建立相關(guān)培訓小組，普及大數(shù)據(jù)審計知識。還可以制定審計人員在職學習規(guī)劃，同時提高審計業(yè)務知識和計算機技術(shù)水平，定期或不定期進行水平考核，開展學術(shù)交流活動，交換彼此的經(jīng)驗和實踐認識，取長補短，快速適應這個更加靈活先進的審計平臺；與高校、企業(yè)合作，成立相關(guān)研究機構(gòu)，建立產(chǎn)學研聯(lián)動機制，提高審計人員能力。

（三）制定完善的聯(lián)網(wǎng)審計相關(guān)制度

聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式，需要政府的大力推動?？梢越梃b國外審計制度經(jīng)驗，比如英國審計署根據(jù)不同的行業(yè)特點來制定各個行業(yè)特殊的相關(guān)審計細則，將社保、金融、企業(yè)等審計制度細化，來區(qū)別防范可能出現(xiàn)的審計風險；美國通過法律形式規(guī)定了審計機關(guān)提交的審計報告內(nèi)容、程序等，還執(zhí)行連帶責任制，一個人犯錯，相關(guān)責任人都要負責，以促使互相監(jiān)督，更能降低審計風險。大數(shù)據(jù)時代要結(jié)合大數(shù)據(jù)特征，使審計法制化，對養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計的性質(zhì)、作用、手段等提出明確詳細的規(guī)定，使相關(guān)審計人員在進行聯(lián)網(wǎng)審計時按照相關(guān)制度推進。

（四）推動養(yǎng)老保險基金的法制建設

要做好對養(yǎng)老保險基金的審計監(jiān)督，就必須以法律、法規(guī)作保證。對養(yǎng)老保險基金的審計，不能僅僅局限于對其真實性、合法性的審核，而是要結(jié)合審計調(diào)查從管理、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問題，積極促進養(yǎng)老保險基金制度的建立和完善，從根源上降低審計風險，擴大審計效果。我國不同地區(qū)經(jīng)濟社會條件的差異、文化背景的差異都導致養(yǎng)老保險的制度也存在差異，尤其是城鄉(xiāng)之間差距明顯，其實這不利于實現(xiàn)公平，在審計過程中，應審查現(xiàn)行政策的執(zhí)行效果，揭露制度的不合理處，推動養(yǎng)老保險制度向更有效合理的方向發(fā)展。

（五）提高聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)水平

網(wǎng)絡媒介已成為聯(lián)網(wǎng)審計的重要工作載體，加上各種數(shù)據(jù)的大量膨脹，數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理在整個過程中都是重點和難點，審計人員都需要完善的信息平臺來提供協(xié)助，沒有良好的技術(shù)支持，聯(lián)網(wǎng)審計的作用必然會受到制約，因此必須加大對聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)支持。在數(shù)據(jù)接口技術(shù)上，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標準，使數(shù)據(jù)采集更加方便。加強審計軟件的研發(fā)，完善軟件功能，各種具備宜操作，功能強大等特點的審計軟件在聯(lián)網(wǎng)審計工作中也是不能忽視的，在維護和升級方面不斷及時跟進，不僅能完成數(shù)據(jù)調(diào)整、整理等基礎工作，還能進行更深層次更實質(zhì)的數(shù)據(jù)分析和評價；同時在風險管理和預警方面也應該加強提升，及時尋找業(yè)務工作中的薄弱點、高風險點和疑點，快速適應不斷變化的各項業(yè)務，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計的協(xié)同作業(yè)與資源共享，強化審計效果?！?/p>

福建江夏學院金融學院）

[1]羅忠蓮.社?；鹇?lián)網(wǎng)審計的應用困境及對策研究[J].會計之友,2012,(31).

[2]孫琳.聯(lián)網(wǎng)審計在社會保障金領(lǐng)域的應用改進研究[J].財會通訊,2017,(10).

[3]孫國海.現(xiàn)階段社?；饘徲嫷闹攸c及方法[J].審計月刊,2007,(03).

[4]許金葉、許琳.大數(shù)據(jù)審計:物聯(lián)網(wǎng)建設的制度保障[J].會計之友,2013,(33).

[5]謝岳山.聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計的體系架構(gòu)[J].審計研究,2009,(05).

[6]趙愛玲、王新新.社保基金審計風險控制體系構(gòu)建[J].財會通訊,2016,(04).