財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)踐中存在的問題及解決思路

江門甘蔗化工廠（集團(tuán)）股份有限公司 武大學(xué)

財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)踐中存在的問題及解決思路

江門甘蔗化工廠（集團(tuán)）股份有限公司 武大學(xué)

財(cái)務(wù)預(yù)算，作為管理工具或手段，無論是定期預(yù)算，還是滾動預(yù)算，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)使用，但財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)際工作中存在一些問題，如何解決？筆者就實(shí)踐中的一些情況進(jìn)行探討，供商榷。

一、預(yù)算法定審批的操作性問題與實(shí)際運(yùn)行中的調(diào)整

預(yù)算的首要問題是明確編制和審批權(quán)限。這個(gè)問題在《公司法》及企業(yè)的《章程》中都有規(guī)定，一般是董事會制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案，股東大會（或股東會）審議批準(zhǔn)，個(gè)人認(rèn)為可操作性不強(qiáng)，在實(shí)踐中很少有企業(yè)按照此操作的。多數(shù)企業(yè)是經(jīng)營層根據(jù)年度經(jīng)營計(jì)劃編制財(cái)務(wù)預(yù)算后，由董事會認(rèn)可。其理由何在？

主要是考慮執(zhí)行問題。無論是股份公司或有限公司，一般情況下股東大會或股東會很少開的。若一個(gè)企業(yè)實(shí)行的是剛性財(cái)務(wù)預(yù)算管理，假如執(zhí)行中出現(xiàn)沒有預(yù)算到某項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容，或是某項(xiàng)費(fèi)用超支了，要涉及預(yù)算調(diào)整或追加問題，若按公司法運(yùn)作，只有等程序完成才能操作，那豈不是緣木求魚或坐失良機(jī)。

企業(yè)的董事會實(shí)際也并不制定預(yù)算，但擁有審查、審批或要求修改預(yù)算的權(quán)利?！豆痉ā芬?guī)定董事會有權(quán)“決定公司的經(jīng)營計(jì)劃和投資方案”，而年度預(yù)算又是依據(jù)經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制的，限額內(nèi)的投資一般是股東大會（或股東會）授權(quán)，超額的投資都是單獨(dú)過股東大會或股東會的。從這個(gè)角度看董事會審批完全符合要求，盡管與《公司法》規(guī)定不一致。

有些企業(yè)甚至將實(shí)際審批權(quán)限讓步到經(jīng)營層，因?yàn)榇蟛糠制髽I(yè)經(jīng)營層的部分人員與董事會人員重疊，突出表現(xiàn)為企業(yè)的總經(jīng)理，一般是董事會的成員。

在實(shí)際工作中，企業(yè)預(yù)算管理可由預(yù)算委員會、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室三級管理機(jī)構(gòu)分層次管理為宜。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報(bào)告、執(zhí)行和日常的監(jiān)控、調(diào)整、考核等，所以從實(shí)際運(yùn)作看，這個(gè)是預(yù)算執(zhí)行的核心。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組是主要是協(xié)調(diào)預(yù)算中的任務(wù)落實(shí)，協(xié)調(diào)資源分配，平衡責(zé)權(quán)利關(guān)系。預(yù)算委員會主要是審批流程。

二、預(yù)算編制中的幾個(gè)具體問題

關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方法，包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法，固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，這里不再介紹，僅在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中會常見的具體問題，交流如下：

(一)財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序

有些企業(yè)是領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)指標(biāo)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)指標(biāo)分解編制預(yù)算。從形式上看，這種預(yù)算編制是自上而下的編制，實(shí)際難以湊效，除非是財(cái)務(wù)編制人員對整個(gè)企業(yè)都十分熟悉，且有領(lǐng)導(dǎo)層的決策權(quán)力，否則，預(yù)算的執(zhí)行部門對預(yù)算意見較大時(shí)，很難落實(shí)下去。若預(yù)算全部由財(cái)務(wù)部門包辦，其他部門或人員會覺得預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己及部門不相關(guān)，可想而知該預(yù)算在后期如何執(zhí)行了。

一般而言，無論是自上而下，還是自下而上編制預(yù)算，都應(yīng)該先確定企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃，也就是下一個(gè)年度的經(jīng)營目標(biāo)。編制預(yù)算的部門或人員，根據(jù)這個(gè)經(jīng)營目標(biāo)，按照部門職能和權(quán)限進(jìn)行預(yù)算的分解編制。若收入達(dá)不到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，就要按程序和權(quán)限，反饋到上級領(lǐng)導(dǎo)獲取更多的財(cái)務(wù)資源、人力資源等資源配備。資源不夠，就要調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)，否則，勉為其難的強(qiáng)加的預(yù)算目標(biāo)，本身就不靠譜。

(二)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的主要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制內(nèi)容，要考慮到規(guī)模指標(biāo)，利潤指標(biāo)，也要有資金流量指標(biāo)，所以一般是涵蓋利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等3張主要報(bào)表。編制后可以單獨(dú)編制預(yù)算報(bào)告，或沒出具預(yù)算報(bào)告，但至少要有預(yù)算的說明。說明預(yù)算的前提，考慮了什么重大事項(xiàng)，沒有考慮到什么因素等。

具體指標(biāo)的編制，一般按經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制。以銷售收入來說，一般要分析市場，可以有SWOT分析，包括市場分析、客戶與及競爭對手分析，經(jīng)營計(jì)劃，分月度編制，同時(shí)部門內(nèi)部要考慮分解到組、人，既要考慮數(shù)量，也要考慮價(jià)格。

費(fèi)用預(yù)算編制，先從費(fèi)用屬性分出固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。變動費(fèi)用預(yù)算是重點(diǎn)把控，要求各個(gè)部門的費(fèi)用先分解編制，再審核匯總。

(三)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的表格設(shè)計(jì)

各企業(yè)的預(yù)算表格千差萬別，考慮到預(yù)算是要按進(jìn)度執(zhí)行的，所以，預(yù)算表格無論如何，要考慮估計(jì)時(shí)間進(jìn)度?？梢园簇?cái)務(wù)會計(jì)的3張主表設(shè)計(jì)，還要滿足企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)附表，如管理費(fèi)用明細(xì)表，投資明細(xì)表，固定資產(chǎn)采購明細(xì)表等等，必要的話還可以設(shè)置參用底稿，如銷售收入分月進(jìn)度表，職工薪酬分月明細(xì)表，生產(chǎn)成本預(yù)算表等，甚至可以更為細(xì)化，如廣告費(fèi)用分月明細(xì)表，電話費(fèi)用分月明細(xì)預(yù)測表，車輛費(fèi)用分月明細(xì)表等。只有這樣才利于審核，利于對預(yù)算的控制及執(zhí)行分析。

(四)財(cái)務(wù)預(yù)算審核

預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)是這個(gè)機(jī)構(gòu)的人員。一般企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中起到關(guān)鍵作用，這個(gè)作用是在審核過程中體現(xiàn)出來的，既不是盲目確認(rèn)，也不能隨意添加。財(cái)務(wù)部門審核預(yù)算應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算的任務(wù)，考慮資源匹配的問題，若審核有爭議，應(yīng)及時(shí)與預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組溝通匯報(bào)。

審核中會經(jīng)常遇見討價(jià)還價(jià)的情況，甚至?xí)幊?，尤其是在費(fèi)用預(yù)算審核時(shí)，各個(gè)部門都想獲取更多的財(cái)務(wù)資源配備。這個(gè)就要求財(cái)務(wù)部門，審核時(shí)首先要明確費(fèi)用預(yù)算就是資源配置預(yù)算，不是簡單的壓縮就好，應(yīng)考慮部門的工作量和目標(biāo)，結(jié)合增量預(yù)算綜合考慮。對重點(diǎn)費(fèi)用要極其關(guān)注，對敏感的費(fèi)用，如：業(yè)務(wù)接待費(fèi)用也要認(rèn)真對待，必要的公開審核，否則，會出現(xiàn)審核中不公平、不公正的情況。對人員工資費(fèi)用審核，也要綜合考慮，不局限于從費(fèi)用角度審核，要結(jié)合部門職能、工作量，下屬子企業(yè)較多的，對企業(yè)之間的平衡因素等也要考慮進(jìn)去。

三、預(yù)算執(zhí)行與分析情況

有人認(rèn)為，只要編制預(yù)算了，公司的管理水平就可以迅速提高，甚至認(rèn)為公司的經(jīng)營效益也可以提供，預(yù)算達(dá)到迅速提高效益的思想，這個(gè)是不現(xiàn)實(shí)，預(yù)算也實(shí)現(xiàn)不了這個(gè)目標(biāo)。有的企業(yè)預(yù)算編制完成后，就束之高閣，無人過問。

個(gè)人認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行才是預(yù)算管理工作的核心。預(yù)算編制后，一般企業(yè)就要以預(yù)算為基礎(chǔ)，進(jìn)行績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。核心的財(cái)務(wù)KPI指標(biāo)，要有規(guī)模指標(biāo)，如：銷售收入，也要有效益指標(biāo)，如：利潤，也要有資金流或管理的指標(biāo)，如：存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款回籠率等。

從上表計(jì)算羅列的數(shù)據(jù)或?qū)Ρ确治鰯?shù)據(jù)，很容易看出預(yù)算執(zhí)行情況，以及與上年同期的比較，但實(shí)際分析還要進(jìn)一步要分析差異原因，后續(xù)需要采取什么措施。

四、流程的固化及形式的創(chuàng)新

有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理不一定能使因各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營災(zāi)難化險(xiǎn)為夷，但失敗的財(cái)務(wù)預(yù)算管理足以使正確的經(jīng)營戰(zhàn)略得不到有效的落實(shí)，甚至使優(yōu)秀的企業(yè)毀于一旦。預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行糾偏和調(diào)整，出現(xiàn)問題不會手足無措。在運(yùn)行一定期限后，要講預(yù)算管理固化，尤其是對費(fèi)用的預(yù)算管理，通過專門的OA軟件或財(cái)務(wù)管理軟件中過程控制，剛性的費(fèi)用預(yù)算效果會更好。也可簡化審批程序，與分級授權(quán)管理結(jié)合。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心是財(cái)務(wù)管理。年度預(yù)算是個(gè)短期計(jì)劃，從長期看，一些企業(yè)也在考慮平衡積分卡的運(yùn)用，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部流程外，把客戶指標(biāo)、學(xué)習(xí)成長指標(biāo)適當(dāng)列入，會使企業(yè)不斷去完善、創(chuàng)新。