韓國增值稅申報管理對我國的啟示

蘇小全 馬 龍 王 佳

韓國增值稅申報管理對我國的啟示

蘇小全 馬 龍 王 佳

韓國從1977年開始實行增值稅課稅制度，通過40余年的摸索和實踐，具有稅制設(shè)計簡便、征管信息化程度高、第三方涉稅信息應(yīng)用發(fā)達(dá)、推行電子發(fā)票制度等鮮明特點。韓國的增值稅申報管理對我國稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化營商環(huán)境頗有啟示和借鑒，一是要注重信息系統(tǒng)支撐，扎口開展平臺建設(shè)和數(shù)據(jù)應(yīng)用；二是要注重頂層設(shè)計，從立法層面加強(qiáng)外部信息數(shù)據(jù)的實時交換；三是要轉(zhuǎn)變“以票控稅”思路，注重從稅制設(shè)計和數(shù)據(jù)管理層面，加強(qiáng)誠信申報的引導(dǎo)和管理；四是要獎懲結(jié)合，注重從制度激勵角度出發(fā)，提升納稅人的依法遵從度。

韓國增值稅申報管理 營商環(huán)境

韓國從1977年開始實行增值稅課稅制度，通過40余年的摸索和實踐，韓國的增值稅管理日趨完善和嚴(yán)謹(jǐn)，在申報服務(wù)、信息保護(hù)、發(fā)票管理諸多方面都有獨(dú)到之處。通過分析韓國增值稅申報管理的特點，結(jié)合“放管服”工作實際，可以為優(yōu)化營商環(huán)境提供更好的參考和借鑒。

一、韓國增值稅概要

（一）稅種定義

韓國對增值稅的定義是對銷售貨物、提供勞務(wù)和進(jìn)口貨物所發(fā)生的交易額征收一定金額的稅金。在韓國，增值稅又稱為一般消費(fèi)稅，是普遍征收的稅種；與增值稅對應(yīng)的是特別消費(fèi)稅，類似于我國的消費(fèi)稅，主要針對老虎機(jī)等娛樂性設(shè)備、珠寶首飾、香水、高檔相機(jī)、高檔皮草、高檔家具、汽車、汽柴油等六類商品，以及賭場、賽馬場等三類應(yīng)稅場所開征的特別稅金。根據(jù)韓國國稅廳最新出版的《2016年稅收統(tǒng)計報告》披露，2015年韓國增值稅征收3651.17億人民幣，占當(dāng)年韓國稅收總收入的29.23%；其中，國稅廳征收的國內(nèi)增值稅1146.46億人民幣，占增值稅總收入的31.4%，海關(guān)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅2504.71億元人民幣，占比68.4%。

（二）稅制設(shè)計

韓國實行消費(fèi)性增值稅，從銷項稅額中扣除前一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，即中間鏈條的貨物、勞務(wù)和資本全額扣除，增值稅最終由消費(fèi)者承擔(dān)。韓國的增值稅設(shè)計兩檔稅率，10%的基礎(chǔ)稅率，出口實行零稅率。課稅對象為商品、原材料等有形貨物，動力、熱能等自然資源，建筑業(yè)、住宿業(yè)、飲食業(yè)等勞務(wù)提供和進(jìn)口貨物。對國民生活必需品實行增值稅免稅，主要包括兩類：一是谷物、果實、蔬菜、家庭用蜂窩煤、自來水、住宅租賃勞務(wù)等與百姓生計密切相關(guān)的貨物勞務(wù)；二是醫(yī)療保健、教育等國民福利和報紙等文化產(chǎn)品勞務(wù)。

（三）申報征收

韓國將增值稅納稅人分為法人和個體經(jīng)營者兩類，法人按季度申報，個體經(jīng)營者每半年申報一次，對申報結(jié)束后6個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤及時糾正的，免于課征滯納金。申報方式上，實行一般申報和定額申報。一般申報范圍包括法人和年銷售額超過30萬元人民幣的個體經(jīng)營者，申報繳納稅金時，按銷售稅金（銷售額×10%）減去買入稅金（買入額×10%）的差額確定應(yīng)納稅額。定額申報指年銷售額低于30萬元人民幣的個體經(jīng)營者，按年度應(yīng)稅收入、事先確定的行業(yè)增值率和法定稅率相乘計算應(yīng)納稅額。

（四）發(fā)票管理

為促進(jìn)增值稅制度的健康運(yùn)行，韓國圍繞發(fā)票管理實行“數(shù)據(jù)管稅”，而非“以票控稅”。具體舉措上，韓國國稅廳針對法人和年銷售額3億韓元（等價180萬元人民幣）以上的個體經(jīng)營者在發(fā)生應(yīng)稅行為時，必須開具《電子稅金計算書》，低于3億韓元的個體經(jīng)營者不強(qiáng)制開具《電子稅金計算書》，但通過信用卡制度和現(xiàn)金發(fā)票制度，將可能游離于征收范圍之外的應(yīng)稅行為納入信息管控?！峨娮佣惤鹩嬎銜?、現(xiàn)金發(fā)票數(shù)據(jù)、信用卡數(shù)據(jù)分別通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)傳輸至國稅廳，通過數(shù)據(jù)比對，確認(rèn)納稅人增值稅申報行為的完整性和真實性。通過數(shù)據(jù)管稅，2004年至2016年，韓國增值稅納稅人年度收入金額透明化比例從37.7%提升至96.5%，有效預(yù)防了不誠實申報行為的發(fā)生。

二、韓國增值稅申報管理特點

（一）圍繞數(shù)據(jù)管稅提升增值稅申報管理信息化水平

韓國的增值稅管理依托強(qiáng)大的信息化體系支撐。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.統(tǒng)一網(wǎng)上申報系統(tǒng)，實現(xiàn)無紙化申報

2002年，由韓國國稅廳統(tǒng)一牽頭開發(fā)并逐步完善“Home Tax”系統(tǒng)（家庭稅收系統(tǒng)）。通過該系統(tǒng)的操作界面，納稅人可以完成增值稅、個人所得稅等12個稅種的在線納稅申報、稅金繳納、開具納稅證明、開具《電子稅金計算書》等多項功能，節(jié)約了納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門申報的時間，節(jié)省了上門申報的費(fèi)用，免除了打印和報送紙質(zhì)申報表的負(fù)擔(dān)。目前韓國90%以上的增值稅納稅人通過該系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報和繳納稅款，基本實現(xiàn)了無紙化申報。

2.聚合內(nèi)外系統(tǒng)數(shù)據(jù)，全面驗證納稅申報準(zhǔn)確性

韓國國稅廳將“Home Tax”系統(tǒng)中增值稅申報數(shù)據(jù)和開具的電子發(fā)票數(shù)據(jù)收集起來，并根據(jù)《稅收資料提供法》的規(guī)定，聚合內(nèi)外部門提供的信息數(shù)據(jù)，統(tǒng)一在NTIS（次世代稅收綜合系統(tǒng)，類似于我國的金稅三期系統(tǒng)）中進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、過濾和標(biāo)準(zhǔn)化；之后由NTIS系統(tǒng)當(dāng)中的申報前早期警報系統(tǒng)進(jìn)行申報信息的比對分析處理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正納稅人的誤申報行為，并對確認(rèn)的不誠實申報納稅人進(jìn)行風(fēng)險分析和稅收調(diào)查。

3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全保護(hù)，防止納稅人信息外泄

韓國國稅廳網(wǎng)絡(luò)安全中心（NTSCSC）全面負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)安全運(yùn)營，采取的措施主要有內(nèi)外網(wǎng)隔離運(yùn)行、強(qiáng)化員工安全審查、在計算機(jī)終端安裝防護(hù)工具，為防止黑客攻擊對納稅人申報數(shù)據(jù)進(jìn)行加密保護(hù)、使用虛擬的納稅識別號（TIN）防止納稅人身份信息泄漏。通過采取以上措施，再結(jié)合數(shù)據(jù)權(quán)限安全管理，確保納稅人信息和數(shù)據(jù)始終處于安全狀態(tài)。

（二）采用《電子稅金計算書》提高增值稅管理和服務(wù)效率

《電子稅金計算書》類似于我國的增值稅專用發(fā)票，是記載增值稅業(yè)務(wù)的憑證，其獨(dú)到之處主要體現(xiàn)在：

1.發(fā)行手續(xù)簡便

韓國國稅廳每年發(fā)行《電子稅金計算書》（電子發(fā)票）6億多份，占《稅金計算書》（發(fā)票）總量的99.8%，紙質(zhì)計算書（紙質(zhì)發(fā)票）已基本退出使用。凡在民愿服務(wù)室（類似于我國的辦稅服務(wù)廳）憑商號或個人身份信息注冊為增值稅納稅人的均可以在“Home Tax”系統(tǒng)申請《電子稅金計算書》，免于到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票開具終端和紙質(zhì)發(fā)票，為納稅人節(jié)約了辦稅時間，降低了負(fù)擔(dān)設(shè)備采購和日常維護(hù)的成本。

2.通過CA認(rèn)證實現(xiàn)電子發(fā)票防偽安全功能

韓國增值稅納稅人在“Home Tax”系統(tǒng)通過CA防偽認(rèn)證，確認(rèn)身份真實后，申請《電子稅金計算書》并根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具?！峨娮佣惤鹩嬎銜酚涊d的數(shù)據(jù)，主要有開具日期、開具金額、稅額、品目、單價，連同稅金計算書編碼開具后由“Home Tax”系統(tǒng)實時傳輸?shù)絅TIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中。韓國國稅廳電子信息管理局對上傳的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲和標(biāo)準(zhǔn)化，并將處理后的數(shù)據(jù)提供給相關(guān)部門分析使用。

3.為增值稅申報提供實時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持

韓國稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報前早期警報系統(tǒng)中，通過將《電子稅金計算書》進(jìn)銷方數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，能夠判斷出納稅人申報的準(zhǔn)確程度，并對申報異常行為進(jìn)行干預(yù)。對誤申報行為提示提醒，幫助納稅人及時糾正；對不誠實申報行為可采取稅收調(diào)查。

（三）首創(chuàng)現(xiàn)金發(fā)票制度促進(jìn)增值稅納稅申報公開透明

在世界范圍內(nèi)，韓國首創(chuàng)現(xiàn)金發(fā)票制度，主要針對現(xiàn)金交易不誠實申報、隱瞞收入行為。韓國的現(xiàn)金發(fā)票制度是增值稅申報的重要組成部分，具有鮮明的特點：

1.引入現(xiàn)金發(fā)票經(jīng)營者，四方共同參與現(xiàn)金發(fā)票開具使用活動

韓國的現(xiàn)金發(fā)票制度中有四個重要參與方，分別是消費(fèi)者、加盟店（商家）、現(xiàn)金發(fā)票經(jīng)營者（稅務(wù)機(jī)關(guān)代理人）和稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托現(xiàn)金發(fā)票經(jīng)營者向加盟店提供附有認(rèn)證號的現(xiàn)金發(fā)票發(fā)行裝置，包括POS終端、VAN終端、PC終端、移動通訊終端（手機(jī)APP、掌上電腦），收取一次性安裝費(fèi)用折合人民幣100元左右，無日常維護(hù)費(fèi)。加盟店在消費(fèi)者消費(fèi)完畢結(jié)款時，向消費(fèi)者開具現(xiàn)金發(fā)票?，F(xiàn)金發(fā)票的明細(xì)數(shù)據(jù)由經(jīng)營者傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.采用實名認(rèn)證，規(guī)范現(xiàn)金發(fā)票開具行為

加盟店需要憑借商號進(jìn)行實名注冊，才能安裝現(xiàn)金發(fā)票發(fā)行裝置。消費(fèi)者在首次獲取現(xiàn)金發(fā)票前，需要通過登錄“Home Tax”系統(tǒng)或者憑借手機(jī)等移動終端的APP完成現(xiàn)金發(fā)票使用注冊登記。實名登記后，加盟店才能夠開具現(xiàn)金發(fā)票，消費(fèi)者才能夠獲取現(xiàn)金發(fā)票。

3.鼓勵開具現(xiàn)金發(fā)票的獎勵制度

韓國的現(xiàn)金發(fā)票制度能夠順利實施并取得良好效果，在于抓住了商家和消費(fèi)者的心理。現(xiàn)金發(fā)票制度實施的關(guān)鍵舉措是實行發(fā)票開具獎勵制度，商家開具現(xiàn)金發(fā)票有增值稅的減免，在誠實開具現(xiàn)金發(fā)票并申報收入的基礎(chǔ)上，給予一年最高500萬韓元（折合人民幣3萬元）增值稅應(yīng)納稅額的抵免；消費(fèi)者主動獲取現(xiàn)金發(fā)票可以減免個人所得稅，在消費(fèi)過程中及時收取現(xiàn)金發(fā)票的，給予最高300萬韓元（折合人民幣1.8萬元）的年度個人所得稅抵免。

4.懲戒不誠實開具現(xiàn)金發(fā)票行為

對不誠實開具現(xiàn)金發(fā)票行為，采取三種懲戒措施，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對逃避現(xiàn)金發(fā)票發(fā)行經(jīng)營者的管理；二是按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，經(jīng)營者要對加盟商的發(fā)行裝置監(jiān)視運(yùn)營；三是要求醫(yī)生、律師等特殊職業(yè)人員，每筆業(yè)務(wù)在10萬韓元（折合人民幣600元）以上的，必須開具現(xiàn)金發(fā)票，對應(yīng)開具而未開具現(xiàn)金發(fā)票的行為，處未開具金額50%的罰款。

三、啟示和政策建議

（一）啟示

韓國增值稅稅制設(shè)計簡單明了，增值稅申報管理具有鮮明的特點，即從方便納稅人角度出發(fā)，依托信息化建設(shè)支撐，大力推行納稅申報無紙化，數(shù)據(jù)管理集成化，應(yīng)用《電子稅金計算書》和現(xiàn)金發(fā)票制度，實現(xiàn)增值稅申報、管理、服務(wù)的一體設(shè)計。韓國增值稅申報管理的制度設(shè)計和實務(wù)操作，對當(dāng)前我國倡導(dǎo)“放管服”，優(yōu)化營商環(huán)境具有很強(qiáng)的借鑒意義：一是注重信息系統(tǒng)支撐，扎口開展平臺建設(shè)和數(shù)據(jù)應(yīng)用；二是注重頂層設(shè)計，從立法層面加強(qiáng)外部信息數(shù)據(jù)的實時交換；三是轉(zhuǎn)變“以票控稅”思路，注重從稅制設(shè)計和數(shù)據(jù)管理層面加強(qiáng)誠信申報的引導(dǎo)和管理；四是獎懲結(jié)合，注重從制度激勵角度出發(fā)，提升納稅人的依法遵從。

（二）建議

參考韓國增值稅申報管理的有益經(jīng)驗，我國可以從如下幾個方面進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)增值稅申報管理方式，更好地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的管理服務(wù)，助力優(yōu)化營商服務(wù)環(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.出臺中國版的《稅收資料提供法》，促進(jìn)第三方數(shù)據(jù)資源的獲取利用

韓國的《稅收資料提供法》是其誠信申報制度成功實施的基石。按照該法的規(guī)定，銀行、國土資源廳、交通廳、醫(yī)院等380多個部門定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括信用卡支出、土地、房地產(chǎn)、車輛登記、醫(yī)療消費(fèi)在內(nèi)的高價值信息。有了這些重要的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險分析系統(tǒng)才能夠有效運(yùn)作，申報前早期警報系統(tǒng)才能夠幫助納稅人提高納稅申報的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，我國的納稅申報準(zhǔn)確率和風(fēng)險分析精準(zhǔn)率參差不齊，主要原因在于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)資料有限，主要依賴于納稅人申報的自覺性，缺乏更多渠道關(guān)鍵數(shù)據(jù)的整合利用。盡快出臺中國版的《稅收資料提供法》，可以對納稅申報服務(wù)便利化、稅收風(fēng)險分析精準(zhǔn)化、誠信評價科學(xué)化等起到巨大推動作用。

2.推進(jìn)電子發(fā)票管理，實現(xiàn)稅收征納雙方的方便快捷

韓國《電子稅金計算書》是從身份信息真實性角度而不是發(fā)票真實性角度設(shè)計和開發(fā)的，其最大的作用在于實現(xiàn)了發(fā)票的無紙化。我國的增值稅發(fā)票管理還落腳在“以票控稅”，辦稅服務(wù)廳的工作量80%以上是發(fā)票的領(lǐng)購、代開、認(rèn)證、抄報稅，征納雙方都很繁瑣。如果能夠從“數(shù)據(jù)管稅”角度出發(fā)，轉(zhuǎn)變思路，關(guān)注身份信息真實性，通過CA身份認(rèn)證方式管理，實現(xiàn)發(fā)票電子化，省去終端設(shè)備采購維護(hù)、發(fā)票認(rèn)證、抄報稅等環(huán)節(jié)，則不僅為納稅人節(jié)省了辦稅負(fù)擔(dān)，而且也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

3.借鑒現(xiàn)金發(fā)票制度，完善稅源管理

目前我國嘗試推行的發(fā)票抽獎制度，與韓國現(xiàn)金發(fā)票制度相比，一是對消費(fèi)者減免稅的覆蓋面較窄，沒有采取普惠制的思路；二是沒有考慮商家的心理，缺乏對商家主動開具行為的激勵措施，因此實踐中反響平平。

建立我國的現(xiàn)金發(fā)票制度，完善增值稅稅源管理，可以借鑒韓國經(jīng)驗。一是由抽獎改為普惠，以年度為單位，個人消費(fèi)者憑累計發(fā)票金額可以在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報減免個人所得稅；二是鼓勵商家開具增值稅發(fā)票，給予一定額度的增值稅減免；三是對律師、醫(yī)生等特殊行業(yè)人員，要求必須憑借發(fā)票才能夠計算個人所得稅的扣除，代替定額扣除方式；四是對逃避開具發(fā)票行為的，以逃避繳納稅款行為定性，直接處以罰款。通過以上措施，進(jìn)一步完善增值稅稅源管理，鼓勵納稅遵從。

The Reference of South Korea's Value-added Tax Declaration Manages to Optimize the Business Environment of Our Country

Su Xiaoquan Ma Long Wang Jia

South Korea introduced the VAT system in 1977,Through more than 40 years of exploration and practice,It has a simple tax system design,and it has a high degree of informatization,and the application of third-party tax information is developed and the electronic invoice system is implemented.South Korea's VAT declaration management has great inspiration and reference for China's tax authorities to optimize the business environment.Firstly,we should pay attention to the support of the information system and launch the platform construction and data application.Second,we should pay attention to the top-level design and strengthen the real-time exchange of external information data from the legislative level.Third,we should change the thinking of"voting tax",focus on the design of tax system and data management,and strengthen the guidance and management of good faith reporting.The fourth is to combine the rewards and punishment,focus on the institutional incentive and enhance the compliance of the taxpayer.

South Korea VAT Declaration Management;The Business Environment

蘇小全，國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司

馬 龍，大連市國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局，（首批）全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才

王 佳，中國財政科學(xué)研究院研究生部，助理研究員

邢荷生）

F813/817

A

2096-1391（2017）10-0155-05