高等學(xué)校內(nèi)部控制問題探微

山東大學(xué) 劉倩

高等學(xué)校內(nèi)部控制問題探微

山東大學(xué) 劉倩

隨著高校規(guī)模的不斷擴大及經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，高校的財務(wù)風(fēng)險也不斷擴大，由此造成近年來高校經(jīng)濟犯罪案件頻頻發(fā)生,這都暴露出高校內(nèi)部控制制度方面存在一定的問題。本文以財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和COSO委員會公布的《內(nèi)部控制-整體框架》報告為依據(jù),分析目前高等學(xué)校內(nèi)部控制方面存在的問題。

高校 內(nèi)部控制 問題 原因

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制。高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標：一是保證學(xué)校健康、有序、可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟活動合法合規(guī)；二是保證高等學(xué)校資產(chǎn)的安全完整和資金的有效性；三是確保提供的財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準確、及時和完整；四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升單位公信力；五是通過健全有效地內(nèi)部控制體系,不斷提高教學(xué)科研活動的效率和效果。

二、我國高等學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)控制環(huán)境方面

鑒于高校目前的治理結(jié)構(gòu)，高校所有者“缺位”和“越位”現(xiàn)象同時存在。部分高校在運營管理、辦學(xué)模式和理念上還沒有適應(yīng)市場經(jīng)濟的新變化。另外，部分高校管理者對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，或者是將內(nèi)部控制僅僅理解為財務(wù)控制或?qū)徲嫳O(jiān)督，在高校中缺乏一個良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部管理松弛，內(nèi)部控制逐步弱化。

(二)風(fēng)險評估方面

隨著高校規(guī)模的跨越式發(fā)展，高校經(jīng)濟活動的內(nèi)容越來越復(fù)雜，而高校在風(fēng)險評估方面的工作卻不完善。尤其是對重大投資、大額資金的支出、銀行貸款等事項缺少一套完整的評估分析機制，缺少有效的風(fēng)險控制措施，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險逐步加大,這將會給高校帶來重大的經(jīng)濟損失。

(三)控制活動方面

控制活動是針對目標實現(xiàn)的各種風(fēng)險而采取的各種措施和手段。高校目前缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范，目前高校的內(nèi)部控制制度，僅僅是財務(wù)方面的內(nèi)部控制制度或是單項的財務(wù)管理辦法，內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，內(nèi)部控制措施和手段也比較單一，僅限于不相容崗位相互分離等控制措施，這對于高校內(nèi)控來說是遠遠不夠的。

(四)監(jiān)督方面

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部兩種監(jiān)督形式。內(nèi)部監(jiān)督通常由高校的內(nèi)部審計部門來實施，由于內(nèi)部審計部門的工作一般偏向于事后審計，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理,內(nèi)部控制的作用被削弱。另外，學(xué)校內(nèi)審人員一般來說配備較少，綜合素質(zhì)參差不齊，審計能力不足也影響了監(jiān)督的職能。外部監(jiān)督通常指政府監(jiān)督，這部分監(jiān)督通常由政府部門委托會計師事務(wù)所等機構(gòu)對某一專項或項目進行審計，外部監(jiān)督通常具有隨機性、事后性和專項性的特點，遠遠滿足不了高校內(nèi)部控制的要求。

(五)信息與溝通方面

目前，高校電算化只是停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計層面，各部門之間一般未建立相應(yīng)地平臺進行數(shù)據(jù)交換，部門之間難以實時數(shù)據(jù)共享，管理層與基層之間的信息傳達不能及時得以體現(xiàn)，從而嚴重影響工作的效率和效果。信息溝通能力的欠缺，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題

從高等學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制一般存在以下幾個問題。

(一)單位層面內(nèi)部控制存在的問題

一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度構(gòu)建的意義認識不夠，沒有制訂制訂內(nèi)部控制制度或者制訂了卻沒有有效地執(zhí)行，影響了高校內(nèi)部控制實施的效率和效果。二是沒有建立完善的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對沒有形成一套完整的評估體系。三是組織機構(gòu)和人員隊伍建設(shè)不健全，內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)較低，對本單位人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)工作做得不夠，這些都使高校的內(nèi)部控制制度難以有效落實。四是內(nèi)部控制監(jiān)督不足，高校的內(nèi)部監(jiān)督往往依賴于內(nèi)部審計或紀檢部門，與校內(nèi)其他部門屬于同一層級,缺乏權(quán)威性和獨立性。另外,高校審計紀檢人員較少，由于知識結(jié)構(gòu)的限制，往往將監(jiān)督的重點關(guān)注到財務(wù)領(lǐng)域，沒有從內(nèi)部控制全局的角度去監(jiān)督評價。五是尚未建立良好的信息溝通機制，體現(xiàn)在職能部門的電算化技術(shù)只停留在數(shù)據(jù)操作統(tǒng)計層面，或者是建立了較好的計算分析系統(tǒng)，但是高校領(lǐng)導(dǎo)層與校內(nèi)職工的溝通渠道、職能部門之間的溝通渠道尚未完全暢通。

(二)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題

一是預(yù)算管理方面，部分高校因為預(yù)決算的議事決策機制和監(jiān)督檢查制度不健全，預(yù)決算歸口管理部門和預(yù)算執(zhí)行主體職責(zé)不清，分工不明確，導(dǎo)致預(yù)算編制不規(guī)范，預(yù)算審核不準確，主觀隨意性較強，使預(yù)算在執(zhí)行時遇到困難。二是收支業(yè)務(wù)控制方面，存在自行設(shè)立收費項目和提高收費標準的現(xiàn)象；單位自設(shè)“小金庫”，收入業(yè)務(wù)未全額納入財務(wù)部門核算，未能確保所有收入項目應(yīng)收盡收。學(xué)校未能建立完善的支出審核報銷制度，授權(quán)審批制度不健全，未能嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度，導(dǎo)致經(jīng)費濫用或資金損失。三是政府采購業(yè)務(wù)方面，由于對采購申請審查不嚴，招投標或定價機制選擇不當(dāng)，政府采購制度不健全等，導(dǎo)致采購的貨物未能滿足要求，資金受到損失或采購的貨物閑置浪費的情況。四是資產(chǎn)控制方面，由于資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)的申請、購置、處置等流程手續(xù)不完備，導(dǎo)致資產(chǎn)配置不合理，使用不當(dāng)，資產(chǎn)使用效能低下等情況。五是建設(shè)項目控制方面，在項目規(guī)劃、工程招標、項目施工、項目竣工等環(huán)節(jié)均存在風(fēng)險點，導(dǎo)致工程的質(zhì)量、進度和資金安全存在隱患。六是合同控制方面，由于合同的歸口管理部門不明確，合同專用章保管不善，合同未能按照約定履行等原因，導(dǎo)致學(xué)校利益受到損失。

[1]財政部.2012.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)

[2]方紅星.內(nèi)部控制整合框架[M].沈陽：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008

[3]閆世剛.基于COSO報告的高校內(nèi)部控制研究——以A高校為例口田[D].長春：吉林大學(xué)，2010