工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

■伍 敏

（成都建工第六建筑工程有限公司）

在過去的工程項(xiàng)目中，審計(jì)工作通常是在工程施工中后期或竣工結(jié)算之后開展的工作。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，對(duì)于工程招投標(biāo)階段、施工準(zhǔn)備，以及施工前期存在的一些隱蔽工程的施工情況是無法及時(shí)、準(zhǔn)確掌握的。如果工程項(xiàng)目出現(xiàn)虧損或經(jīng)濟(jì)糾紛問題時(shí)，審計(jì)人員只能對(duì)工程項(xiàng)目相應(yīng)的財(cái)務(wù)文件進(jìn)行審查，對(duì)于施工中前期存在的經(jīng)營決策、項(xiàng)目管理以及經(jīng)濟(jì)問題無法揭露與評(píng)價(jià)。與傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式相比，全過程跟蹤審計(jì)方式，可以在很大程度上，掌握項(xiàng)目工程施工中各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)變更情況，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目工程的施工起到一定的監(jiān)督作用，對(duì)工程項(xiàng)目的施工效率有著促進(jìn)作用[1]。

1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

按照國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的一切技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要由相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。與傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作相比，全過程跟蹤的內(nèi)部審計(jì)工作需要對(duì)工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施及結(jié)算等整個(gè)工程項(xiàng)目過程進(jìn)行審計(jì)[2]。在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，需要對(duì)項(xiàng)目資金投入、相關(guān)合同、可行性研究以及審批文件進(jìn)行審計(jì)。在工程施工過程中，需要跟蹤資金運(yùn)行、施工進(jìn)度以及設(shè)計(jì)變更、合同履行情況等情況。在項(xiàng)目竣工階段，對(duì)于工程成本，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及交付情況進(jìn)行審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)工作，相比過去所覆蓋的審計(jì)內(nèi)容要更加廣泛，且貫穿工程項(xiàng)目全過程。對(duì)于其中所涉及的材料、人工成本以及其他的合同、技術(shù)、組織等各方面成本進(jìn)行審計(jì)，能夠有效控制工程項(xiàng)目成本，保障工程項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

2 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀及必要性

2.1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

我國工程建設(shè)項(xiàng)目中對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐還不夠充分。嚴(yán)格來說，我國當(dāng)前工程建設(shè)項(xiàng)目中對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用還處于初級(jí)階段，現(xiàn)階段的跟蹤審計(jì)工作在工程項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用還存在著不小問題。由于全過程跟蹤審計(jì)發(fā)展起步較晚，當(dāng)前的工程項(xiàng)目建設(shè)中，對(duì)全過程跟蹤審批方式的應(yīng)用持懷疑態(tài)度[4]。相應(yīng)的跟蹤審計(jì)理論沒有完善，在工程項(xiàng)目中的審計(jì)制度體系也還不夠健全，由此造成工程項(xiàng)目中審計(jì)依據(jù)的不明確。依據(jù)不夠明確，審計(jì)公正性就受到質(zhì)疑，這更是增加了跟蹤審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。且當(dāng)前審計(jì)隊(duì)伍中，審計(jì)人員的能力水平相對(duì)來說還不是很高。因此在實(shí)際的工程項(xiàng)目審計(jì)中，很多工程項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量難以保證，更讓跟蹤審計(jì)的發(fā)展難以穩(wěn)步推進(jìn)。

2.2 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

雖然跟蹤審計(jì)的發(fā)展遇到了一定的困難，但跟蹤審計(jì)工作對(duì)于工程項(xiàng)目有著重要的意義。對(duì)工程項(xiàng)目嚴(yán)格的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，可以幫助施工單位合理利用資金和資源，嚴(yán)格把控成本，高效完成工程預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)工程預(yù)期功能。在具體的工程實(shí)施過程中，嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督還能有效促進(jìn)工程項(xiàng)目細(xì)節(jié)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，并且這種工程的標(biāo)準(zhǔn)化，也同時(shí)讓審計(jì)能夠更加方便，更好的了解工程項(xiàng)目的進(jìn)程以及資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。現(xiàn)代工程項(xiàng)目通常要使用到大量的資金，如何合理、有效的利用這些資金，以及相應(yīng)的工程所需資源，就需要對(duì)工程建設(shè)全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。幫助工程施工單位，在建設(shè)過程中，保證資金的合理使用，加強(qiáng)完善施工建設(shè)規(guī)范，保證工程資金使用效益的最大化。

工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工作，其中所涉及到工程內(nèi)容，以及工程工作人員繁多。通過跟蹤審計(jì)，可以更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并厘正工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工等過程中存在各類常見問題或隱患問題。所以在某種程度上講，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作，也承擔(dān)了一定的監(jiān)督管理工作，可以有效增強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，強(qiáng)化相應(yīng)施工人員的責(zé)任意識(shí)，并且在某些情況下還能遏制工程決策過程中盲目決策的現(xiàn)象。與傳統(tǒng)的審計(jì)工作相比，全過程跟蹤審計(jì)工作，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)督，對(duì)完善工程監(jiān)督體制，防治工程項(xiàng)目中的腐敗問題有著明顯的作用。

3 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式

在工程建設(shè)前，首先要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行概率預(yù)算，計(jì)算工程量清單價(jià)格，從工程準(zhǔn)備階段就通過審計(jì)控制好工程造價(jià)預(yù)算。對(duì)于一些具備投資性質(zhì)的工程項(xiàng)目，更是要做好投資概率分析，審計(jì)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)工程來說，其中存在的不確定因素較多，因此做好概率分析，對(duì)于工程造價(jià)控制，施工方案設(shè)計(jì)有著重要的意義。工程項(xiàng)目中一個(gè)重要的審計(jì)內(nèi)容，就是針對(duì)工程財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)。通過對(duì)工程財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)，可以有效的促進(jìn)工程施工的效率，且在一定程度上能夠保證工程的質(zhì)量。

4 工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用

對(duì)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)方式有很多種。針對(duì)工程項(xiàng)目的不同，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中的資金使用、成本控制、施工質(zhì)量、工程進(jìn)度管理等等各方面?？傮w來說，跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)是，幫助工程項(xiàng)目控制成本，并保證工程的安全與質(zhì)量，對(duì)工程項(xiàng)目施工起到一定的監(jiān)督作用。工程項(xiàng)目的不同階段所采用的跟蹤審計(jì)方式也是不同的，通常來講，工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)主要分為一下幾個(gè)階段：

4.1 投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)

投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)分為決策階段跟蹤審計(jì)、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部比選及招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)。

（1）決策階段跟蹤審計(jì)。這一階段主要審計(jì)內(nèi)容在于對(duì)決策體制進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)決策出現(xiàn)失誤的時(shí)候，就要分析失誤原因，看是否是因?yàn)闆Q策機(jī)制的不完善所導(dǎo)致的。一般而言，決策階段出現(xiàn)決策失誤情況是不可避免。除了決策機(jī)制問題，還有一個(gè)很大的因素，與相關(guān)工作人員的專業(yè)能力有著很大關(guān)系。因此在這一階段的跟蹤審計(jì)中，主要關(guān)注決策程序是否合規(guī)，并針對(duì)決策失誤的發(fā)生原因，以及相應(yīng)人員的專業(yè)能力進(jìn)行分析、總結(jié)并遴選。

（2）項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)內(nèi)部比選跟蹤審計(jì)。確定參與投標(biāo)之后，施工方需要對(duì)參與投標(biāo)的施工團(tuán)隊(duì)進(jìn)行內(nèi)部比選確認(rèn)。在這一階段的跟蹤審計(jì)中，主要是根據(jù)投標(biāo)項(xiàng)目的需求對(duì)項(xiàng)目部組成的合理性進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目部人員的組成是否合理，直接影響到項(xiàng)目工程管理工作的成敗。因此在進(jìn)行組成人員審計(jì)時(shí)，就一定要審查項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部比選是否規(guī)范，對(duì)中選團(tuán)隊(duì)的相關(guān)管理人員的資質(zhì)和能力進(jìn)行考察，保證項(xiàng)目部組成人員，能夠有效的承擔(dān)起工程管理任務(wù)。

（3）招投標(biāo)階段，審計(jì)人員就要關(guān)注公司是否對(duì)招標(biāo)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的分析，或分析調(diào)查是否充分。按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低采用不同的應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要審計(jì)來自業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于施工單位來說，來自業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)因素，通常是施工單位最關(guān)心的問題。審計(jì)過程中，對(duì)業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、聲譽(yù)以及項(xiàng)目的管理水平等要進(jìn)行充分的調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，論證施工風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目的可持續(xù)性。同時(shí)，施工單位還要注意對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)。作為招標(biāo)單位所編寫的文件，招標(biāo)文件中包含評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與方法，同時(shí)也是雙方簽訂合同所遵循的依據(jù)，因此需認(rèn)真審計(jì)招標(biāo)文件中的工程任務(wù)，是否存在漏項(xiàng)。在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，就可以根據(jù)招標(biāo)工程內(nèi)容和工程量，進(jìn)行報(bào)價(jià)。對(duì)招標(biāo)文件中的條款，是否存在歧視性規(guī)定，以及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公正進(jìn)行評(píng)審后，施工單位還要注意對(duì)自身的投標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)。投標(biāo)文件的編寫是否滿足招標(biāo)文件的內(nèi)容要求，這關(guān)系到施工企業(yè)能夠中標(biāo)。因此在編寫投標(biāo)文件時(shí)，一定要注重標(biāo)書編寫的跟蹤審計(jì)，審計(jì)封面內(nèi)容、商務(wù)報(bào)價(jià)以及相應(yīng)條款所作出的承諾等。

4.2 施工階段的跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中，比較復(fù)雜的一個(gè)審計(jì)階段就是在工程施工階段的跟蹤審計(jì)。因?yàn)樵谑┕み^程中存在著大量的不確定性因素，這對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。不確定因素主要表現(xiàn)在人為因素、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及政策性調(diào)整因素。比如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素中，由于工程項(xiàng)目通常施工期限較長(zhǎng)，經(jīng)過一段時(shí)間，物價(jià)可能會(huì)上漲，因此對(duì)工程成本產(chǎn)生很大的影響。這就需要在跟蹤審計(jì)過程中，針對(duì)工程成本控制的審計(jì)工作，要充分考審計(jì)工程隱蔽工程，變更工程的情況，對(duì)工程造價(jià)要結(jié)合設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行核算。對(duì)于工程實(shí)施過程中與設(shè)計(jì)方案存在定額編制不統(tǒng)一的情況，為保證計(jì)價(jià)方法的可行性和針對(duì)性，還要對(duì)實(shí)際消耗量進(jìn)行計(jì)算。在具體的施工跟蹤審計(jì)中，為保證審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，還可以將施工過程再次分段，對(duì)各階段施工情況進(jìn)行審計(jì)，總結(jié)。

4.3 竣工階段的跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目竣工階段，跟蹤審計(jì)要對(duì)工程全面成本歸集進(jìn)行仔細(xì)審查，保證工程量與結(jié)算價(jià)的真實(shí)性，篩查其中是否存在隱蔽工程量以及混淆項(xiàng)目的分項(xiàng)工程。通過對(duì)這些行為的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在施工過程中是否存在弄虛作假、高估冒算等問題。在最終的審計(jì)中，對(duì)于工程的直接費(fèi)用進(jìn)行審查，可以有效的審計(jì)工程項(xiàng)目稅金、定額費(fèi)、利潤以及間接費(fèi)等。最后在審計(jì)中還要注意跟蹤審計(jì)工程中的材料用量與價(jià)格，對(duì)于材料用量與材料種類以及價(jià)差、價(jià)格等方面進(jìn)行充分審計(jì)。

結(jié) 語

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式，對(duì)當(dāng)前社會(huì)工程建設(shè)的審計(jì)工作有著積極的推動(dòng)作用。跟蹤審計(jì)工作，能夠在一定程度上起到對(duì)工程的監(jiān)督作用，保證工程項(xiàng)目的安全與質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)于工程的經(jīng)濟(jì)效益方面，跟蹤審計(jì)能夠?qū)こ淘靸r(jià)進(jìn)行有效的控制，保證工程資金與資源的有效利用。