以查促管 全面提升依法理財(cái)水平
——2016 年湖北省會計(jì)監(jiān)督檢查相關(guān)案例分析

●徐建國 張與國 湯 萍

以查促管 全面提升依法理財(cái)水平
——2016 年湖北省會計(jì)監(jiān)督檢查相關(guān)案例分析

●徐建國 張與國 湯 萍

會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展緊密相關(guān)，黨的十八大以來，會計(jì)監(jiān)督工作在全面建成小康社會和全面深化改革開放的目標(biāo)下有了更為廣闊的舞臺和前所未有的機(jī)遇。新的歷史條件下，會計(jì)監(jiān)督責(zé)任更加重大。2016年湖北省緊緊圍繞推進(jìn)中心工作、強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)制度、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序開展會計(jì)監(jiān)督檢查，通過創(chuàng)新監(jiān)督檢查方式、突出檢查對象的代表性、強(qiáng)調(diào)檢查過程的規(guī)范化、做實(shí)檢查后續(xù)跟蹤回訪，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督資源有限情況下監(jiān)督檢查成效的最大化。本文選取相關(guān)檢查實(shí)例，為推進(jìn)財(cái)政管理改革，確保政策有效執(zhí)行、發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督服務(wù)發(fā)展職能提供參考借鑒。

會計(jì)監(jiān)督 檢查 管理

虛報(bào)冒領(lǐng)危房改造資金

一、背景材料

湖北省恩施州鶴峰縣某鎮(zhèn)政府屬獨(dú)立核算全額預(yù)算撥款的行政單位。全鎮(zhèn)行政編制68人，現(xiàn)有在職行政干部49人，機(jī)關(guān)工人5人，共設(shè)有7個辦公室：黨政辦（包含組織辦）、產(chǎn)業(yè)辦、項(xiàng)目辦、綜治辦（包含信訪辦）、民政辦、煙辦、計(jì)生辦。在此次會計(jì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)該單位存在虛報(bào)冒領(lǐng)危房改造資金的違規(guī)情況。

二、違規(guī)事實(shí)

該鎮(zhèn)政府2015年共列支危房改造資金596,500元，其中 2015年2月列支農(nóng)村危房改造工程款45,000元，5月列支新農(nóng)村建設(shè)結(jié)余資金551,500元（實(shí)際列支568,000元，另外16,500元用公用經(jīng)費(fèi)列支）。共涉及84戶，其中自建戶8戶，統(tǒng)建戶76戶。房屋的實(shí)際改造時間為2012年至2013年，而據(jù)保管危房改造附件資料的村鎮(zhèn)服務(wù)中心提供的相關(guān)材料顯示，《鶴峰縣×鎮(zhèn)農(nóng)村危房改造協(xié)議書》的簽訂時間是2015年，且無甲（村委會）、乙（農(nóng)戶）雙方簽字（蓋章），驗(yàn)收單上也無驗(yàn)收人簽字。檢查過程中通過對部分危房改造戶抽查發(fā)現(xiàn)，某村二組部××（由統(tǒng)建戶統(tǒng)建）沒有進(jìn)行房屋改造，改造資金6,000元卻已經(jīng)直達(dá)統(tǒng)建方陳××個人賬戶；某村一組胡××（自建戶）沒有進(jìn)行房屋改造，但資金已經(jīng)支付到胡××其個人賬戶。

三、檢查思路和方法

（一）正確研判，確定重點(diǎn)

檢查人員在檢查中了解到，近幾年來該鎮(zhèn)危房改造及新農(nóng)村建設(shè)資金金額較大，且時間跨度較長，同時財(cái)務(wù)報(bào)銷資料審核把關(guān)不嚴(yán)，很可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)等騙取財(cái)政資金的問題，因此將危房改造資金及新農(nóng)村建設(shè)資金確定為本次檢查重點(diǎn)。

（二）內(nèi)查外調(diào)，查找線索

檢查過程中通過查閱檔案資料、實(shí)地抽查農(nóng)戶的方式，發(fā)現(xiàn)問題線索，并最終核查出部××、胡××兩人沒有進(jìn)行房屋改造卻領(lǐng)取了財(cái)政資金的違規(guī)事實(shí)。

四、違規(guī)動機(jī)與原因

部分工作人員在審核危房改造對象時，未把握真實(shí)情況，第一道關(guān)口把關(guān)不嚴(yán)，甚至存在故意為少數(shù)關(guān)系戶謀私利的現(xiàn)象。另外，鎮(zhèn)政府分管領(lǐng)導(dǎo)及主管部門審核不力，給違規(guī)行為的發(fā)生提供了可乘之機(jī)。

五、處理結(jié)果

根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第三十條“財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)配合，對不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送……”的規(guī)定，已移送當(dāng)?shù)乜h紀(jì)委監(jiān)察局調(diào)查處理。

六、教訓(xùn)與啟示

一是要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理制度。專項(xiàng)資金管理是財(cái)政資金監(jiān)管的重點(diǎn)，在管理上要通過審批關(guān)口、使用關(guān)口、監(jiān)督關(guān)口層層把關(guān)，規(guī)范專項(xiàng)資金管理，突出專項(xiàng)資金監(jiān)管成效。

二是要繼續(xù)完善和深化財(cái)政投資評審工作。使之成為政府性投資項(xiàng)目得到規(guī)范管理的專門平臺，并嚴(yán)格按照投資評審規(guī)程的各項(xiàng)要求辦理。

三是要加大對違規(guī)問題的責(zé)任追究。按照“項(xiàng)目批到哪里，責(zé)任就跟到哪里”，以及“資金流到哪里，監(jiān)管就跟到哪里”的原則，建立嚴(yán)格的問責(zé)制度。

四是要將資金監(jiān)管與反腐工作相結(jié)合。嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化資金監(jiān)管，要求領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，杜絕對財(cái)政專項(xiàng)資金的擠占、挪用和管理混亂的情況，切實(shí)依法行政、依法理財(cái)。■

以不合法的原始憑證報(bào)銷列支

一、背景資料

2016年8月，湖北省京山縣財(cái)政監(jiān)督部門按照工作安排，組織專班對該縣金牛米業(yè)有限公司、全興米業(yè)有限公司兩家民營企業(yè)2015年度會計(jì)信息質(zhì)量開展監(jiān)督檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，上述兩家民營企業(yè)在用現(xiàn)金向收款方支付相關(guān)費(fèi)用款項(xiàng)時，存在以少付款為條件而不要求收款方開具合法的稅務(wù)發(fā)票的情況。而在本企業(yè)內(nèi)報(bào)賬列支時，僅以自制的費(fèi)用開支說明單、附件資料等不合法的原始憑證為依據(jù)入賬，造成本企業(yè)費(fèi)用支出核算不真實(shí)和協(xié)助他人偷逃國家稅收的違法違規(guī)事實(shí)。

二、違規(guī)事實(shí)

檢查發(fā)現(xiàn)，京山縣金牛米業(yè)有限公司2015年10月份報(bào)銷列支運(yùn)雜費(fèi)36,250.02元、其他費(fèi)用4,150元時，僅以自制的費(fèi)用開支說明單為依據(jù)，未按規(guī)定附相關(guān)費(fèi)用支出的合法稅務(wù)發(fā)票。在檢查專班人員詢問該企業(yè)有關(guān)管理人員時，該企業(yè)有關(guān)管理人員解釋稱因?yàn)槿舨灰獙Ψ介_具稅務(wù)發(fā)票則可以少付款，若要求對方開具稅務(wù)發(fā)票則要多付款，因此從節(jié)約成本支出的角度出發(fā)該企業(yè)沒有要求業(yè)務(wù)相對方開具稅務(wù)發(fā)票，僅憑自己填制的一張費(fèi)用開支說明單交給財(cái)務(wù)人員結(jié)算并核算列支。京山縣全興米業(yè)有限公司在2015年僅以鐵路運(yùn)輸貨票附件為依據(jù)列支運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)2,007,796元，并未按規(guī)定向鐵路運(yùn)輸方取得合法的稅務(wù)發(fā)票。在檢查人員詢問該企業(yè)有關(guān)人員時，其解釋說明的原因與金牛米業(yè)有限公司相同。上述兩家民營企業(yè)的行為直接造成本企業(yè)相關(guān)費(fèi)用支出核算反映不真實(shí)，同時又間接協(xié)助商品和勞務(wù)提供方偷逃國家稅收。

三、定性依據(jù)及處理結(jié)果

上述行為違反《會計(jì)法》第十四條“辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，……”、第二十八條“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！蓖瑫r違反《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定。

京山縣財(cái)政局依照《會計(jì)法》第三條、第四條、第五條、第九條、第十條、第十四條、第二十八條、第四十二條和《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，對金牛米業(yè)有限公司、全興米業(yè)有限公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評教育，責(zé)令兩民營企業(yè)進(jìn)行整改，補(bǔ)齊合法的稅務(wù)發(fā)票，并對兩民營企業(yè)分別處以5,000元的罰款。

四、違規(guī)動機(jī)及原因

一是民營企業(yè)多數(shù)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀是簡單粗放型，財(cái)務(wù)內(nèi)控重現(xiàn)金及實(shí)物的管理，而忽視法規(guī)制度的制定和執(zhí)行監(jiān)督。

二是部分民營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，例如免交增值稅等，因此不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時稅務(wù)部門對稅票的認(rèn)證過程。同時，在不需要對方單位開具稅票的情況下，還可以要求對方在收取價款時做出一定的優(yōu)惠或讓步，因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷支出時存在大量不合規(guī)票據(jù)的現(xiàn)象。

三是一些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生，僅僅是沒有索取正規(guī)發(fā)票，問題不嚴(yán)重，即使被監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)了，為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也會低調(diào)處理，導(dǎo)致違法違規(guī)成本較低。而且民營企業(yè)接受相關(guān)部門檢查頻率和次數(shù)少，也是其違法違規(guī)的誘因之一。

五、啟示與思考

（一）加強(qiáng)對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳

通過加強(qiáng)對民營企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育，強(qiáng)化他們的法律意識，提高管理層對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重視，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。國家為鼓勵和支持農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工企業(yè)的發(fā)展，實(shí)行免交相關(guān)稅費(fèi)政策，作為企業(yè)應(yīng)該深刻認(rèn)識和體會到國家優(yōu)惠政策實(shí)施的意圖，切忌只顧眼前蠅頭小利而損害國家利益。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

民營企業(yè)是我們國家經(jīng)濟(jì)實(shí)體的一個重要組成部分，在做大做強(qiáng)的過程中，一定要注重企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，特別是財(cái)務(wù)管理。日常經(jīng)濟(jì)管理活動中要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，索取正規(guī)發(fā)票，這樣既可以倒逼上游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，按章納稅，也能在自身企業(yè)財(cái)務(wù)入賬時做到規(guī)范核算。

（三）開展對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面檢查

財(cái)政、稅務(wù)等監(jiān)督部門的檢查人員要轉(zhuǎn)變重視重要收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算信息的檢查、輕視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動會計(jì)原始憑證的檢查方式，克服工作中怕麻煩、怕吃苦的思想，在日常監(jiān)督檢查中把收支經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)原始憑證的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作來抓。

（四）加大違法違規(guī)處罰力度

在監(jiān)督檢查過程中，對出現(xiàn)問題的單位和領(lǐng)導(dǎo)人員、直接責(zé)任人員都要嚴(yán)肅依法依規(guī)追究其相關(guān)責(zé)任，實(shí)事求是、公正地把握處罰力度，讓違法違規(guī)者得不償失，真正起到財(cái)政監(jiān)督威懾作用?！?/p>

虛列工會支出發(fā)放職工福利

一、背景資料

湖北省十堰市城市綜合管理執(zhí)法局屬市委市政府直屬管理的全額撥款專事園林綠化的正縣級事業(yè)單位。單位內(nèi)設(shè)12個職能科室，下轄13個事業(yè)單位。編制45人，實(shí)有在崗職工33人。

檢查中發(fā)現(xiàn)該單位存在虛列支出，將財(cái)政資金14萬元轉(zhuǎn)移至單位工會賬戶用于發(fā)放職工福利的問題。

二、違紀(jì)事實(shí)

（一）撥付機(jī)關(guān)工會經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助審批程序上違規(guī)

2015年4月，該單位工會根據(jù)上級工會傳達(dá)的有關(guān)政策精神，要求主管單位機(jī)關(guān)按2000元/人年的標(biāo)準(zhǔn)對工會予以經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。該單位在未得到有關(guān)部門申請報(bào)批同意的情況下，僅以《關(guān)于請求解決局工會活動經(jīng)費(fèi)的請示》作為報(bào)銷憑據(jù)，自行通過國庫授權(quán)支付方式向局機(jī)關(guān)工會劃轉(zhuǎn)活動經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助14萬元，然后在局機(jī)關(guān)賬內(nèi)以“財(cái)政撥款收入-基本支出-日常經(jīng)費(fèi)-城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)-行政運(yùn)行”為名目予以核銷。

（二）擅自擴(kuò)大開支范圍

該單位目前實(shí)際擁有在職職工32名、退休職工28名，工會會員總數(shù)為60名，按照2000元/人年的標(biāo)準(zhǔn)安排工會經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助則應(yīng)為12萬元。但該單位將從下級單位長期抽調(diào)借用的10名工作人員也視作機(jī)關(guān)工會會員一并考慮安排工會經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，因而劃轉(zhuǎn)工會活動經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助總額達(dá)到14萬元。

三、定性依據(jù)及處理結(jié)果

根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條第一款及第四款的規(guī)定，該單位撥付機(jī)關(guān)工會經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助審批程序上違規(guī)的行為屬于程序不當(dāng)，擅自擴(kuò)大開支范圍的行為屬于虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政資金。因此，檢查組對該單位給予通報(bào)批評，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，限期退還違法所得資金2萬元，由財(cái)政部門收繳至國庫。

四、檢查思路與方法

（一）對“類似現(xiàn)金”支出保持高度警醒

相較于過去預(yù)算單位資金結(jié)算支付方式，目前的授權(quán)支付相當(dāng)于過去的現(xiàn)金支付。由于預(yù)算單位可以通過授權(quán)支付方式，自行開具支付令通過單位零余額賬戶或特設(shè)專戶將財(cái)政性資金經(jīng)轉(zhuǎn)賬或匯兌支付到收款人或用款單位賬戶，因此對授權(quán)支付發(fā)生頻次密集或是數(shù)額較大的情況，應(yīng)當(dāng)引起警覺。

（二）根據(jù)線索深度查找

通過仔細(xì)查閱、核對單位的記賬憑證、國庫集中支付憑證后所附列的原始憑證，對所發(fā)現(xiàn)的異常情況通過詢問、座談以及調(diào)閱被檢查單位其他非財(cái)務(wù)檔案資料開展深度檢查。

（三）征求意見確保定論合理

對已初步掌握的問題，及時走訪相關(guān)政策制定和管理部門，了解有關(guān)政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，征詢各方意見，客觀公平地把握執(zhí)法尺度，依法依規(guī)做出合理定論。

五、違紀(jì)動機(jī)與原因

十堰市城市綜合管理執(zhí)法局主要領(lǐng)導(dǎo)只考慮“一碗水”端平，對中央嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的各項(xiàng)要求的學(xué)習(xí)認(rèn)識僅停留在形式與表面，而未落實(shí)到工作的各個層面與環(huán)節(jié)。同時，相關(guān)崗位工作人員，盲從壓力與長官意志，罔顧財(cái)經(jīng)紀(jì)律，利用授權(quán)支付的便利蒙蔽真相。

六、教訓(xùn)及啟示

（一）抓好財(cái)經(jīng)紀(jì)律學(xué)習(xí)和執(zhí)行

自十八大以來，各級黨委政府關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的動作接連不斷，目的在于加強(qiáng)和提高干部群眾對財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性的認(rèn)識，進(jìn)而自覺維護(hù)并規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，最終形成風(fēng)清氣正良好的社會風(fēng)尚。各單位部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)理解，防止停留在一般認(rèn)識上，堅(jiān)決落實(shí)執(zhí)行。

（二）嚴(yán)肅單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識，對于應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理各類規(guī)定堅(jiān)決執(zhí)行，決不越紅線一步；另一方面，單位財(cái)務(wù)工作人員要堅(jiān)守原則，嚴(yán)格審核財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑證，對不合規(guī)合法的憑證一律拒收，切實(shí)履行審核監(jiān)督職能。

（三）完善財(cái)政風(fēng)險管理

現(xiàn)行的財(cái)政國庫支付系統(tǒng)風(fēng)險控制節(jié)點(diǎn)不完善，對一些風(fēng)險性支付缺少響應(yīng)警示，需要進(jìn)一步改進(jìn)，提高事前風(fēng)險控制能力與措施?！?/p>

費(fèi)用支出未在法定賬簿中核算

一、背景材料

湖北省潛江市水務(wù)局主管全市河道、湖泊等水域及其岸線和水利設(shè)施，負(fù)責(zé)河流、湖泊、渠道的綜合治理和開發(fā)，承擔(dān)全市防汛排澇抗旱工作，對全市河道、湖泊和重要水利工程實(shí)施防汛排澇抗旱調(diào)度，組織制定全市水利發(fā)展中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃。統(tǒng)一管理全市水資源，依據(jù)許可制度，負(fù)責(zé)水資源費(fèi)的征收管理工作，對水資源保護(hù)實(shí)施監(jiān)督管理。該單位共有職工448人，大湖區(qū)轉(zhuǎn)移支付人員280人，財(cái)政供養(yǎng)人員122人（行政編制實(shí)有人數(shù)40人，全額事業(yè)編制實(shí)有人數(shù)82人），水費(fèi)支付人員46人。該單位2015年收入總額9,017.6萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助收入5,523.19萬元，事業(yè)收入547.9萬元，其他收入432.46萬元，專項(xiàng)款項(xiàng)2,514.05萬元；2015年支出總額8,902.27萬元，其中：人員工資2,335.96萬元，經(jīng)費(fèi)支出1,672.16萬元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)2,352.69萬元，其他支出 27.41萬元，專項(xiàng)款項(xiàng)2,514.05萬元。

二、違規(guī)事實(shí)

該局系統(tǒng)核算中心按職能應(yīng)該只對資金收撥進(jìn)行核算，不應(yīng)該核算有關(guān)支出費(fèi)用。但檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該核算中心當(dāng)年直接核算支出費(fèi)用83.18萬元（其中：三萬活動經(jīng)費(fèi)2.2萬元，扶貧資金10萬元，油田手續(xù)費(fèi)8萬元，政府調(diào)控4.7萬元，審計(jì)罰款8萬元，防汛電話費(fèi)1.71萬元，積玉口政府排水費(fèi)5萬元，老新泵站二期設(shè)計(jì)費(fèi)8萬元，稅款10萬元，高石碑政府采砂整治款2萬元，水保兩費(fèi)5.5萬元，工會經(jīng)費(fèi)18.07萬元）。而此項(xiàng)費(fèi)用支出按規(guī)定應(yīng)在機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)和二級單位賬中核算，因此形成了費(fèi)用支出未在法定賬簿中核算的違規(guī)事實(shí)。

三、定性依據(jù)及處理決定

上述行為違反了《中華人民共和國會計(jì)法》第十三條“會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。……任何單位和個人不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”、第十六條“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算”等規(guī)定。

對于該單位轉(zhuǎn)移費(fèi)用支出83.18萬元的行為，依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第四十三條“偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定，責(zé)令其限期改正，并給予0.5萬元的處罰。

四、檢查方法

主要采取常規(guī)檢查和專項(xiàng)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行檢查。常規(guī)檢查采取“一查、二看、三對”的方法進(jìn)行?！安椤奔淳唧w核查單位的各種賬簿、憑證、報(bào)表，檢查其核算是否合法、真實(shí)、有效；“看”即查閱賬面的財(cái)產(chǎn)物資和內(nèi)部稽核管理制度，核審其是否安全、完整，是否執(zhí)行有效；“對”即主要是賬實(shí)相對、賬證相對、賬賬相對、賬表相對，核對向有關(guān)部門報(bào)送的會計(jì)信息是否與賬實(shí)、賬證、賬表相符。專項(xiàng)抽查主要是對在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)線索進(jìn)行核實(shí)跟進(jìn)。

五、違規(guī)動機(jī)及原因

違規(guī)動機(jī)：減少費(fèi)用支出，規(guī)避財(cái)務(wù)檢查。特別是中央“八項(xiàng)規(guī)定”及相關(guān)政策出臺以來，各單位為減少“三公經(jīng)費(fèi)”和其他公用支出費(fèi)用，做到賬面支出的合理化，通常采用“分解費(fèi)用支出”的方法來規(guī)避上級和財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。

違規(guī)原因：一是財(cái)務(wù)管理制度不夠細(xì)致完善。近年來，為管好用好單位資金，部分部門單位相繼成立了系統(tǒng)財(cái)務(wù)核算體系和核算中心，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)和二級單位財(cái)務(wù)核算，普遍采用了費(fèi)用上報(bào)、財(cái)務(wù)單獨(dú)核算的模式。因財(cái)務(wù)制度不夠完善，未明確劃分各自的核算內(nèi)容和管理權(quán)限；二是人為地為了減少費(fèi)用支出來規(guī)避財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。故意將超范圍的費(fèi)用不予分解，從而形成在系統(tǒng)財(cái)務(wù)中核算費(fèi)用支出的行為；三是系統(tǒng)內(nèi)部管理混亂。因部門領(lǐng)導(dǎo)管理審批權(quán)限、系統(tǒng)內(nèi)各單位劃分費(fèi)用支出口徑不同等因素影響，造成該違規(guī)行為。

六、教育啟示

在檢查中發(fā)現(xiàn)類似 “轉(zhuǎn)移費(fèi)用支出形成賬內(nèi)‘小金庫’”的問題提出警示和思考。解決和杜絕此類問題的滋生，應(yīng)做好以下三點(diǎn)：

（一）健全內(nèi)部管理和內(nèi)控制度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。制定好單位領(lǐng)導(dǎo)之間的管理權(quán)限。系統(tǒng)內(nèi)要明確簽字權(quán)限管理，劃分費(fèi)用支出口徑，嚴(yán)格杜絕出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)為減少責(zé)任而相互間推諉的行為。

（二）完善財(cái)務(wù)核算的相關(guān)制度

準(zhǔn)確劃分各套賬簿之間的核算內(nèi)容，明確系統(tǒng)財(cái)務(wù)核算體系和核算中心管理權(quán)限，理清每筆費(fèi)用支出的付款單位，按實(shí)際費(fèi)用予以報(bào)銷，管好用好單位資金。減少人為因素，杜絕出現(xiàn)為了規(guī)避財(cái)務(wù)檢查而故意將費(fèi)用支出籠統(tǒng)放在系統(tǒng)賬套內(nèi)核算的情況。

（三）加大政務(wù)財(cái)務(wù)公開力度

支出不透明，財(cái)務(wù)不公開，政務(wù)財(cái)務(wù)公開流于形式為不規(guī)范財(cái)務(wù)支出提供了便利。要將依法行政、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開、民主監(jiān)督落到實(shí)處，增強(qiáng)對部門財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督約束，促使其規(guī)范操作。■

差旅費(fèi)報(bào)銷管理不規(guī)范

一、背景材料

湖北省襄陽市水文水資源勘測局隸屬于湖北省水文水資源勘測局，地處襄陽市，為襄陽市境內(nèi)水文防汛信息測報(bào)、水文基礎(chǔ)材料成果分析、水資源水質(zhì)監(jiān)測分析與評價的公益性事業(yè)單位。主要從事區(qū)域內(nèi)河流的水位、水溫、流量、泥沙、降水、蒸發(fā)、水質(zhì)、水資源、水情、信息化等基本數(shù)據(jù)信息的采集、傳輸、分析計(jì)算、整編儲蓄和預(yù)測預(yù)報(bào)等專業(yè)技術(shù)工作。該局下設(shè)南漳、棗陽、谷城、?？?個縣級水文局,各類水文監(jiān)測站點(diǎn)255處。在此次開展的會計(jì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)該單位存在差旅費(fèi)報(bào)銷管理不規(guī)范的問題。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）差旅費(fèi)超范圍報(bào)銷

檢查中發(fā)現(xiàn)2015年2月—12月共涉及三份憑證報(bào)銷不屬于出差范圍內(nèi)的差旅費(fèi)補(bǔ)助、過路費(fèi)合計(jì)21550元。

（二）差旅費(fèi)報(bào)銷審核不嚴(yán)

一是報(bào)賬不及時，甚至存在跨兩個年度報(bào)銷的情況；二是存在出差無審批單、造表發(fā)放差旅費(fèi)、出差事由填寫不清等情況。

三、定性依據(jù)及處理決定

上述行為違反了《湖北省省級黨政機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》第三條：“差旅費(fèi)是指工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)”、第二十四條“工作人員出差結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時辦理報(bào)銷手續(xù)。差旅費(fèi)報(bào)銷時應(yīng)當(dāng)提供差旅審批單、城市間交通費(fèi)發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票等憑證”的規(guī)定。

依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十一條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正”、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分；……（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；……”，責(zé)成該單位限期整改，退回多領(lǐng)補(bǔ)助，補(bǔ)充完整相關(guān)附件。

四、檢查思路與方法

通過計(jì)算差旅費(fèi)占公務(wù)費(fèi)總支出的比例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。該單位2015年商品及服務(wù)支出227.12萬元，其中差旅費(fèi)74.36萬元，差旅費(fèi)占商品及服務(wù)支出比例達(dá)到32.74%，因此將差旅費(fèi)確定為檢查重點(diǎn)。同時從報(bào)表、總賬、分類賬入手核對差旅費(fèi)賬表、賬賬是否相符，從憑證入手逐筆翻閱原始憑證及記賬憑證是否真實(shí)、合理，通過逐筆翻閱原始憑證，發(fā)現(xiàn)該單位存在利用多報(bào)差旅費(fèi)來變相發(fā)放福利的疑點(diǎn)。

五、違規(guī)動機(jī)和原因

通過差旅費(fèi)解決職工福利補(bǔ)貼是該局違規(guī)直接動機(jī)。由于新形勢、新政策下很多費(fèi)用不能報(bào)銷，該單位利用其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，認(rèn)為差旅費(fèi)時間、天數(shù)、地點(diǎn)不好審核和認(rèn)定，采取報(bào)銷差旅費(fèi)的方式來掩蓋其發(fā)放職工福利的事實(shí)。

六、教育與啟示

（一）加強(qiáng)對單位干部職工的財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育

嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求，明確當(dāng)前各級各部門對財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的管理標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性。尤其是單位主要負(fù)責(zé)人及分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想，規(guī)范自身及單位管理。

（二）加大財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)

作為財(cái)務(wù)報(bào)銷把關(guān)的直接責(zé)任人，單位財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)使命感和責(zé)任心，提升業(yè)務(wù)水平，堅(jiān)持業(yè)務(wù)原則，真正做好單位財(cái)務(wù)管理當(dāng)家人。

（三）推行公務(wù)卡使用

推行公務(wù)卡結(jié)算制度可以有效提高財(cái)政資金支出透明度，有利于堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。

（四）建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

強(qiáng)化制度建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制。定期或不定期對單位會計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題苗頭，及時查明原因，及時整改問題。強(qiáng)化監(jiān)督約束，有效防止違規(guī)問題發(fā)生。

（五）加強(qiáng)對直屬垂管單位、二級單位的監(jiān)督檢查

近年來嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)范性政策不斷出臺，管理力度不斷加大，一級預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理逐漸規(guī)范，相對來說，直屬單位及二級單位接受檢查頻次少，財(cái)務(wù)管理較薄弱。今后要加大對直屬垂管及二級單位的檢查力度，提升會計(jì)監(jiān)督檢查成效?！?/p>

(作者單位：湖北省財(cái)政廳、湖北省宜昌市伍家崗區(qū)財(cái)政局)

廣東省財(cái)政廳.創(chuàng)新檢查工作機(jī)制 扎實(shí)推進(jìn)會計(jì)監(jiān)督工作[J].財(cái)政監(jiān)督，2014，（12）.