營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析及應(yīng)對(duì)策略探討

楊曉芳

摘要：營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減免稅的關(guān)鍵稅制改革策略之一。自2012年，我國便對(duì)上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了營改增的試點(diǎn)工作，從而揭開了營改增的變革序幕，同年，營改增試點(diǎn)地區(qū)延伸至北京、天津等十多個(gè)省市。營改增政策的實(shí)施范圍逐漸擴(kuò)大、進(jìn)程持續(xù)加快。筆者主要對(duì)營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用展開了詳細(xì)論述，并且提出了相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響與對(duì)策

一、推行“營改增”政策的重要意義分析

第一，實(shí)行“營改增”政策有助于企業(yè)稅負(fù)的降低、重復(fù)計(jì)征稅現(xiàn)象的避免以及目前稅制結(jié)構(gòu)的健全和完善。第二，其有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)、產(chǎn)業(yè)融合。因?yàn)闋I改增加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶植力度，勢必會(huì)加快第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的興起；第三，營改增的施行有助于國內(nèi)產(chǎn)品推向全世界，這一稅制改革后，我國企業(yè)將會(huì)享受到出口退稅的優(yōu)惠策略，在很大程度上提升我國產(chǎn)品在國際市場中的競爭力；與此同時(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)我國稅制和世界接軌，為中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的推行、保障在全球市場中的公平競爭等奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

（一）營改增政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的作用

作為增值稅的一般納稅人，他們經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是無法參與到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中來的。在實(shí)行營改增之后，明顯擴(kuò)大并增加了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍及金額。平時(shí)經(jīng)營管理中運(yùn)輸成本可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣比率由原來的7%增加到了11%?？傮w而言，營改增這一政策可以有效地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而，不少企業(yè)在試點(diǎn)的時(shí)候，因?yàn)槎愔萍捌髽I(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、經(jīng)營管理方式差異等原因反而會(huì)令其稅負(fù)加重。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用

若是企業(yè)未能及時(shí)掌握并貫徹營改增的有關(guān)規(guī)定，那么一定會(huì)給企業(yè)造成很大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。第一，若會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)較低，并且學(xué)習(xí)能力又非常有限，就不容易深入理解和貫徹營改增的內(nèi)涵，更無法在日常的財(cái)務(wù)管理工作中合理應(yīng)用這一稅收制度。第二，營改增令各企業(yè)在稅額核算、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、納稅申報(bào)以及納稅抵減數(shù)額計(jì)算等的難度提升，同時(shí)也加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，營改增政策推行后，企業(yè)在自身稅率的選取上存在著更大的靈活性，這就給企業(yè)帶來了更多可操控的納稅籌劃空間，在很大程度上提高了發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)核算的作用

營改增一定會(huì)令財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變動(dòng)。營業(yè)稅及增值稅的科目核算及處理過程中均存在較大的差異。因價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的原因，在應(yīng)納稅額的核算方面也會(huì)出現(xiàn)較大的差別。改革初期階段，“部分區(qū)域先試點(diǎn)后改革”的行為，給很多跨地區(qū)運(yùn)行的企業(yè)造成了調(diào)整及銜接方面的難題。另外，營改增對(duì)混業(yè)經(jīng)營企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。由于營改增規(guī)定混業(yè)經(jīng)營企業(yè)對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，難以區(qū)分各類業(yè)務(wù)的企業(yè)便只能依據(jù)較高稅種進(jìn)行稅費(fèi)的交付。

（四）對(duì)發(fā)票管理的作用

因?yàn)榫唧w稅種的變化，企業(yè)有關(guān)票據(jù)的類型也會(huì)出現(xiàn)變化，小規(guī)模納稅人可以開具一種不能用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的普通發(fā)票，而對(duì)于一般納稅人而言，存在專用和普通兩種可供選擇的發(fā)票類型，營業(yè)稅和增值稅專用發(fā)票的額度存在一定差異。在增值稅中，進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)平時(shí)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)專用發(fā)票的管理力度，避免虛開、漏開發(fā)票的情況出現(xiàn)。

三、營改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施

（一）構(gòu)建納稅籌劃體系

營改增過程中，出現(xiàn)了不少對(duì)企業(yè)進(jìn)行減免、優(yōu)惠的稅收方針，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者必須樹立納稅籌劃意識(shí)，加快納稅籌劃體系的構(gòu)建，努力將合理合法的納稅額最小化。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，依靠新稅收政策帶來的多項(xiàng)優(yōu)惠，甚至借助專門性的組織及部門制定出最優(yōu)稅收籌劃方案的形式來完成。按照增值稅中具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的說法，增值稅一般納稅人在擇取合作供應(yīng)商的時(shí)候最好選取可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，目的是借助客戶資源的拓展實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能對(duì)營改增政策當(dāng)中的特別規(guī)定進(jìn)行深究，目的是為了找到更廣闊的納稅籌劃空間。

（二）注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)營改增為自身帶來的有益之處外，還必須更多地關(guān)注可能造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要想避免由于違規(guī)制度核算引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況，企業(yè)就必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、實(shí)操培訓(xùn)，令他們可以依據(jù)新稅收政策的要求來做好有關(guān)的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)。另外，應(yīng)當(dāng)制定清晰、可行性強(qiáng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度使企業(yè)的財(cái)務(wù)操作流程更加規(guī)范，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作，為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的守法合規(guī)提供有力支持。還有特別重要的一點(diǎn)，就是任何納稅籌劃均應(yīng)滿足中國現(xiàn)有稅制的規(guī)定，防止違規(guī)避稅情況的出現(xiàn)。

（三）健全會(huì)計(jì)報(bào)表的列示

營改增使得企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目發(fā)生了變化，也令企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程復(fù)雜化，進(jìn)而造成了企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的復(fù)雜化。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的不同再加上會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜化，令財(cái)務(wù)人員無法依據(jù)新稅收機(jī)制的相關(guān)規(guī)定編制報(bào)表，也就難以有效保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。因此，企業(yè)需要采取更多對(duì)策來健全財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)外提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，以使得會(huì)計(jì)信息使用人員更準(zhǔn)確、全面地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

發(fā)票的管理和使用對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理具有非常重要的影響，尤其是企業(yè)的稅負(fù)能力。所以說，企業(yè)必須委派專人仔細(xì)檢查、管理和使用發(fā)票。在營改增的背景下，制定科學(xué)的發(fā)票管理方針，提早發(fā)現(xiàn)不足，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)控管理，進(jìn)一步規(guī)范增值稅發(fā)票開具的步驟，有助于防范企業(yè)財(cái)務(wù)人員虛開或漏開增值稅發(fā)票，降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

參考文獻(xiàn)：

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