會(huì)計(jì)舞弊方式淺談

李嬋娟

【摘要】我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊案例頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量令人擔(dān)憂，給投資者造成了重大損失。本文主要介紹了五種會(huì)計(jì)常用舞弊方法，結(jié)合公司案例進(jìn)行分析，為市場(chǎng)監(jiān)管人員和廣大投資者提供了有效識(shí)別上市公司舞弊的技巧，同時(shí)對(duì)減少企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為提出了建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊 收入 費(fèi)用

我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量令人擔(dān)憂，在2012年末到2013年初進(jìn)行的IPO企業(yè)財(cái)務(wù)檢查行動(dòng)涉及近900家企業(yè)，其中269家企業(yè)終止審核，30家被抽中的企業(yè)均有不同程度的問題。天豐節(jié)能、綠大地、勝景山河、新天地、天能科技、萬福生科等會(huì)計(jì)舞弊重大案例的爆出也讓公眾一片嘩然。中國證券市場(chǎng)制度發(fā)展起步晚、制度不健全，官商勾結(jié)等是我國會(huì)計(jì)舞弊頻發(fā)的原因之一。目前新的股票發(fā)行方式注冊(cè)制的推出，對(duì)發(fā)行人信息披露審核的責(zé)任由監(jiān)管機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到中介機(jī)構(gòu)，有助于打擊會(huì)計(jì)舞弊和造價(jià)。

了解會(huì)計(jì)公司舞弊手段是分析舞弊案例的基礎(chǔ)，了解作案手段之后才能通過相關(guān)財(cái)報(bào)指標(biāo)暴露的異相去揭示公司舞弊的動(dòng)機(jī)、借口和方式。舞弊手段多種多樣，本文將主要介紹一下五種。

一、將融資作為買賣處理

將融資作為買賣處理主要存在于出售回購、應(yīng)收賬款保理和資產(chǎn)證券化行動(dòng)中。出售回購以美國雷曼兄弟為例。正常的回購交易在資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的增加。而雷曼公司在季報(bào)期末將回購交易記為銷售，因而減少了資產(chǎn)，也就同時(shí)隱瞞了負(fù)債水平。應(yīng)收賬款保理以中國哈空調(diào)為例。2008年哈空調(diào)公司將在銀行辦理商務(wù)發(fā)票貼現(xiàn)的4.3億應(yīng)收賬款按買斷式進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債各虛減了4.3億元。從公司2009年申請(qǐng)配股的行動(dòng)中可以看出公司舞弊的動(dòng)機(jī)。資產(chǎn)證券化以安然公司為例。安然將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)證券化載體上，本來可以終止確認(rèn)資產(chǎn)。但是安然公司對(duì)載體資產(chǎn)做出保值承諾，因而風(fēng)險(xiǎn)并沒有轉(zhuǎn)移不能終止確認(rèn)。而安然公司仍然終止了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的確認(rèn)，同時(shí)在利潤表上記錄了大額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

二、將收益性支出作為資本化支出處理

收益性支出資本化會(huì)虛增利潤和資產(chǎn)，同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入、虛減投資性現(xiàn)金流入。收入和費(fèi)用是會(huì)計(jì)舞弊的兩大入口。收益性資本化減少了當(dāng)期費(fèi)用因而虛增了利潤。具體做法是將費(fèi)用計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)科目，然后在每年折舊或攤銷時(shí)轉(zhuǎn)入費(fèi)用科目，因而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的大幅提升是重要的舞弊預(yù)警警報(bào)。以我國綠大地為例，該公司上市前后共虛增資產(chǎn)3億多。加強(qiáng)關(guān)組上市公司資本化政策、固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)率、職工薪酬、毛利率額和費(fèi)用率，有利于我們識(shí)別這類舞弊。

三、資金流水舞弊

資本流水有一下造價(jià)方式：代收代付，現(xiàn)金結(jié)算，POS機(jī)刷卡屏蔽交易對(duì)手信息，偽造銀行回單和支票存根，上下游配合，售后回購，質(zhì)押銀行存款，貸款當(dāng)貨款，并購。

現(xiàn)金結(jié)算以新大地為例。公司屬于農(nóng)業(yè)行業(yè)，收購原材料的對(duì)象為廣大農(nóng)民，因而涉及大額現(xiàn)金交易，這應(yīng)該要引起投資者有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算舞弊的警覺。偽造銀行回單以萬福生科為例。首先萬福生科借用農(nóng)民的身份開設(shè)了個(gè)人賬號(hào)，然后將資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬號(hào)記錄為原材料采購業(yè)務(wù)，然后將個(gè)人賬戶的錢以客戶的名義轉(zhuǎn)入公司賬戶記錄為銷售收入沖減應(yīng)收賬款，最后導(dǎo)致銷售收入的虛增。上下游配合以綠大地、天能科技為例。綠大地在產(chǎn)業(yè)鏈上共布局了27企業(yè)，這些上下游公司淪為綠大地資本運(yùn)作的工具。天能科技設(shè)立了殼公司向客戶打款，然后客戶再將資金作為工程款打給天能科技。貸款當(dāng)貨款以萬福生科為例，萬福生科將公司借入的高利貸作為貨款處理，虛增利潤的同時(shí)虛減負(fù)債。并購以美國泰科為例。泰科國際在1999～2002年間收購了700多家公司，總金額高達(dá)270億元。但是公司卻以每個(gè)被收購公司太小對(duì)公司經(jīng)營不造成實(shí)質(zhì)性影響為由，對(duì)這700多起收購案只字未提。

對(duì)于此類舞弊，主要檢查方法有：審查銀行交易特別是對(duì)賬單，關(guān)注現(xiàn)金支票以及向個(gè)人的轉(zhuǎn)賬，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注貸款抵押、質(zhì)押以及擔(dān)保的情況等。

四、收入舞弊

有數(shù)據(jù)顯示，舞弊中50%跟收入有關(guān)。具體做法有：非銷售事項(xiàng)確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入，重復(fù)計(jì)算收入，使用一次性收入增加當(dāng)期利潤，推遲確認(rèn)收入，隱藏關(guān)聯(lián)收入。這種收入舞弊可能還會(huì)涉及上下游企業(yè)。收入舞弊一般的預(yù)警信號(hào)有：應(yīng)收賬款的增幅高于銷售收入的增幅，計(jì)提巨額的壞賬準(zhǔn)備，收購日前后毛利率發(fā)生大幅波動(dòng)，銷售收入與生產(chǎn)能力比例失調(diào)，與客戶發(fā)生套換交易，收入主要來自關(guān)聯(lián)銷售，銷售收入與經(jīng)營性現(xiàn)金流量相背離等。對(duì)于收入舞弊的核查主要是對(duì)與銷售客戶交易的核查，需要核查交易的真實(shí)存在性、記錄的完整性和準(zhǔn)確性。具體要核查合同是否有效，合同條款內(nèi)容，合同履行情況，物流、資金流以及相關(guān)憑證，關(guān)聯(lián)方調(diào)查等。

五、存貨舞弊

中銀絨業(yè)、紫鑫藥業(yè)的驚天騙局都與存貨舞弊相關(guān)。虛增收入的同時(shí)會(huì)虛增資產(chǎn)，資產(chǎn)分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性資產(chǎn)，流動(dòng)性資產(chǎn)中銀行存款被查的可能性較高，因而應(yīng)收賬款是可疑的虛增科目。而在非流動(dòng)資產(chǎn)中容易成為舞弊工具的就是存貨。

虛增存貨的公司多為農(nóng)業(yè)公司，這也于農(nóng)業(yè)整個(gè)行業(yè)的特征以及舞弊難易度有關(guān)。農(nóng)業(yè)這個(gè)行業(yè)的特征決定了這個(gè)行業(yè)的危險(xiǎn)性。首先農(nóng)業(yè)是以土地為基本的生產(chǎn)要素的，股民所希望的快速擴(kuò)張因?yàn)橥恋刭Y源的限制而受到阻礙。其次，農(nóng)產(chǎn)品的單位價(jià)格有限，因而農(nóng)業(yè)類上市公司的銷售收入的絕對(duì)量和增長速度等都十分受限。再次農(nóng)業(yè)利潤率普遍偏低，而且行業(yè)周期性強(qiáng)。雖然農(nóng)業(yè)技術(shù)的發(fā)展讓農(nóng)業(yè)不再完全靠天吃飯，但是技術(shù)發(fā)展對(duì)農(nóng)業(yè)的改變也只是非常小的一部分，農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值波動(dòng)性總體偏高，股票風(fēng)險(xiǎn)較大。然后，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的盤點(diǎn)因?yàn)樽匀缓图夹g(shù)上的原因存在較大困難。綠大地的苗木因?yàn)榉N植在高海拔的山上，盤點(diǎn)需要冒生命危險(xiǎn)。而對(duì)藍(lán)天股份在洪湖中養(yǎng)殖的甲魚數(shù)量，盤點(diǎn)人員也沒有較科學(xué)的方法去舉證。最后，農(nóng)業(yè)交易大部分是通過現(xiàn)金完成的，對(duì)現(xiàn)金交易的審查比票據(jù)的審查要更困難。

農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位讓這個(gè)行業(yè)享受到了很多政策優(yōu)惠，造假成本低。例如稅法上的免稅、低稅率政策，讓農(nóng)業(yè)企業(yè)造假不用承擔(dān)其他行業(yè)造假帶來的稅收支付的增加。同時(shí)為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，監(jiān)管部門對(duì)于農(nóng)業(yè)的監(jiān)管相對(duì)放松。這些因素為農(nóng)業(yè)造假提供了土壤。

上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題的解決從制度上看，要健全股票退市機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制等制度；從利益鏈條上看，要防范官商勾結(jié)；從投資者角度看，要了解上市公司公司常用舞弊手段，關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，謹(jǐn)慎投資。

參考文獻(xiàn)

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