“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法

張宇璨

摘要：伴隨我國經(jīng)濟(jì)與綜合國力的快速增長，許多企業(yè)已經(jīng)將自身業(yè)務(wù)發(fā)展到海外，實(shí)現(xiàn)了海外投資、并購、國際工程承包、跨國企業(yè)等多種經(jīng)營形式，真正做到了“走出去”。但是，走出去的中國企業(yè)也面臨著由多種原因所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，本文就簡要洞悉了這些企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)給出正確的應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；應(yīng)對(duì)方法

在我國，選擇實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的企業(yè)中絕大部分為國有大型企業(yè)，在一份調(diào)查中顯示，我國截止到2016年末央企對(duì)外直接投資就占到全國企業(yè)對(duì)外直接投資存量的85%以上。我國國有企業(yè)目前已經(jīng)在37個(gè)不同國家與地區(qū)展開了國際化經(jīng)營活動(dòng)，“走出去”戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)模越來越大。

一、企業(yè)選擇“走出去”的戰(zhàn)略成因

國內(nèi)企業(yè)選擇“走出去”的基本戰(zhàn)略成因還在于國家戰(zhàn)略部署需求，我國雖然地大物博，但人均能源資源擁有水平卻明顯落后于其他大部分國家。為此，國家希望更多企業(yè)能夠走出去，盡可能解決這一尷尬問題，為國家及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲取更多資源空間優(yōu)勢，打破傳統(tǒng)人均資源占有率較低困境，這也是在為未來國家能源體系與經(jīng)濟(jì)體系良性發(fā)展奠定先期基礎(chǔ)。

再一方面，我國企業(yè)需要走國際化經(jīng)營道路。就以金融機(jī)構(gòu)為例，2016年，我國五大銀行的海外資產(chǎn)總額相比于2015年平均增幅達(dá)到28.33%，其中凈利潤也平均增長40%以上。這說明我國金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)在外海拓展業(yè)務(wù)市場，希望真正“走出去”，并走多元化道路來實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高速發(fā)展目標(biāo)。在這種背景下，我們能看到越來越多的國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)開始開放提供海外金融服務(wù)，而且在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)余溫下，歐美銀行及企業(yè)融資能力正在不斷下降，而我國跨境貨幣業(yè)務(wù)卻在此時(shí)謀求新機(jī)遇，這從某種程度上促進(jìn)了我國金融機(jī)構(gòu)的存貸款、國際結(jié)算以及理財(cái)產(chǎn)品發(fā)展規(guī)模，使我國企業(yè)擁有了更多更豐富的跨境人民幣業(yè)務(wù)國際金融服務(wù)能力。

二、企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施過程中可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）宏觀環(huán)境背景下的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題

我國企業(yè)在“走出去”的戰(zhàn)略實(shí)施過程中必然會(huì)遇到各種問題，這其中稅收風(fēng)險(xiǎn)一直是國家政府及相關(guān)企業(yè)所最為關(guān)注的重點(diǎn)之一，它代表了企業(yè)在稅務(wù)領(lǐng)域中所遭受損失的諸多不確定性因素。如果從理論角度分析，稅收對(duì)一些“走出去”的企業(yè)其主要影響就體現(xiàn)在稅收激勵(lì)層面，它能夠激勵(lì)企業(yè)有效提高直接投資預(yù)期收益率，并激發(fā)企業(yè)對(duì)外直接投資的現(xiàn)實(shí)需求。相比于國內(nèi)投資部分，企業(yè)對(duì)外直接投資的風(fēng)險(xiǎn)則更大，收益也存在較多不確定性，更要面臨來自于市場中其他企業(yè)的殘酷競爭。因此對(duì)國家而言，應(yīng)該在稅收政策上給予企業(yè)一定支持，例如對(duì)他們的海外投資實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，這樣更有利于更多企業(yè)大膽“走出去”。

（二）東道國政法差異下的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題

許多“走出去”的企業(yè)要面臨東道國在政治政局、法制方面與我國的實(shí)際差異，具體來講，就是東道國對(duì)我國“走出去”的企業(yè)在退出機(jī)制層面上是否有利，是否能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收形成稅收障礙，限制他們的投資、利潤分成和收益，從而造成稅收風(fēng)險(xiǎn)等等。舉例來說，我國某集團(tuán)在蒙古國某地建立煤礦開發(fā)分支企業(yè)，其價(jià)值高達(dá)400億美元，但由于蒙古國地方能源部門領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁變動(dòng)，也使得該企業(yè)在獲取開采權(quán)的問題上層層受阻，讓企業(yè)面臨著海外稅收風(fēng)險(xiǎn)問題[1]。

三、企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法

（一）構(gòu)建完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

首先，我國政府應(yīng)該起到引導(dǎo)帶頭作用，為“走出去”的企業(yè)建立一套完整的、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的稅收管理機(jī)制，加入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審批、監(jiān)督與協(xié)調(diào)內(nèi)容，幫助企業(yè)梳理日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大交易風(fēng)險(xiǎn)，例如海外納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)常規(guī)處理等等內(nèi)容。另外，國家也可以通過引導(dǎo)企業(yè)依照東道國的稅法法律來建立發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合規(guī)性管理進(jìn)程，幫助企業(yè)解決非常規(guī)性或突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，也同時(shí)避免企業(yè)在充足或支付對(duì)價(jià)選擇上出現(xiàn)差異問題，盡量減少企業(yè)所必須承擔(dān)的海外巨額稅收成本。

（二）協(xié)調(diào)國內(nèi)外稅收法律體系差異

正因?yàn)槠髽I(yè)要“走出去”，所以他們必須適應(yīng)東道國的稅收制度特點(diǎn)，包括他國與我國稅法的諸多體系差異。企業(yè)要學(xué)會(huì)利用國內(nèi)外稅收制度中所存在的有利政策，巧妙降低自身在整體稅負(fù)上的壓力。舉例來說，在我國的飛機(jī)融資租賃行業(yè)中，它就主要根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改征增值稅稅收政策來明確個(gè)人或企業(yè)在境外所使用的有形動(dòng)產(chǎn)并不應(yīng)該為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，所以它也不需要繳納任何增值稅。因此某些飛機(jī)融資租賃企業(yè)如果在國外注冊(cè)成立公司，他們的標(biāo)的資產(chǎn)就必須在中國國內(nèi)繳納增值稅，但也僅限于在海外使用。而且有些國家的企業(yè)所得稅稅率相對(duì)我國偏低，這也有助于企業(yè)降低稅收成本支出[2]。

四、總結(jié)

目前許多國家政策都支持企業(yè)真正“走出去”，企業(yè)在把握這一利好契機(jī)的同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)真正視“走出去”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)，要在抓住機(jī)遇的同時(shí)也要敢于迎接挑戰(zhàn)，利用區(qū)域性政策優(yōu)勢來靈活化稅收策略，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)在海外穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李垚林.國際稅收中可能遭遇的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略——以“一帶一路”戰(zhàn)略下中國企業(yè)“走出去”為例[J].法制與社會(huì)，2016（17）：84-85.

[2]蔡偉年.企業(yè)“走出去”應(yīng)建立高效的稅務(wù)策略[J].中國經(jīng)濟(jì)周刊，2014（2）：84-85.

（作者單位：河北大學(xué)）