實(shí)行血液成本管控，提高運(yùn)營(yíng)效益

鄭慧+謝立娟

摘要：作為公益性單位，社會(huì)大眾對(duì)血液制品成本公開化和透明化的關(guān)注度日益提升。本文以某市中心血站（A血站）為例，介紹了血液制品成本核算的研究與實(shí)踐運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，為未來血液制品成本管控的持續(xù)改進(jìn)提供意見。

關(guān)鍵詞：成本管控 運(yùn)營(yíng)效益

目前，全國(guó)各采供血機(jī)構(gòu)執(zhí)行的仍是衛(wèi)生部、國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于調(diào)整公民臨床用血收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2005]437號(hào)）規(guī)定的血液收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，近10年來未發(fā)生調(diào)整。2006年至今血液的各項(xiàng)成本逐年上漲，A血站作為財(cái)政定額補(bǔ)助單位，財(cái)政補(bǔ)助收入占總支出的比例逐年下降，血站成本壓力非常大。在此背景下，血站唯有通過血液制品成本核算實(shí)現(xiàn)成本管控，以期有效降低血液制品各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，向管理要效益。

一、血液制品成本核算的研究回顧

單獨(dú)的采供血機(jī)構(gòu)在我國(guó)成立時(shí)間不長(zhǎng)，加之血液系統(tǒng)財(cái)務(wù)力量薄弱，成本核算研究成果較少。在知網(wǎng)，以血站成本核算為檢索詞，檢索出文章5篇；以血站財(cái)務(wù)分析為檢索詞，檢索出文章1篇；以血站財(cái)務(wù)管理為檢索詞，相關(guān)文獻(xiàn)為9篇。血站以科室為基本劃分單位按照直接成本和間接成本來開展成本核算已被越來越多的血站所采納。然而目前大部分血站開展的成本核算都是不完整的成本核算，即在進(jìn)行事業(yè)單位收支核算之外，再采用上述成本核算方法進(jìn)行賬外核算，核算的結(jié)果作為內(nèi)部控制以及內(nèi)部管理的資料，無法直觀地從賬面反映成本核算結(jié)果。A血站在單位嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí)結(jié)合醫(yī)院成本核算經(jīng)驗(yàn)，在單位會(huì)計(jì)核算體系中建立成本核算體系，進(jìn)行成本分析，實(shí)現(xiàn)成本管控。

二、A血站成本核算現(xiàn)狀

（一）規(guī)章制度不夠細(xì)化

A血站屬事業(yè)單位，實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。2013年以前事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度對(duì)成本核算沒有要求。2013年實(shí)施新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度后，制度要求發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，在存貨賬戶下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本，但是并未對(duì)成本核算范圍、內(nèi)容等做詳細(xì)規(guī)定。

（二）成本核算體系不健全

在2015年以前，A血站未在賬套內(nèi)實(shí)現(xiàn)血液制品成本核算，沒有標(biāo)準(zhǔn)的、系統(tǒng)的血液制品成本核算體系。由于血液制品成本核算體系的缺乏，單位缺乏完善的成本分析，不能對(duì)血站收入及支出情況進(jìn)行細(xì)致、完善地分析對(duì)比，單位無法提供詳細(xì)完整的血液制品成本數(shù)據(jù)。

（三）實(shí)施成本管控困難

單位財(cái)務(wù)管理工作局限于簡(jiǎn)單的收支余核算，不能通過成本核算體系對(duì)血站的血液制品成本進(jìn)行管理，成本管控缺少依據(jù)和來源，財(cái)務(wù)人員缺少成本管控的抓手，造成血站成本管控工作的困難。因而在A血站建立一套完整的血液制品成本核算體系顯得尤為重要。

三、A血站血液制品成本核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

血液制品成本核算體系的建設(shè)目標(biāo)是建立一套完善的血液制品成本核算體系，實(shí)現(xiàn)成本管控。

（一）團(tuán)隊(duì)及制度建設(shè)

A血站血液制品的成本核算既參照了企業(yè)成本核算方法，同時(shí)又嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求。

以建立一套完整、規(guī)范的血液制品成本核算體系為目標(biāo)，在A血站成立一支血液制品成本核算研究與實(shí)施小組，項(xiàng)目小組由單位財(cái)務(wù)部門牽頭。小組成員組成以財(cái)務(wù)人員為主，包括血站財(cái)務(wù)人員及市級(jí)衛(wèi)生財(cái)會(huì)管理中心財(cái)務(wù)人員。同時(shí)項(xiàng)目小組也包括血站內(nèi)部熟悉血液采集、制備、分離、檢測(cè)、存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)攘鞒痰臉I(yè)務(wù)人員、熟悉血液管理系統(tǒng)及熟悉財(cái)務(wù)軟件的信息技術(shù)人員。血站項(xiàng)目工作小組建立了一套完整的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，其中包含了成本管理制度，制度規(guī)定了成本核算的范圍以及成本核算的內(nèi)容，為成本核算制定了實(shí)施細(xì)則。血液制品直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、折舊與攤銷、其他費(fèi)用納入血液制品成本計(jì)算。

（二）正確劃分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用

正確劃分應(yīng)計(jì)入血制品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入血制品成本的費(fèi)用。根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度第三章事業(yè)單位資產(chǎn)核算中關(guān)于生產(chǎn)成本的規(guī)定以及A血站財(cái)務(wù)成本管理制度的相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目小組將與血液采集、制備、檢測(cè)、分離、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)直接相關(guān)的成本作為血液制品的直接成本。在存貨賬戶下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶，按月逐筆歸集核算血液制品直接成本。與血液制品不直接相關(guān)的費(fèi)用，則根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在事業(yè)支出下核算，這些費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）劃分會(huì)計(jì)期間

受血站規(guī)模的制約，月度血液制品直接成本差異較大。因而A血站血液制品的成本按月進(jìn)行成本計(jì)算，最終計(jì)算全年平均成本。血液制品的直接成本按月進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算血液制品成本。為正確劃分各會(huì)計(jì)期間費(fèi)用，項(xiàng)目小組確定了血站結(jié)賬日期，既不能提前也不能延后。月末生產(chǎn)成本憑證記賬后，對(duì)“存貨—生產(chǎn)成本”科目下的科目余額進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)，將當(dāng)期的生產(chǎn)成本費(fèi)用按照明細(xì)科目一一轉(zhuǎn)入“存貨—產(chǎn)成品”科目下的血液成分制品中。

（四）確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法

經(jīng)項(xiàng)目小組研究決定A血站的產(chǎn)品成本計(jì)算方法選用品種法。項(xiàng)目小組細(xì)致地分析了血站血液制品采集、檢測(cè)、制備、存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)鹊奶攸c(diǎn)，血制品的生產(chǎn)過程不能從技術(shù)上劃分步驟，也不能將血液產(chǎn)品分批，且血站規(guī)模較小，尤其是血站制備工作間空間較小等原因。項(xiàng)目小組討論認(rèn)為在血液制品的計(jì)算方法上，不適合選用分步法及分批法。而血液制品分為全血、血漿、冷沉淀、機(jī)采血小板等多個(gè)品種，因而選用品種法更為適宜。

（五）血液制品數(shù)量統(tǒng)計(jì)

血液成本核算體系的建設(shè)要以現(xiàn)有的血液信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)平臺(tái)，從血液信息管理系統(tǒng)中獲取血液入庫、出庫及報(bào)廢的數(shù)據(jù)計(jì)算出月末產(chǎn)成品的總數(shù)量。月末產(chǎn)成品的總數(shù)量需將各血液成分的數(shù)量進(jìn)行加總，而目前血液制品各血液成分血計(jì)量單位不同，這是項(xiàng)目小組在項(xiàng)目實(shí)施過程中遇到的最大的阻力，經(jīng)項(xiàng)目組多次討論，最終根據(jù)我國(guó)血液制品單位換算規(guī)定：血漿100ML為1個(gè)單位，血小板10單位為1個(gè)治療單位，紅懸1單位由全血200ML制備出。將每月的血液制品按以上換算原則轉(zhuǎn)化為同一標(biāo)準(zhǔn)單位，將每標(biāo)準(zhǔn)單位的平均成本計(jì)算后，轉(zhuǎn)而計(jì)算出不同品種血液制品的成本。

四、血液制品成本核算的實(shí)施成效

血液制品成本核算實(shí)施一年來，血站可向社會(huì)、單位領(lǐng)導(dǎo)、職工公布單位血液制品所需成本，血液制品成本核算取得了顯著的成效。

（一）提高血站公信度

用血收取成本費(fèi)用是國(guó)際慣例，一直以來公民對(duì)于無償獻(xiàn)血背景下，使用血液仍需收取一定費(fèi)用存在誤解與不滿。隨著血液制品單位成本的公開，對(duì)社會(huì)大眾而言，血液制品的成本不再是一個(gè)迷，血站的人工、檢測(cè)、制備等費(fèi)用更加明確和清晰，提高了透明度，有助于消除社會(huì)誤解，提高血站的公信度。

（二）為管理和決策提供依據(jù)

血液制品的單位成本是評(píng)價(jià)血站管理的綜合性指標(biāo)，為管理和決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。單位領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)血液制品的成本數(shù)據(jù)，知悉血液從采集、檢測(cè)、分離到儲(chǔ)存等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本。進(jìn)而可以避免支出的盲目性，有效降低各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，減少血液采集加工過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，達(dá)到資源利用的最大化，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化和合理配置。

（三）財(cái)務(wù)人員有了工具和抓手

對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，血液制品各環(huán)節(jié)成本消耗是員工績(jī)效考核的重要指標(biāo)，為單位進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了依據(jù)。財(cái)務(wù)人員通過成本核算的結(jié)果進(jìn)行成本分析，并做橫向和縱向的比較，從而實(shí)現(xiàn)成本管控，改變了單位成本管控困難的現(xiàn)狀，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了強(qiáng)有力的決策支持。

五、結(jié)論

A血站血液制品成本核算體系的建立和實(shí)施，是血液制品成本核算新的突破，通過信息系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)更緊密地結(jié)合起來，是血站成本核算的一次全新嘗試和突破。由于所有的血站流程和管理上差異性較小，大小規(guī)模的血站只要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際和本套血制品成本核算的經(jīng)驗(yàn)，即可建立自身的血液制品成本核算體系，由此來說A血站血液制品成本核算體系的可推廣性較高。

在未來的一個(gè)階段，A血站將持續(xù)完善和提升血液制品成本核算體系。在信息化支持下，還可采用作業(yè)成本法或目標(biāo)成本法，進(jìn)行更細(xì)致的成本核算，有效降低血站運(yùn)營(yíng)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟愛麗.強(qiáng)化血站財(cái)務(wù)成本核算的措施研究[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下旬刊），2014（5）.

[2]事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2013版）（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）.

[3]林麗宏.血站如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析[J].中國(guó)外資，2012（92）.

[4]劉俊.血站財(cái)務(wù)成本核算的完善措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（1）.

[5]楊志葦.血站財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（6）.