我國會計師事務(wù)所合并問題研究

劉美佳+皮雨鑫

摘 要：近年來，國際四大事務(wù)所紛紛進駐中國，對我國本土事務(wù)所造成了嚴重威脅，我國會計師事務(wù)所為了擴大規(guī)模，提高自身的市場競爭力，紛紛走上了合并的道路。但隨之而來的問題是，合并之后事務(wù)所達不到預(yù)期目標(biāo)，合并后的整合越來越得到關(guān)注。基于此，分別從六個方面闡述事務(wù)所合并后遇到的問題及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；合并；整合

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0099-02

近年來，國際四大等事務(wù)所爭相進駐中國，嚴重威脅了我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所，為了提升自身實力和市場競爭力，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所急需通過合并來實現(xiàn)規(guī)模化的發(fā)展。我國會計師事務(wù)所特點是規(guī)模較小，數(shù)量較多，競爭非常激烈，截至2016年6月我國共有8 402家事務(wù)所，但是在中注協(xié)發(fā)布的事務(wù)所排行榜中，排名第一的普華永道中天會計師事務(wù)所收入近乎是綜合排名最后的湖南友誼聯(lián)合會計師事務(wù)所的97倍，收入的差距是非常大的。在這種情況下，許多小所生存現(xiàn)狀堪憂，而小所擴大規(guī)模最有效的方式就是合并，所以，他們紛紛走上了合并的道路。

我國會計師事務(wù)所合并的歷程：第一次是1998—1999年的脫鉤改制，這次變革給事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展從制度環(huán)境上奠定了基礎(chǔ)；第二次是2000—2001年政府主導(dǎo)下的會計師事務(wù)所大規(guī)模合并重組；第三次是2005年至今會計師事務(wù)所的自愿合并浪潮。但是，合并不僅僅是資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的合并，更是一種資源的合并和理念戰(zhàn)略上達成一致，在我國表面上的合并早已完成，但是實質(zhì)上的合并卻稍微遜色。

一、我國會計師事務(wù)所合并存在的問題

第一，事務(wù)所合并進程過快。我國會計師事務(wù)所合并幾乎都是由政府主導(dǎo)，政府出臺一些指導(dǎo)性政策，事務(wù)所進行執(zhí)行，事務(wù)所在合并前期做的準(zhǔn)備工作不充分，國內(nèi)學(xué)者認為事務(wù)所的合并至少要經(jīng)歷三年的準(zhǔn)備時間：第一年是合并事務(wù)所雙方進行互相了解的時期；第二年是對管理制度的共同起草時期；第三年是真正的合并與磨合期。而一些事務(wù)所為了合并而合并，在一年之內(nèi)就倉促地完成合并，完全忽略了合并的真正意義，只是盲目地追求效率。有些事務(wù)所并沒有做好合并前的準(zhǔn)備工作，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)和規(guī)范，沒有對計劃的可行性進行分析，在前期也沒有根據(jù)自身業(yè)務(wù)實際對目標(biāo)事務(wù)所進行篩選，他們沒有找到自己真正需要合并的事務(wù)所，往往只是利用自身的大規(guī)模或者政策施壓進行的被動型合并，這為以后的事務(wù)所整合帶來了巨大的困難。

第二，事務(wù)所合并后易出現(xiàn)市場壟斷。2011年，英國反壟斷監(jiān)管機構(gòu)對審計市場存在的問題進行調(diào)查，審計重點為國際四大會計師事務(wù)所。2010年“富時100”的企業(yè)中，四大事務(wù)所承擔(dān)了其中99家企業(yè)的審計，這種高度集的模式也給四大事務(wù)所帶來了高達72.3億英鎊的收入。四大會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生了壟斷的局勢，在這種市場結(jié)構(gòu)下，審計市場高度集中，他們可以對于審計收費形成一定的話語權(quán)，影響全球的審計市場。

第三，事務(wù)所合并后執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。一般而言，選擇合并的事務(wù)所，通常情況下都是一些小所，規(guī)模較小，客戶的需求也很簡單，因而負責(zé)審計工作的職業(yè)人員也較少。所以，在職業(yè)與審計質(zhì)量的控制方面相對較為容易把握。而事務(wù)所進行合并的最終目的就是擴大規(guī)模，合并之后的事務(wù)所為了能形成規(guī)模效應(yīng)，達到優(yōu)勢互補，他們會將資源做到高效整合，發(fā)揮自身原有優(yōu)勢，獲取更多的市場份額，就會弱化對審計質(zhì)量的要求。

第四，事務(wù)所合并后人才流失嚴重。會計師事務(wù)所是一種服務(wù)行業(yè)，僅需要經(jīng)驗豐富的注冊會計師和良好的口碑就可以做大做好，這對于會計師事務(wù)所是十分關(guān)鍵的，而一些事務(wù)所合并后人才紛紛流失，這對于事務(wù)所的打擊是十分嚴重的。例如事務(wù)所高級項目經(jīng)理辭職，事務(wù)所將損失慘重，因為項目經(jīng)理手中往往掌握著事務(wù)所核心資源和客戶信息，而且他們的經(jīng)驗豐富，一名高級經(jīng)理的形成往往要花費好多年的培訓(xùn)，所以他們的流失，會給事務(wù)所帶來重大的打擊。安永事務(wù)所從2001年與大華會計師事務(wù)所合并，到被安永華明吸收，僅這些年間，安永大華的注會人數(shù)從127人下降到83人，這不得不說這是對會計師事務(wù)所的沉重打擊。

第五，事務(wù)所合并后客戶有所減少。事務(wù)所合并后，許多合伙人加入其他團隊，造成事務(wù)所失去大量的客戶資源與市場資源，并且要花費大量的經(jīng)歷來搭建全新的合伙人以及渠道，加大了合并的成本。此外，合并后的事務(wù)所需要大量的時間進行整合，審計客戶會懷疑新的事務(wù)所沒有足夠的時間和精力來處理審計業(yè)務(wù)。

二、應(yīng)對會計師事務(wù)所合并問題的措施

第一，由政府主導(dǎo)改為市場主導(dǎo)。由于我國的國家性質(zhì)以及政治經(jīng)濟環(huán)境等因素導(dǎo)致我國會計師事務(wù)所的合并大多是由政府主導(dǎo)和推動的。而國際的會計師事務(wù)所，則是由因為市場經(jīng)濟的發(fā)展而需要的。由于市場的推動，有些合并是會計師事務(wù)所為了滿足某些企業(yè)的專業(yè)化需求，而采取的功能化合并。如果這種合并變成了政府的強行合并，政府人員以管理者的身份參與進來，利用國家權(quán)力設(shè)立一些強制性的準(zhǔn)入條件，就會導(dǎo)致師事務(wù)所合并進程加快，會對合并后的事務(wù)所產(chǎn)生影響。事務(wù)所合并不是簡單的兩個機構(gòu)合并在一起，而是需要一個長期的容納和磨合的過程。

第二，扶持國內(nèi)有潛力的事務(wù)所。從全國事務(wù)所的排名來看，實力強大的前幾名均是國際四大，在這種形勢下，政府應(yīng)該扶持一些有潛力的事務(wù)所，與四大相抗衡，幫助本土的會計師事務(wù)所茁壯成長。例如一些國資委下屬的非上市公司的審計項目，交于我國的會計師事務(wù)所，并且給予一些政府政策上的支持。這樣逐漸培養(yǎng)出本土的四大，這樣才能有話語權(quán)，并且只有事務(wù)所都健康的發(fā)展，良性的競爭才能打破寡頭壟斷的形勢。

第三，統(tǒng)一質(zhì)量控制。各會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，一些會計師事務(wù)所為了擴大規(guī)模，盲目地并購一些地方小所，將其更名為總所下設(shè)的分所，但是合并后各自仍按照以前的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致分所在執(zhí)業(yè)過程中與總所標(biāo)準(zhǔn)不一致，沒有統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這將不利于會計師事務(wù)所的發(fā)展。因此，在會計師事務(wù)所合并之后，應(yīng)該重新對合并的事務(wù)所進行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的整合。

第四，增強人力資源整合。事務(wù)所合并后，企業(yè)員工會存在一定的恐懼，合并的行為會給員工帶來生活上的不確定性和情緒上的不安。這種不安全感會導(dǎo)致員工無心工作，對未來的生計問題感到恐慌，這將會直接影響到員工的工作狀態(tài)與積極性，給事務(wù)所合并后的發(fā)展帶來一定的負面影響。所以對于被合并雙方的事務(wù)所來說，在合并前應(yīng)和員工溝通好合并后的事宜，減少他們的不安。合并后對所有員工進行及時、適當(dāng)?shù)臏贤ê桶矒?，有助于他們的情緒穩(wěn)定，全身心地投入工作。只有進行有效地戰(zhàn)略、市場、業(yè)務(wù)、客戶等信息的有效傳遞，才能確保員工個人目標(biāo)與事務(wù)所的整體達成一致，員工才愿意進行配合和支持事務(wù)所的各項工作。此外，合并后的有效溝通，可以使兩個事務(wù)所的工作人員彼此之前產(chǎn)生信任，消除隔閡，員工的有序工作將對事務(wù)所整合以后的工作有一定的促進作用。

第五，提升業(yè)務(wù)資源整合。事務(wù)所在合并前規(guī)模，服務(wù)對象，業(yè)務(wù)側(cè)重點不同，所面臨的風(fēng)險也不盡相同。因此，合并后需要對兩家事務(wù)所的所有客戶資源進行詳細的整合。事務(wù)所的合并，會對客戶資源造成一定影響，可能存在客戶流失，客戶市場需求及業(yè)務(wù)等產(chǎn)生一定的差異。因此，事務(wù)所要做好客戶資源的整合，區(qū)分不同需求的客戶，細分業(yè)務(wù)市場，針對不同客戶做出應(yīng)對策略。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]