企業(yè)財務(wù)控制管理咨詢業(yè)務(wù)探析

張小林

企業(yè)財務(wù)控制管理咨詢業(yè)務(wù)探析

張小林

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，主要是應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)管理方法，對企業(yè)財務(wù)會計工作和有關(guān)經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)。隨著企業(yè)管理理論和方式方法的發(fā)展，企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、采購和銷售等各個部門都與財務(wù)核算有著越來越緊密的聯(lián)系。本文在分析企業(yè)財務(wù)控制重要性和存在問題的同時，探索了注冊會計師開展企業(yè)財務(wù)控制管理咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)容和方法。

注冊會計師 財務(wù)控制 管理咨詢 內(nèi)容和方法

自20世紀90年代以來，財務(wù)舞弊以及由此帶來的損失空前嚴重，引起了相關(guān)部門和理論界的高度重視。上市公司會計造假案件的數(shù)量逐漸上升，且金額越來越大，影響面也越來越廣。從我國內(nèi)地的瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、蜀紅光、銀廣廈、科龍電器、銀河科技、天津磁卡，以及2004年臺灣的博達、訊碟、皇統(tǒng)等一連串科技股舞弊案，再到美國的安然（Enron）、施樂（Xerox）、世界通訊（WorldCom），會計舞弊案件此起彼伏，接連不斷。導(dǎo)致這些財務(wù)舞弊案件和審計失敗案例的原因是多方面的，其中，企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制的認識不到位，缺乏嚴密、有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行不完善，是重要原因。

隨著社會快速發(fā)展和市場環(huán)境的復(fù)雜多變，要適應(yīng)這種風險多變的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當采取有效措施優(yōu)化企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于健全的內(nèi)部控制制度和科學的內(nèi)部管理體系。要達到盈利的目標，企業(yè)需要提升資產(chǎn)安全的完整性，降低企業(yè)的運營成本和風險。因此，本文以煤礦企業(yè)為例，研究企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管控制度，并進一步引申出注冊會計師開展企業(yè)財務(wù)控制管理咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)容和方法。

一、財務(wù)控制的作用

根據(jù)2015年的煤炭市場行情數(shù)據(jù)，2015年我國煤炭的消費量為39.65億噸，與2014年相比下降了3.7個百分點。與此同時，如圖1所示，煤炭價格持續(xù)下降，煤炭行業(yè)的生存壓力極大。因此，為了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加強煤炭行業(yè)運營成本的管控，愈發(fā)顯得重要。為了加強對企業(yè)董事長以及公司股東的約束，財務(wù)控制將作為煤礦企業(yè)內(nèi)部管控制度，對企業(yè)董事長和管理層起到了權(quán)利限制的作用。要降低煤礦企業(yè)的運營成本，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的作用尤為突出，且具有重要意義。

1.促進環(huán)境會計的發(fā)展

在煤炭行業(yè)發(fā)展的同時，煤礦開采給煤礦企業(yè)周圍的生態(tài)環(huán)境造成很大影響?？茖W研究和調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當煤礦工人開采100噸煤礦的同時，會造成地表及地下空間30㎡區(qū)域的坍塌風險。煤礦開采的過程中產(chǎn)生的固體煤粉等廢棄物在風化過程中，對周圍的生態(tài)環(huán)境也造成了不良影響。為了緩解煤礦開采所帶來的環(huán)境問題，煤礦企業(yè)的成本中應(yīng)當包含處理生態(tài)環(huán)境受到破壞的資金投入。這樣，煤礦企業(yè)不僅僅科學合理地控制了環(huán)境成本，還能為生態(tài)環(huán)境承擔相應(yīng)的責任，這樣的企業(yè)才能夠長遠發(fā)展。與此同時，環(huán)境會計應(yīng)運而生，并伴隨企業(yè)管理的提升而得到快速的發(fā)展。

2.改變傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營模式

改革開放以來，我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展的態(tài)勢，這種發(fā)展速度也長期使得煤炭處于供不應(yīng)求的狀況。煤炭行業(yè)的快速發(fā)展導(dǎo)致煤炭市場出現(xiàn)了許許多多的小型煤礦企業(yè)，同時，煤炭行業(yè)呈現(xiàn)出粗放式的經(jīng)營模式。通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)煤炭行業(yè)人力資源成本、物流成本和技術(shù)成本普遍偏高，這種粗放式的發(fā)展模式遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代煤炭行業(yè)的發(fā)展理念。企業(yè)要在這場淘汰賽中生存，必須科學合理地加強財務(wù)控制來減少運營成本。

3.順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境和政策

近年來，我國提出了一系列支持可持續(xù)發(fā)展的科學理念和政策法規(guī)。作為與環(huán)境資源緊緊相關(guān)的支柱性行業(yè)，煤炭行業(yè)推行可持續(xù)性的發(fā)展方式是大勢所趨。因此，在這種大環(huán)境下，煤礦企業(yè)應(yīng)當順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的方向，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制。

圖1 2015年全年各月份煤炭價格走勢

二、財務(wù)控制存在的問題

1.煤炭行業(yè)是一個大的行業(yè)范疇，煤礦企業(yè)的規(guī)模大小不一，行業(yè)內(nèi)部的工種也門類眾多。從我國煤炭行業(yè)的整體格局來看，我國大多數(shù)煤礦企業(yè)的規(guī)模較小，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較單一，內(nèi)部的財務(wù)管控也比較落后。

2.企業(yè)自身的內(nèi)部管理意識差。企業(yè)的控制管理、措施的執(zhí)行到位以及業(yè)績目標的達成，都與企業(yè)的管理環(huán)境密不可分。企業(yè)的內(nèi)部管理意識為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供發(fā)展的土壤，只有先進的管理意識，才能夠促進企業(yè)的高效率運營。煤礦企業(yè)的管理人員管理意識差，導(dǎo)致的直接后果就是沒有建立相關(guān)的管理制度和機制，使得企業(yè)的財務(wù)管理水平難以提高。

3.業(yè)務(wù)分散，管理層級較多。企業(yè)內(nèi)部分散的業(yè)務(wù)范圍、冗雜的管理組織以及礦井下難以預(yù)測的現(xiàn)場環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部管理增加了難度。有的煤礦企業(yè)的組織架構(gòu)以礦區(qū)、分公司的形式劃分，有的煤礦企業(yè)則以總部、班組的形式管理，這就導(dǎo)致煤礦企業(yè)人員管理的范圍太廣、法人的層次太多以及管理主體不明確等缺點。煤礦企業(yè)的管理層級多而復(fù)雜，給煤礦企業(yè)的控制效率和部門間的溝通造成了不便。此外，煤礦企業(yè)現(xiàn)場環(huán)境復(fù)雜，施工事故頻發(fā)，也給煤礦企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理增加了不確定性。

4.風險評估機制不健全。由于我國煤礦企業(yè)的管理層缺乏風險評估的意識，不能夠分析和評估來自市場等多方面的風險，未能夠建立有效的風險評估機制和管理制度。我國目前還處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初期階段，市場的資源配置不合理，煤炭一方面面臨著同行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的競爭，還面臨著來自新興能源行業(yè)挑戰(zhàn)的巨大壓力，煤炭行業(yè)的風險日益加大。因此，為了適應(yīng)當今社會的發(fā)展，市場發(fā)展的趨勢倒逼煤礦企業(yè)構(gòu)建自身的風險評估機制和管理制度。

5.對于相當一部分煤礦企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制在管理層中的阻力較大。企業(yè)組織內(nèi)部，很多部門的職位差別不明確，沒有將職權(quán)分離的制度落實到位，這就導(dǎo)致煤礦企業(yè)的財務(wù)狀況不明確，許多管理人員將公司的資金私有化。例如，對于銷售部門，某些銷售人員在開展銷售業(yè)務(wù)時，故意將出售的煤炭價格抬高，然后將差價所得的利潤占為己有，建立自己的小金庫。此外，某些煤礦企業(yè)管理環(huán)境較差，貪污腐敗現(xiàn)象普遍，煤礦企業(yè)因此受到極大的經(jīng)濟損失。因此，在煤礦企業(yè)建立有效、嚴格的財務(wù)管控機制，不僅僅是法律法規(guī)的要求，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

三、煤礦企業(yè)財務(wù)控制的對策

財務(wù)管理通過對資金運作和價值形態(tài)的管理，像血液一樣滲透貫通到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等一切管理領(lǐng)域。財務(wù)管理咨詢就是對企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀進行系統(tǒng)的調(diào)研、分析和診斷，提出企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化解決方案，從而使財務(wù)管理這股血液可以在企業(yè)的身體里融會貫通。

基于上文的分析，根據(jù)注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍和專業(yè)特長，在企業(yè)財務(wù)控制管理方面，可以從以下幾個方面為能源企業(yè)提供咨詢服務(wù)：

1.提高企業(yè)財務(wù)控制的意識

幫助企業(yè)養(yǎng)成財務(wù)控制的意識，樹立成本管控的觀念，而不是停留在老生常談的層次上面，應(yīng)當從思想觀念的層次上面重視起來。要實現(xiàn)成本控制的目標，首先應(yīng)當順應(yīng)社會發(fā)展的趨勢，尊重自然環(huán)境；其次，應(yīng)努力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，以經(jīng)濟發(fā)展為中心，有效控制企業(yè)的成本。煤礦企業(yè)的員工只有上下一心，養(yǎng)成成本控制的意識，才能夠形成一個統(tǒng)一的整體。

養(yǎng)成財務(wù)控制意識，樹立成本管控的觀念，注冊會計師應(yīng)當著重從以下幾個方面為企業(yè)提供咨詢服務(wù)：（1）建立健全財務(wù)控制相關(guān)培訓(xùn)機制。在煤礦企業(yè)的基層員工和管理層中開展財務(wù)控制方面的培訓(xùn)，有助于全體員工養(yǎng)成成本控制的意識，對于企業(yè)的成本控制措施的有效實施具有基礎(chǔ)作用。（2）在成本控制的踐行中，管理人員要以身作則。榜樣的力量是無窮的，煤礦企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能夠以身作則，嚴格要求自己，對于企業(yè)加強財務(wù)控制具有示范性和指導(dǎo)性作用。（3）定期進行成本專業(yè)知識考核?？己藢τ谄髽I(yè)的員工學習財務(wù)知識、加強成本意識具有督導(dǎo)性作用。

2.提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)

作為企業(yè)財務(wù)管控者，財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)性對于煤礦企業(yè)的財務(wù)管理水平起著決定性作用。只有灌輸財務(wù)人員的學習意識，提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)管控提升到一個高的層次。

在提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)方面，注冊會計師可以從以下幾個方面幫助企業(yè)提供咨詢服務(wù)：首先，應(yīng)當大量引進優(yōu)秀的管理型人才和財務(wù)人才，提升財務(wù)管理人員的組織層次；其次，應(yīng)當加強財務(wù)方面崗位的專業(yè)培訓(xùn)，加強相關(guān)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，緊跟當今社會財務(wù)管理的趨勢；再次，定期對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理崗位人員進行考核，促進本崗位人員加強危機感和積極性；最后，建立健全財務(wù)管理的鼓勵機制，倡導(dǎo)財務(wù)專業(yè)和非財務(wù)專業(yè)的員工，集思廣益，廣納良策，為企業(yè)的成本控制營造一個積極主動的氛圍。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系

我國大型煤礦企業(yè)一般歸國家所有，在一定程度上較為依賴政府。因此，大型煤礦企業(yè)管理體系和組織結(jié)構(gòu)不完善，市場化程度不高，管理手段較為傳統(tǒng)保守，財務(wù)控制的管理水平?jīng)]有達到有效的成果；同時，小型煤礦企業(yè)本身管理水平有限，財務(wù)部門管理混亂甚至缺乏管理。

建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制水平是注冊會計師的行業(yè)專長，主要包括以下幾個方面：首先，建立財務(wù)、審核、會計等全面的財務(wù)組織架構(gòu)，各司其職，改變傳統(tǒng)由總經(jīng)理或者廠長全權(quán)負責的局面；然后，確保工作人員和監(jiān)督人員能夠有據(jù)可依、有規(guī)可循，建立健全相關(guān)的財務(wù)制度、監(jiān)督制度，加大監(jiān)督處罰力度；最后，提升企業(yè)內(nèi)部全體員工財務(wù)控制的認知水平，全員參與到成本控制的系統(tǒng)當中來。

4.完善財務(wù)預(yù)算機制

財務(wù)預(yù)算是建立在企業(yè)發(fā)展目標的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)各個單位或者部門的財務(wù)預(yù)算進行規(guī)劃、分配、協(xié)調(diào)、控制和考核其財務(wù)資源的一項機制。財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)能夠管理和控制各個單位和部門的經(jīng)營過程，評估和考核相關(guān)部門的業(yè)績，最終實現(xiàn)對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管控。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理越來越受到企業(yè)的重視，作為一種有效的理財方式，財務(wù)預(yù)算管理體制能夠提高企業(yè)的抗擊風險能力、運作效率和經(jīng)濟效益。

財務(wù)預(yù)算管理制度的構(gòu)建必須以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)長期發(fā)展起到全方位的指導(dǎo)作用，是企業(yè)戰(zhàn)略的具體實施規(guī)劃。注冊會計師為企業(yè)提供完善財務(wù)預(yù)算機制咨詢業(yè)務(wù)方面，具體包括以下四個方面：

一是規(guī)范預(yù)算外支出管理，保證預(yù)算管理的可行性和嚴肅性。對于預(yù)算外需要調(diào)整的支出，必須先請示上級有關(guān)部門，填寫相關(guān)申請，按規(guī)定流程層層會簽后才能調(diào)整。

二是實行預(yù)算預(yù)警機制，加強預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控力度。在預(yù)算執(zhí)行中，落實費用審批程序和相關(guān)審批制度，強化歸口管理、過程管理。

三是建立合理的預(yù)算考評體系，兌現(xiàn)獎懲。企業(yè)需及時進行月度考核，并將有關(guān)數(shù)據(jù)在內(nèi)部網(wǎng)上及時公布，確保預(yù)算開支的公開、透明，費用考核的公平、公正，最大限度地調(diào)動全體職工的工作熱情。

四是完善財務(wù)活動分析制度。企業(yè)要建立以主要領(lǐng)導(dǎo)為首，包括公司、各職能部門、事業(yè)部、班組和崗位等各層次的財務(wù)活動分析體系，并使之制度化、標準化、規(guī)范化，深層次剖析預(yù)算指標的完成情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時彌補不足，最大限度地確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

5.健全企業(yè)內(nèi)部的審計制度

由于煤炭行業(yè)市場化程度較低，不管是大型國有煤礦企業(yè)，還是小型煤礦公司，均處于相對混亂和封閉的狀態(tài)。煤礦企業(yè)要么沒有審計職能部門，要么審計制度形同虛設(shè)。在這種沒有審計部門監(jiān)督的企業(yè)環(huán)境下，煤礦企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理漏洞百出，企業(yè)管理效率低下。要實現(xiàn)煤礦企業(yè)的成本控制機制和高效的運營能力，必須建立健全煤礦企業(yè)的審計監(jiān)督機制。審計人員應(yīng)當對企業(yè)的遵紀守法情況、資產(chǎn)管理情況、財務(wù)統(tǒng)計情況以及經(jīng)營成效進行監(jiān)督和評價，加強企業(yè)內(nèi)部的成本管理，維持企業(yè)的正常、高效運營，保證企業(yè)獲得良好的效益。

6.推進財務(wù)控制信息化進程

隨著信息化速度不斷加快，企業(yè)的管理也逐漸實現(xiàn)了數(shù)字化、現(xiàn)代化和信息化。傳統(tǒng)煤礦企業(yè)必須改變原來單一和低效率的管理機制，積極引進先進的管理設(shè)備和手段，才能適應(yīng)日益加快信息化步伐。將管理軟件和網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)引入到企業(yè)的財務(wù)管理中來，不但能夠簡化和減少財務(wù)人員的統(tǒng)計工作，保證財務(wù)信息的時效性和準確性，還能夠提高財務(wù)人員的工作效率，減少財務(wù)人員的數(shù)量，從企業(yè)管理成本上達到了財務(wù)管理的目的。

7.明確和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風險

企業(yè)的直接目的在于實現(xiàn)利益的增長，但是在盈利的同時，企業(yè)也面臨著風險。在資本運營的過程中，煤礦企業(yè)也存在著財務(wù)風險的問題。如何規(guī)避財務(wù)風險對于企業(yè)的財務(wù)管理具有重大意義。首先，應(yīng)當從風險的危險源出發(fā)，深入分析和查看相關(guān)個人、工作環(huán)節(jié)以及部門的具體情況，采取有效手段，找出財務(wù)風險的控制方法；其次，加強對財務(wù)風險的監(jiān)控和評估，建立健全財務(wù)風險監(jiān)控和評估的預(yù)防預(yù)警機制；最后，從系統(tǒng)層面上出發(fā)，調(diào)整企業(yè)目標和策略，從而達到控制財務(wù)風險的目的。作為一種技術(shù)要求高的管理工作，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管控與企業(yè)內(nèi)部的各種因素息息相關(guān)，同時影響著企業(yè)的興衰乃至整個行業(yè)的發(fā)展。煤炭行業(yè)是我國支柱行業(yè)，煤炭行業(yè)的經(jīng)營模式的改變以及市場的競爭激烈程度加大。因此，煤礦企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的管控，有助于企業(yè)降低運營成本，提高企業(yè)的工作效率。我國煤礦企業(yè)主要為大型國有煤礦企業(yè)和小型煤礦企業(yè)，煤炭行業(yè)的市場化程度相對較低。因此，煤礦企業(yè)的管理理念和管理水平較為落后，財務(wù)管理機制缺乏或者難以奏效。在煤礦企業(yè)，構(gòu)建完善的財務(wù)控制制度，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

本文首先分析了企業(yè)財務(wù)管控的重要作用，以及我國煤礦企業(yè)財務(wù)管控方面所面臨的問題?；谝陨隙鄠€方面的問題，根據(jù)注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍和行業(yè)專長，提出注冊會計師在企業(yè)財務(wù)管控咨詢業(yè)務(wù)方面可以發(fā)揮的作用，包括：增強意識引導(dǎo)、培訓(xùn)財務(wù)專業(yè)人才、引進高素質(zhì)財務(wù)人員、建立健全財務(wù)機制，以及增加財務(wù)審計制度和風險規(guī)避機制等。本文的探索希望為煤礦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和注冊會計師業(yè)務(wù)拓展提供一定的借鑒和參考。

四、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的管理模式和方法也日新月異。

作者單位：榆林神華能源有限責任公司

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2.耿超. 關(guān)于煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考.改革與開放.2011(04)

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