國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制研究

【摘要】本研究將以上海寶鋼集團(tuán)公司為例，對(duì)國(guó)有公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行研究。將通過對(duì)上海寶鋼集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究，發(fā)現(xiàn)并提出大多數(shù)國(guó)有公司財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)勢(shì)以及普遍存在的弊端，同時(shí)針對(duì)這些弊端，結(jié)合外國(guó)先進(jìn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，提出合理的改善意見。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)監(jiān)督 監(jiān)督機(jī)制 改善措施

一、引言

在經(jīng)過改革之后，國(guó)有企業(yè)的管理制度、控制制度等各方面都有了很大的進(jìn)步。但是，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展過程中仍然存在著許多亟待解決的問題。目前，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司內(nèi)部監(jiān)督是依靠公司經(jīng)營(yíng)者的主動(dòng)自覺的監(jiān)督，并且國(guó)有企業(yè)具有規(guī)模大、數(shù)量多、涉及范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督往往會(huì)存在一定的局限性，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作不能為企業(yè)找出并解決其存在的問題，對(duì)于國(guó)企來說，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施難以做到公平與全面。本研究在這些已存在的觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，著重于討論對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的研究。本文將重點(diǎn)從公司的財(cái)政監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督等角度對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行具體分析。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制概述

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制概念

財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)決策的決策失誤、信息錯(cuò)誤、監(jiān)督失效等與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致的監(jiān)督與校正機(jī)制。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是國(guó)家機(jī)關(guān)、相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)所有者根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度等對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督、檢查和處理處罰等活動(dòng)的管理機(jī)制。一般情況下，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督分為財(cái)政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)層次。完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制能促使國(guó)有企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合乎程序與要求，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的更加合法與規(guī)范。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國(guó)家作為出資人行使其財(cái)政監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（二）完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的作用

1.揭露經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的差錯(cuò)和弊端。對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以了解企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)的差錯(cuò)和弊端，了解財(cái)務(wù)活動(dòng)中的核算差錯(cuò)或者決策失誤等問題。只有解決了公司財(cái)務(wù)問題，并加以改正，才可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，防止流失。在公司財(cái)務(wù)資金方面，也可以通過監(jiān)督找出資金使用中的鋪張浪費(fèi)，堵塞漏洞等問題，能夠保證資金得到充分的有效利用。

2.保證法律法規(guī)的執(zhí)行效力。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制可以幫助國(guó)有資產(chǎn)所有者了解政策以及法律法規(guī)的執(zhí)行程度。如果在公司的運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制可以幫助所有者審查出違法犯罪的行為，提交至司法機(jī)關(guān)進(jìn)行懲處，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)依法理財(cái)。這能有效的維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，保證國(guó)有企業(yè)的安全健康發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的促進(jìn)性作用。財(cái)務(wù)監(jiān)督通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和審查，發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。對(duì)于對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展有力的活動(dòng)及措施應(yīng)該繼續(xù)保持，而對(duì)于那些影響企業(yè)發(fā)展的措施或者存在的問題，可以及時(shí)提出，并給出改善意見。具體來說，財(cái)務(wù)監(jiān)督可以使國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整得到保證，改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作，同時(shí)提高國(guó)有企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制還可以幫助國(guó)有企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作者以及國(guó)企管理者的法制觀念。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在的問題及成因分析

（一）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在的問題

1.國(guó)有資本出資者不明確。以上海寶鋼公司作為國(guó)有企業(yè)的代表來講，一方面，作為國(guó)有出資人代表的政府部門或單位等并不是真正的出資者，這就會(huì)造成國(guó)有產(chǎn)權(quán)不明晰，這種情況會(huì)導(dǎo)致沒有明確的所有者來對(duì)公司實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)；另一方面，政府部門派遣到企業(yè)擔(dān)任董事、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)主席等管理層自身并非企業(yè)真實(shí)股東，其實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力并不是自身財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)，而是作為一名干部身份的責(zé)任感，但這種責(zé)任感往往受到許多隱性收入等不良因素的影響。

2.嚴(yán)重的內(nèi)部人控制影響財(cái)務(wù)監(jiān)督。在國(guó)有企業(yè)中，由于沒有建立起完善的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理層實(shí)際上上掌握了企業(yè)資產(chǎn)的大部分權(quán)利，企業(yè)的代理者往往比出資者更了解企業(yè)內(nèi)部信息情況，而作為人民代表的政府卻對(duì)公司具體情況了解有限，從而使政府難以進(jìn)行監(jiān)督和正確的引導(dǎo)，這就是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象是阻礙國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要問題之一。許多國(guó)有企業(yè)由于內(nèi)部人控制的影響，其代理人更多的是追求自己本身的利益，而不是追求國(guó)有企業(yè)價(jià)值最大化或國(guó)有資產(chǎn)所有者利益最大化。受這些利益的誘惑，國(guó)有企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)期間往往出現(xiàn)不顧公司長(zhǎng)期利益，片面追求個(gè)收入的現(xiàn)象。國(guó)有企業(yè)中也會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者會(huì)只看重短期發(fā)展，不顧投資風(fēng)險(xiǎn)盲目舉債投資，而由所有人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等不負(fù)責(zé)任的行為。

3.我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制法律體系比較混亂。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)是促進(jìn)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，并確定保證控制能力得以發(fā)揮的前提及基礎(chǔ)。淺薄的內(nèi)部管理意識(shí)，直接導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制組織建設(shè)位置空缺的問題。由于不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制管理組織的不完善，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中就無(wú)法有效地制衡管理層強(qiáng)大的權(quán)力。如果集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)有漏洞存在，那么財(cái)務(wù)控制也不可避免的有缺陷存在。由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際執(zhí)行沒有規(guī)定的很詳細(xì)，許多人會(huì)有意或無(wú)意的違法，又由于法律懲罰力度較小，違法所得的收入要比繳納的罰款數(shù)量高的多。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在的問題的原因分析

1.多頭監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)有企業(yè)只能由多個(gè)政府部門代為行使，這就造成了許多部門對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有監(jiān)督和發(fā)號(hào)施令的權(quán)利，作為國(guó)有企業(yè)都要對(duì)這些政府部門負(fù)責(zé)，尤其是一些大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，他們都直接歸各級(jí)政府部門管理，其產(chǎn)權(quán)歸是政府所有的，但是卻沒有特定授權(quán)給具體部門進(jìn)監(jiān)督，因此造成指令混亂無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。同時(shí)，政府各個(gè)部門都可以向企業(yè)下達(dá)指標(biāo)，并且指標(biāo)很難統(tǒng)一，就會(huì)造成多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，同時(shí)增加了監(jiān)督成本。

2.政府角色不確定。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的很有可能會(huì)發(fā)生沖突，使得國(guó)有企業(yè)無(wú)法完全按照高效益的目標(biāo)來從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必然處于劣勢(shì)，通常很容易造成犧牲了高經(jīng)濟(jì)效益卻又僅僅獲得了有限的社會(huì)效益的后果。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)屬于全體人民，政府作為人民授權(quán)的管理機(jī)構(gòu)用來幫助全體人民行使其監(jiān)督職能。這種情況下，政府實(shí)際上一直在履行著國(guó)有資產(chǎn)所有者和社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的雙重職能。政府角色的雙重性，使政府不能為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，更嚴(yán)重的是政府應(yīng)該僅僅作為管理機(jī)構(gòu)來代理所有者職能，但在實(shí)際中政府很難界定自己的職權(quán)范圍，經(jīng)常過分地國(guó)有資產(chǎn)的所有者應(yīng)有的職能，必然影響其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公共管理者職能的效果。

3.國(guó)家法律制度的不健全。經(jīng)過這么多年不斷地改革以及對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律體系建設(shè)，從形式上看，我國(guó)已經(jīng)建立了很多財(cái)務(wù)監(jiān)督以及公司內(nèi)部治理的法律條例，但實(shí)際上實(shí)施起來，仍存在很大缺陷。法律制度仍存在職責(zé)不健全，分工不清的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)法律仍不夠細(xì)化，仍然存在許多鉆法律空子的現(xiàn)象。因此，法律制度的不完善也是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在諸多問題的主要原因之一。加強(qiáng)法律體系建設(shè)也是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的重要保障。

四、針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的改革措施

（一）保證國(guó)家作為出資的財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)

在十六大上，會(huì)議確定了建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，也就是國(guó)資委，現(xiàn)在國(guó)資委在國(guó)務(wù)院序列中確定為特設(shè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)出資人問題。這一特殊部門的建立是為了行使國(guó)有資產(chǎn)所有人的職責(zé)，也就是政府與企業(yè)實(shí)現(xiàn)性分離的中間部門。從法律上講，也說明了國(guó)資委對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)管理則職責(zé)，但是就目前來講國(guó)資委的體制建設(shè)還不不完善。目前還沒有一套系統(tǒng)的完整的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督體系來市國(guó)資委全面行使其職責(zé)，其中央和地方成立的國(guó)資委是主要出資人代表，同時(shí)也存在其他部門行使作為國(guó)有資產(chǎn)出資人的職責(zé)，現(xiàn)在體制在不斷完善的過程中。

（二）規(guī)范和完善內(nèi)部監(jiān)督制度

要規(guī)范、完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)就是解決權(quán)力過分集中和應(yīng)該增設(shè)外部董事兩項(xiàng)問題。從寶鋼公司來講，其董事會(huì)制度已經(jīng)越來越規(guī)范，并且建立了很好的外部董事制度。寶鋼公司正在不斷完善其財(cái)務(wù)監(jiān)督信息系統(tǒng)。李榮融宣布，寶鋼集團(tuán)主要由外部董事負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核以及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。對(duì)于經(jīng)理層的選聘工作，寶鋼由董事會(huì)主要是外部董事依照國(guó)資委的意見來直接選聘經(jīng)理人員并決定經(jīng)理人員的薪酬。

（三）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督信息系統(tǒng)

公有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)當(dāng)以監(jiān)事會(huì)為主要監(jiān)督部門，監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事之間也要做到相互協(xié)調(diào)相互合作，實(shí)現(xiàn)雙重監(jiān)督。在國(guó)有企業(yè)公司內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)直接負(fù)責(zé)，要把監(jiān)督工作的實(shí)際內(nèi)容直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告，切實(shí)保證信息能夠準(zhǔn)確無(wú)誤的反映到監(jiān)督部門，并且把監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的指令很好的回饋到國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中去。每一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作者都應(yīng)該被賦予明確的職責(zé)范圍，并能及時(shí)與監(jiān)督部門得到溝通。這樣，財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作就能實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互配合，相互協(xié)調(diào)，同時(shí)也可也做到相互牽制。

（四）重視國(guó)有企業(yè)的依法監(jiān)管，完善法律制度

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)集團(tuán)正處于發(fā)展時(shí)期，企業(yè)集團(tuán)始終要面對(duì)集權(quán)與分權(quán)的矛盾問題，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)不適用于過度集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式，過度的集權(quán)有利于集中資金控制和統(tǒng)一調(diào)配，但不利于調(diào)動(dòng)成員企業(yè)的積極性。就目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的特點(diǎn)以及長(zhǎng)期存在的集權(quán)、分權(quán)矛盾來看，應(yīng)改變當(dāng)前的財(cái)務(wù)控制模式，實(shí)行一個(gè)以集權(quán)為主、分權(quán)為輔的相對(duì)集權(quán)的財(cái)務(wù)控制模式。在這種模式下集團(tuán)內(nèi)部的資金籌集、重大投資、資本經(jīng)營(yíng)等方面要求企業(yè)集團(tuán)的母公司對(duì)其進(jìn)行有效的控制，同時(shí)子公司在母公司的控制下也享有一定的決策權(quán)。一方面，實(shí)行這種相對(duì)的集權(quán)控制可以讓集團(tuán)母公司更有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)控職能，有利于合理配置資源，從而提升企業(yè)集團(tuán)整體工作質(zhì)量；另一方面，相對(duì)的分權(quán)也能調(diào)動(dòng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性和激發(fā)其創(chuàng)造性，還可以有效控制經(jīng)營(yíng)者與子公司的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督

一直以來，我企業(yè)虛假報(bào)表事件以及財(cái)務(wù)信息造假等種種不規(guī)范的會(huì)計(jì)操作一直存在，對(duì)于國(guó)有企業(yè)也不例外，而且會(huì)計(jì)造假的嚴(yán)重程度已為政府、公眾及會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，由于存在不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，而且缺少必要的外部監(jiān)督機(jī)制使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏離會(huì)計(jì)活動(dòng)的公允，也不能為公司提供進(jìn)一步的決策信息，造成公司財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)混亂局面。政府應(yīng)采取一系列的措施來解決這個(gè)問題，建立外部監(jiān)督機(jī)制就是改善這一局面很好的措施，如實(shí)行會(huì)計(jì)委認(rèn)制、政府派駐監(jiān)察員或財(cái)務(wù)總監(jiān)來負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，嚴(yán)格會(huì)計(jì)法的執(zhí)法力度并且落實(shí)關(guān)于懲治違反會(huì)計(jì)法犯罪的決定。

對(duì)于寶鋼公司來說，作為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，其信息的透明度與真實(shí)度需要政府加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，以確保關(guān)系國(guó)家命脈的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，防范弄虛作假的行為。除了政府的外部監(jiān)督機(jī)制以外，社會(huì)的監(jiān)督也是不可缺少的。因此，需要上海寶鋼公司加大管理層以及公司信息的透明度，以接受大眾的監(jiān)督。

五、結(jié)論

本文主要從國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理、外部監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督等方面，分析了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在的問題。從上海寶鋼公司延伸到整個(gè)國(guó)有企業(yè)中普遍存在的問題，對(duì)這些仍存在的問題進(jìn)行了分析以及原因的剖析?？傊?，整個(gè)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要依靠國(guó)有企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)，而國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展離不開財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。希望本文對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究能為現(xiàn)存的制度弊端提供良好的改正依據(jù)，能夠促使國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：慈建陽(yáng)（1965-），男，漢族，山東煙臺(tái)人，經(jīng)濟(jì)師，任職于煙臺(tái)環(huán)球機(jī)床裝備股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐。