建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計策略
——內(nèi)容、框架與路徑

貴州電網(wǎng)有限責(zé)任公司遵義供電局 姚東

建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計策略
——內(nèi)容、框架與路徑

貴州電網(wǎng)有限責(zé)任公司遵義供電局 姚東

論文從審計實(shí)踐的需要出發(fā)，通過分析比較建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計與它的一般性審計、風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計之間的異同，界定了項(xiàng)目風(fēng)險管理的審計對象問題，突出了風(fēng)險管理審計的專項(xiàng)審計特色，并對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計及其目標(biāo)做出了嚴(yán)格的界定。論文構(gòu)建了由目標(biāo)維、項(xiàng)目維和風(fēng)險管理維組成的三維審計框架，為風(fēng)險管理審計提供了一個可供參照的審計路徑，分析了風(fēng)險預(yù)估對提高審計效率的重要作用，提出了“自上而下”和“自下而上”二種運(yùn)用審計框架的實(shí)踐方法，并將風(fēng)險管理態(tài)度和能力作為審計評價的二條線索。最后，著重強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險處置審計在整個審計中的獨(dú)特地位。

建設(shè)工程項(xiàng)目 風(fēng)險管理 審計

開展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計既是落實(shí)國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險無處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項(xiàng)審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個問題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計的內(nèi)容與對象

(一)關(guān)于審計內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個過程的風(fēng)險問題都納入審計的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計內(nèi)容，這要對項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個階段的風(fēng)險特征，以及風(fēng)險管理審計的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個階段的風(fēng)險無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險之一，但是，這些風(fēng)險不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理內(nèi)部審計的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計階段對工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險是項(xiàng)目的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)問題，它影響到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計是審計關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計在整個建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計變更和設(shè)計過程中的不確定性是審計的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個定義包含了下列幾個要點(diǎn)：第一，有限時期；風(fēng)險發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計到竣工驗(yàn)收整個建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風(fēng)險和機(jī)會風(fēng)險；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會風(fēng)險，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險無處不在，無時不在，上述定義將風(fēng)險約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個基本目標(biāo)，盡管這四個目標(biāo)之間會有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險管理審計目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險問題；法律責(zé)任貫穿了整個工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

(二)關(guān)于審計對象

首先，要分清風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的區(qū)別，也就是說審計的對象是風(fēng)險還是風(fēng)險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計，難免會使工作重復(fù)低效乃至于赿俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計部門從事風(fēng)險管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計是對風(fēng)險管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價，或者說內(nèi)部審計更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個意義上說，風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理的風(fēng)險管理。因此，風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計與建設(shè)工程項(xiàng)目審計的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計是對工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計強(qiáng)調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計是對建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計到竣工驗(yàn)收整個過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險控制與內(nèi)部審計目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險管理是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計而言，要想通過審計及時并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風(fēng)險管理審計脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計，這將對內(nèi)部審計人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險管理的審計目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險管理的審計框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會因素導(dǎo)致的風(fēng)險、立項(xiàng)和設(shè)計導(dǎo)致的風(fēng)險并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)椋?、?jīng)濟(jì)和社會風(fēng)險必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計風(fēng)險它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險因素如果被納入到風(fēng)險管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險管理審計演變成包羅一切的審計，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險、事故責(zé)任安全風(fēng)險和防災(zāi)安全風(fēng)險約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險管理審計區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險和風(fēng)險管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理活動的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)信息，適時地對從設(shè)計到竣工驗(yàn)收全過程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理內(nèi)部審計框架

目前，對于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計和風(fēng)險管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計其審計框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計失去其本來的價值。因此，在設(shè)計其審計框架時要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計要體現(xiàn)綜合性管理審計的性質(zhì)，既要反映風(fēng)險管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實(shí)際操作為基本設(shè)計目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理活動的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導(dǎo)致一個構(gòu)建良好的風(fēng)險管理體系失效，必須對風(fēng)險管理活動自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險的能力。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個指導(dǎo)思想，本文將審計框架設(shè)計成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個審計元素構(gòu)成的集合：

｛質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全｝；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個審計元素構(gòu)成的集合：

｛設(shè)計，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收｝；

風(fēng)險管理維（X軸）是由風(fēng)險管理的七個審計元素構(gòu)成的集合：

｛環(huán)境，風(fēng)險識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)｝；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個復(fù)雜的審計網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個審計對象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點(diǎn)三個層次：

審計模塊。目標(biāo)維中的四個審計元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個審計模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如｛招投標(biāo)，風(fēng)險評估｝、｛物資采購，風(fēng)險評估｝就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計點(diǎn)，如在｛招投標(biāo)，風(fēng)險評估｝這個單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險評估也是可能是由形成多個控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計點(diǎn)。審計點(diǎn)是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險管理審計框架的價值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準(zhǔn)審計要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計路徑；最后，這一框架為風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險控制圖，使風(fēng)險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點(diǎn)構(gòu)成，要對每個審計單元和每個審計點(diǎn)都進(jìn)行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計工作更趨復(fù)雜。同時必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險管理審計具有綜合性審計的性質(zhì)，但它不是全能審計，項(xiàng)目風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計審計的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計的時間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險審計框架的運(yùn)用，并編制審計方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，在不同時間段上的風(fēng)險形式與特點(diǎn)具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據(jù)不同階段的風(fēng)險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區(qū)別開來。

其次，要對項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險預(yù)估考驗(yàn)審計人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險管理審計的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險管理審計的重要性問題，依照風(fēng)險管理原則、方法，按風(fēng)險管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風(fēng)險征兆。缺乏風(fēng)險預(yù)估的情況下篩選審計框架中的內(nèi)容可能會導(dǎo)致重大審計風(fēng)險的出現(xiàn)。在風(fēng)險預(yù)估之前，審計人員要做好知識和信息二個準(zhǔn)備，知識準(zhǔn)備包括審計專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對風(fēng)險進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險進(jìn)行分級分類，風(fēng)險分級可用風(fēng)險發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險分為若干個等級；風(fēng)險分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險處置方式分類，如分為自留風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險分為土建工程風(fēng)險、安裝工程風(fēng)險、信息工程風(fēng)險等。風(fēng)險分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計風(fēng)險的同時，能夠?qū)徲嬁蚣苤械膶徲嫈?shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據(jù)風(fēng)險預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計單元和審計點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風(fēng)險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)，審計思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項(xiàng)目安全這個中心，從風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險的態(tài)度和管理風(fēng)險的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價，實(shí)際上，風(fēng)險管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險處置的審計

風(fēng)險處置是風(fēng)險管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險管理的時間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險管理時更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險處置環(huán)節(jié)的審計，則風(fēng)險管理審計與其它的常規(guī)審計就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計資源，從這個意義上說，風(fēng)險處置的審計是風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容。國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險控制等七個措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險處置措施歸為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險自留和工程保險三個類型，內(nèi)部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風(fēng)險處置措施的依據(jù)作出評價；

第二，對采用某類風(fēng)險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風(fēng)險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險中介服務(wù)的情況會成為常態(tài)，因此，將保險經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計的范圍。另一方面，風(fēng)險管理的內(nèi)部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險點(diǎn)的重要性排列會有差別，風(fēng)險管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險事件發(fā)生，則有可能就是社會風(fēng)險事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險管理審計框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個項(xiàng)目的風(fēng)險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

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