科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析及改善建議

葉琳

摘要：隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展的不斷加速，科研類事業(yè)單位在我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演的角色越來越重要。內(nèi)部控制關(guān)系組織的生產(chǎn)運營和責(zé)任分工，也因此，對科研類事業(yè)單位的發(fā)展意義巨大。本文圍繞“科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制”展開討論，分析了科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，提出了完善科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略，希望能夠為相關(guān)者提供借鑒，進而全面的提升我國科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善策略

行政協(xié)單位不僅能夠為國家政府部門提供相關(guān)的服務(wù)，同時也可以參與市場經(jīng)濟的一些活動。例如，科研事業(yè)單位不僅要承擔(dān)產(chǎn)品研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、應(yīng)用示范、技術(shù)集成、應(yīng)用研究、理論研究等一系列的科研項目，同時也要按照企業(yè)、地方政府、國家等相關(guān)要求完成一系列縱向或者橫向的科研任務(wù)。在完成科研項任務(wù)的過程當(dāng)中，科研事業(yè)單位需要耗費大量的科研資源，在補充科研的同時也參與了一系列的市場交易活動。為了能夠保證科研單位的科研工作順利進行，不斷的優(yōu)化科研事業(yè)單位的內(nèi)部管理系統(tǒng)，科研事業(yè)單位必須采取有效的措施，積極、全面的提升內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，就現(xiàn)階段的實際情況而言，我國的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在問題，科研事業(yè)單位的發(fā)展因此備受制約，積極解決內(nèi)控管理問題已成“當(dāng)務(wù)之急”。

一、科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）規(guī)章制度并不完善

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及了較多的內(nèi)容，例如，合同控制、建設(shè)項目控制、資產(chǎn)控制、政府采購控制、收支控制、單位預(yù)算控制等較多的項目，想要有效的提升每一個控制項目的質(zhì)量，就必須要建立具有針對性的內(nèi)部控制制度，然后嚴(yán)格的按照內(nèi)部控制制度不斷的加強各個環(huán)節(jié)的控制。但在在科研事業(yè)單位實際的內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，很大一批科研事業(yè)單位并沒有建立具有針對性的內(nèi)部控制制度的意識，這就使得科研事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)項目控制和管理都依據(jù)常規(guī)和慣例進行，內(nèi)部控制行為普遍的缺乏較為有效的制度保障。還有一部分的科研事業(yè)單位雖然制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是所有的內(nèi)部控制制度都是生搬硬套，沒有根據(jù)實際的情況進行有效的調(diào)整。因此，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程當(dāng)中不僅不能體現(xiàn)科研事業(yè)單位內(nèi)部工作流程、工作性質(zhì)、組織機構(gòu)之間的差異，同時也為不能實現(xiàn)對科研事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全范圍控制，嚴(yán)重的影響了科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制統(tǒng)籌。另外，還可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范性、合理性大幅度降低。

（二）組織構(gòu)建存在缺陷

科研事業(yè)單位可以對內(nèi)部控制進行系統(tǒng)的歸類和劃分，然后進行針對性的研究，從而盡快地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制組織構(gòu)建當(dāng)中存在的問題。一，科研事業(yè)單位內(nèi)部存在著某些管理人員并不重視內(nèi)部控制，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制機制的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)執(zhí)行機構(gòu)。而某些科研事業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部控制機構(gòu)，但卻因為某種原因?qū)е聝?nèi)部控制機構(gòu)的結(jié)構(gòu)并不合理，這不僅極大程度降低了內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量，同時對內(nèi)部控制機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性產(chǎn)生了一定的影響。二，部分的科研事業(yè)單位并沒有建立起具有針對性的內(nèi)部控制機構(gòu)，從而使得內(nèi)部控制并不完善，造成了大部分的內(nèi)部控制都只是單純的對財務(wù)會計方面進行控制的狀態(tài)。由于整體的內(nèi)部控制設(shè)計較為粗略，內(nèi)部控制流程較為簡單，從而導(dǎo)致整體的內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠。還有的科研事業(yè)單位當(dāng)中的經(jīng)濟管理較為混亂，并沒有采取有效的措施將業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)批準(zhǔn)分離，導(dǎo)致相關(guān)的業(yè)務(wù)稽核和業(yè)務(wù)辦理混亂，甚至出現(xiàn)了一人多崗的現(xiàn)象。這種情況會使得科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制權(quán)力過度集中，不僅不能很好的制衡崗位，同時還有可能因為個人原因而造成較大經(jīng)濟損失和資產(chǎn)浪費。

（三）執(zhí)行力度相對較弱

在科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程當(dāng)中，想要更好的完成內(nèi)部控制的任務(wù)目標(biāo)，就必須要根據(jù)科研事業(yè)單位的實際情況制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，然后嚴(yán)格地按照進行內(nèi)部控制執(zhí)行。在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程當(dāng)中，能夠有效的檢測科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系當(dāng)中存在的問題，從而采取有效的措施完善內(nèi)部控制制度。

第一，由于科研事業(yè)單位內(nèi)部控制權(quán)力較為集中，從而使得單位內(nèi)部控制負責(zé)人的管理行為較為隨意，且存在較高的獨斷、專行性。由于對科研事業(yè)單位所制定的任務(wù)目標(biāo)并不重視，內(nèi)部控制總是處于“有的時候不執(zhí)行、有的時候執(zhí)行”、“對某一部分人不執(zhí)行，而針對一部分人執(zhí)行”這種不尷不尬的境地。第二，科研事業(yè)單位通過全面推行公開透明決策程序和重大決策集體審議制度對科研事業(yè)單位發(fā)展過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)事項進行控制，例如，大額度資金使用、重要崗位任免、重大工程項目決策以及對外投資等項目利用公開透明決策程序和重大決策集體審議制度決策，并已經(jīng)取得了一定的成效。但在就實際執(zhí)行過程的細節(jié)看來，公開透明決策程序和重大決策集體審議制度仍然不能很好的解決資金運作過程的高的隱蔽性，重要崗位任免存在較高的突然性問題。第三，有的科研事業(yè)單位的管理人員甚至出現(xiàn)了套取資金和不按規(guī)范支出問題，并企圖以虛假的發(fā)票來掩蓋這種私自設(shè)立的“小金庫”，并采取隱蔽性較高的違規(guī)方式不斷增加“小金庫”額度；還有部分的內(nèi)部控制負責(zé)人隨意地挪動資金，從而衍生了一系列的貪污腐敗行為。

二、科研類事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善策略

（一）不斷的加強內(nèi)部控制意識

為了更好地提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的效力，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人和負責(zé)人必須要及時的轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，以公正、客觀的眼光來看待內(nèi)部控制，加強對內(nèi)部控制的重視。然后再結(jié)合科研事業(yè)單位的實際情況，構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制體系，約束內(nèi)部控制相關(guān)負責(zé)人的管理行為。除此之外，科研事業(yè)單位還需要采取有效的措施，全面提升全體員工的內(nèi)部控制意識，可以在內(nèi)部開展一系列的思想教育活動和主題講座，也可以有針對性的為全體員工提供專業(yè)性的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，不斷加強會計專業(yè)工作人員的培訓(xùn)力度，全面提升會計專業(yè)工作人員的實踐能力和誠信意識。在科研事業(yè)單位內(nèi)部營造出有條不紊、相互監(jiān)督、各負其責(zé)、誠實守信的良好工作氛圍，以便于徹底的貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制。通過專業(yè)化的培訓(xùn)之后，科研事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員的風(fēng)險處理能力和風(fēng)險預(yù)防意識都得到有效的提高，工作人員自身的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能、政治素養(yǎng)也得到了有效的升華，從而為科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利執(zhí)行奠定了良好的基礎(chǔ)。為了能夠更好的制衡崗位，全面地激發(fā)工作人員的工作熱情和工作積極性，科研事業(yè)單位還可以推行獎優(yōu)懲劣的激勵機制，這樣可以有效地提升科研事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的內(nèi)部控制參與積極性。

（二）建立較為健全的內(nèi)控制度

為了能夠更好的完成科研事業(yè)單位當(dāng)中各個項目的內(nèi)部控制任務(wù)，不斷地提升內(nèi)部控制的管理水平，為內(nèi)部控制提供強有力的執(zhí)行依據(jù)，科研事業(yè)單位必須要制定較為完善的內(nèi)部控制制度。根據(jù)科研事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)計的項目，有針對性地制定較為嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部稽核制度、財產(chǎn)保全制度、內(nèi)部授權(quán)制度等，從而為科研事業(yè)單位每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提供強有力的依據(jù)。在進行內(nèi)部控制制度的制定過程當(dāng)中，不僅要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)定和法律法規(guī)建立內(nèi)部控制制度，還需要結(jié)合科研事業(yè)單位的實際情況，對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新、優(yōu)化，要使之更加符合科研事業(yè)單位的文化價值觀和內(nèi)部控制需求。同時，還要杜絕生搬硬套國內(nèi)、外優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制規(guī)范，從而避免內(nèi)部控制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。在建立內(nèi)部控制制度的過程當(dāng)中，需要充分的考慮控制的可執(zhí)行性和嚴(yán)密操作性，要結(jié)合科研事業(yè)單位的實際情況制定合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，然后再選擇適合科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制方案。這樣才能在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程當(dāng)中，使下級部門和本級各部門形成協(xié)同控制機制，最大限度地提升內(nèi)部控制的科學(xué)性、完整性、規(guī)范性。

（三）不斷提升業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化

在全面執(zhí)行科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，相關(guān)的管理人員必須對科研事業(yè)單位當(dāng)中的業(yè)務(wù)流程進行詳細的了解，然后再對各個環(huán)節(jié)當(dāng)中可能存在的風(fēng)險進行預(yù)估，最后采取有效的措施對風(fēng)險點進行全面的控制。例如，在對科研事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算進行控制時，就需要考慮預(yù)算控制當(dāng)中可能涉及的決策、執(zhí)行、批復(fù)、編審、預(yù)算等各個環(huán)節(jié)的操作是否符合規(guī)范和要求；在對科研事業(yè)單位內(nèi)部收支進行控制時，需要充分的考慮資金支付、資金分類、單位收入等環(huán)節(jié)的具體情況；在對科研事業(yè)單位內(nèi)部采購進行控制時，需要考慮的采購風(fēng)險主要有合同管理、采購支付、投招標(biāo)、執(zhí)行職能、采購決策、采購范圍等；在對科研事業(yè)單位內(nèi)部的工程項目進行控制時，則需要考慮相關(guān)的立項評審和前期準(zhǔn)備，從而有效地對風(fēng)險進行預(yù)估；而在對科研事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)進行控制時，則需要進一步的考慮使用效率、投資標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)購置等環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風(fēng)險；在對科研事業(yè)單位內(nèi)部的合同管理進行控制時，則必須要考慮合約合同有關(guān)的有效執(zhí)行、合同簽訂、合同定向等風(fēng)險。

科研事業(yè)單位在對相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險預(yù)估之后，需要根據(jù)內(nèi)部控制要求和業(yè)務(wù)流程規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容進行綜合考慮，然后由專業(yè)人員繪制較為標(biāo)準(zhǔn)的流程圖。并將科研事業(yè)單位所涉及的合同管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、政府采購管理、收支管理、預(yù)算管理等相關(guān)環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容在流程圖中表現(xiàn)出來。最后，再綜合建立內(nèi)部控制統(tǒng)一管理體系?？蒲惺聵I(yè)單位還可以在信息系統(tǒng)當(dāng)中記錄內(nèi)部控制流程和相關(guān)的經(jīng)濟活動內(nèi)容，詳細地記錄每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制過程。這樣不僅能夠使內(nèi)部控制更加的完整、規(guī)范，還能使科研事業(yè)單位內(nèi)部的信息系統(tǒng)更加完善，同時也能最大限度地消除或者減少因為人為操作問題對內(nèi)部控制的影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，社會科技的快速發(fā)展使得社會結(jié)構(gòu)發(fā)生了一系列的變化，因此，科研事業(yè)單位必須對內(nèi)部控制管理情況進行深入的研究、分析，及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的問題，以便于盡快采取有效的措施應(yīng)對內(nèi)部控制當(dāng)中的各種突發(fā)情況。在完善內(nèi)部控制的過程中，科研事業(yè)單位可以采取有效的措施全面提升工作人員的內(nèi)部控制意識，然后建立較為健全的內(nèi)控部控制制度約束工作人員的管理行為，并不斷提升業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)性，最后對科研事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險進行全方位的監(jiān)督，全面提升科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平，為科研事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)

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（作者單位：浙江省慶元縣食用菌科學(xué)技術(shù)研究中心）