金融業(yè)“營改增”的行業(yè)稅負研究

【摘要】結(jié)構(gòu)性減稅是當前我國財稅政策的重要方向，金融業(yè)增值稅“擴圍”是其中一項重要工作。本文就我國金融業(yè)“營改增”對營業(yè)稅收入、行業(yè)稅負的影響進行分析，最后提出了我國金融業(yè)“營改增”的改革建議。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè) 營改增 行業(yè)稅負

一、引言

我國自1994年稅改確立后，有關(guān)營改增的討論就已開始，但由于涉及到各方利益平衡的難題，特別是中央政府與地方政府的利益問題難以得到解決，故長期以來并沒有取得實質(zhì)性進展。2011年出臺的“十二五規(guī)劃”中明確提出要“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”等相關(guān)政策。國家在《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中也提出“在部分生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”。金融業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)性服務業(yè)，平行稅制的執(zhí)行會導致稅負不公和增值稅抵扣鏈條的中斷，違背增值稅的稅收中性原則。一方面，平新喬[1]（2009）指出這種對中間投入的重復征稅，會提高第三服務業(yè)的稅負率；另一方面，程子健[2]（2011）認為鏈條中斷也會通過實際稅負歸宿的轉(zhuǎn)嫁，影響其他行業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價格。關(guān)于擴圍改革后行業(yè)稅負的變動，國內(nèi)許多學者做了測算，胡怡建[3]（2011）基于2007年投入產(chǎn)出表，利用行業(yè)核算賬戶法研究指出在10%適用稅率下，金融業(yè)實繳稅約下降200億，服務業(yè)整體稅負呈下降趨勢。潘文軒[4]（2012）通過計算擴圍改革對第三產(chǎn)業(yè)帶來的“稅率提高的增稅效應”和“進項抵扣的減稅效應”綜合分析產(chǎn)業(yè)稅負變化，研究指出短期內(nèi)稅負會出現(xiàn)不平衡的波動，但長期中，稅負基本呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢。

二、金融業(yè)營改增的影響分析

“營改增”的意義在于通過將增值稅的征收范圍擴大，達到全面覆蓋各行業(yè)從而徹底取消營業(yè)稅，以便避免重復征稅的問題，從理論上講，這會大大減輕企業(yè)身上的稅收重擔，為企業(yè)獲取更大的發(fā)展空間。然而，擴圍改革中，大部分行業(yè)適用的增值稅稅率普遍高于過去采取的營業(yè)稅稅率。在沒有達到全面“擴圍”的情況下，各行各業(yè)以先后順序進入改革勢必造成包括金融業(yè)在內(nèi)的一些行業(yè)抵扣鏈不完整，得不到政策性減免。把金融業(yè)征收增值稅稅率定在6%暫且是享受改革效果的，但是，各行業(yè)改革程度不同，適用增值稅情況不同，有需要在部分“擴圍”和全面“擴圍”的改革環(huán)境下做進一步深入測算與分析。

（一）金融業(yè)營改增對營業(yè)稅收入的影響

假設(shè)不存在稅收政策、貨幣政策、保險政策等宏觀經(jīng)濟政策的改革，本文根據(jù)2012～2015年的歷史數(shù)據(jù)通過Forcast函數(shù)①預測2016～2019年的營業(yè)稅總額額金融業(yè)營業(yè)稅額。

數(shù)據(jù)來源：2012～2015年數(shù)據(jù)來自歷年《中國稅務年鑒》，2016～2019年數(shù)據(jù)根據(jù)Forcast函數(shù)③預測。

從表1可以看出，金融業(yè)營業(yè)稅收入金額巨大且保持增長態(tài)勢，如果對金融業(yè)實施增值稅“擴圍”，將營業(yè)稅改征增值稅，那么地方政府財政將喪失一筆巨額稅收。地方政府面對如此巨額的稅收流失不可能棄之不顧，但自身又無法通過其他途徑予以彌補，則必須向中央政府尋求資金支持，進而導致中央政府的資金流出。因此，如何緩解中央與地方政府產(chǎn)生的收入分配矛盾、中央與地方政府是否需要重新劃分共享比例等，將成為金融業(yè)營改增中的難點。

（二）金融業(yè)營改增對行業(yè)稅負的影響

由于營業(yè)稅造成金融業(yè)行業(yè)稅負過重，因此對金融業(yè)進行營改增的主要目的就是要降低整個金融行業(yè)的稅負水平。按照證監(jiān)會公布的行業(yè)分類，金融業(yè)可劃分為銀行業(yè)、保險業(yè)、融資租賃業(yè)、證券業(yè)等具體子行業(yè)。因此，本文以銀行業(yè)和保險業(yè)為例分析“增值稅擴圍”后對金融業(yè)行業(yè)稅負水平的影響。本文參照平新喬的測算方法，設(shè)定：

改革前理論稅負=營業(yè)稅額/行業(yè)增加值

改革后理論稅負=增值稅額/行業(yè)增加值

1.金融業(yè)營改增對銀行業(yè)稅負的影響。目前我國金融業(yè)的核心仍是銀行業(yè)，雖然近幾年股份制銀行得以迅速發(fā)展，但四大國有銀行仍然處于我國銀行業(yè)的支柱地位。按照歐盟國家對金融業(yè)采用的增值稅課征模式-免稅法，如果對貸款的利息收入免征營業(yè)稅，以2013～2015年數(shù)據(jù)為例，四大銀行免交的貸款利息營業(yè)稅如表2所示。

數(shù)據(jù)來源：“貸款利息收入”來自各銀行2013年年報，“貸款利息營業(yè)稅”按5%稅率計算。

從表2可知，金融業(yè)營改增將會對銀行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，各銀行均有百億元以上的減負效果，因此，營改增對銀行業(yè)改變運營模式、完善運營機制以及提高業(yè)務效率都非常有利。

2.金融業(yè)營改增對保險業(yè)稅負的影響。本文以保險業(yè)中的財產(chǎn)保險和人壽保險為例，分析金融業(yè)營改增對保險業(yè)稅負的影響。保險業(yè)務營業(yè)稅的稅基是保險公司向投保人收取的全部價款，而對保險業(yè)務營改增后，征稅稅基相當于“保費”與“賠償及給付”的差額。表3給出了2013～2015年財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司的業(yè)務經(jīng)濟指標。

數(shù)據(jù)來源：保險業(yè)保費收入、賠償及給付金額來自于中國保險行業(yè)協(xié)會http：//www.iachina.cn/，改革前后稅負計算而來。

由上表可見，在增值稅“擴圍”的改革背景下，按照6%的增值稅稅率進行計算得出，改革前后保險業(yè)稅負水平降低了近一半，因此金融業(yè)營改增對減輕保險業(yè)稅負水平產(chǎn)生了積極的作用。

三、我國金融業(yè)開征增值稅的政策思考

（一）對金融核心業(yè)務實行減免稅政策

要想讓自己國家的金融產(chǎn)業(yè)立足于世界，充滿競爭力，我們可以學習歐美發(fā)達國家對金融的進出口業(yè)務給予寬松的外在條件和優(yōu)惠的稅收政策。對于金融業(yè)的部分核心業(yè)務，政府得表達出大力支持，盡量減免稅收；對附屬業(yè)務按標準稅率征收，這樣既能體現(xiàn)對金融業(yè)的推持，也能在一定限度內(nèi)控制產(chǎn)業(yè)的過度膨脹。這些政策的實施當然也需要財政部門的全力配合，克服短期內(nèi)的財政壓力，對部門的征管能力也提出了更高的要求。

（二）堅持并與時調(diào)整稅收公平原則

稅收公平原則是稅收五項原則之一。稅收是一種再分配機制，既然和利益相關(guān)，就會存在企業(yè)或者個體向政府交納的稅收是是否平衡的問題。那么，衡量是否征收了公平的稅收，可把稅收公平的標準歸納為受益標準、按能力負擔原則和社會公平三個方面。受益標準亦稱“利益說”，政府應該合理使用稅款，用特定的方式補償納稅人交納稅款所做出的犧牲。而公民應按照享受公共服務的多少來交納稅收，也就是誰受益多誰就需要交納更多的稅收。能力負擔原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力，判斷應該繳納多少稅收，能力強者多納稅，能力弱者則少繳稅。社會公平原則是大型企業(yè)應該多納稅，中小型企業(yè)應該獲得補助和優(yōu)惠，這樣才能建立穩(wěn)定的社會。由于社會的總效用是每個人的效用加總，而收入邊際效用遞減，均等分配給每一個收入，這樣可以實現(xiàn)效用最大化，所以應該將收入從較多者轉(zhuǎn)移到較少者。

注釋

①公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），測算程序：先基于給定的x值推導出y值，再利用線性回歸根據(jù)已知的x值和y值對新值進行預測。

②http：//wallstreetcn.com/node/218719，金融業(yè)營改增，稅率可確定為6%，本文根據(jù)華爾街見聞網(wǎng)在本文中暫選擇6%作為金融業(yè)增值稅稅率進行計算。

③公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），測算程序：先基于給定的x值推導出y值，再利用線性回歸根據(jù)已知的x值和y值對新值進行預測。

④平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營業(yè)稅的稅負[J].經(jīng)濟社會體制比較，2010（3）。

⑤改革前稅負=保費×5%/增加值。

⑥改革后稅負=（保費-賠償及給付）×6%/增加值。

參考文獻

[1]平新喬，梁爽，郝朝艷，張海洋，毛亮.增值稅與營業(yè)稅的福利效應研究[J].經(jīng)濟研究，2009（9）：66-80.

[2]程子健.增值稅擴圍改革的價格影響與福利效應[J].財經(jīng)研究，2011（10）：4-14.

[3]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學學報，2011（2）：11-16.

[4]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財政研究，2011（9）：18-22.

[5]潘文軒.增值稅擴圍改革有助于減輕服務業(yè)稅負么？——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].上海經(jīng)濟研究，2012（4）：51-54.

基金項目：獲湖南涉外經(jīng)濟學院2016年度校級科學研究一般項目“金融業(yè)“營改增”的經(jīng)濟效應——基于動態(tài)CGE模型的研究”資助。

作者簡介：張丹（1988-），女，甘肅張掖人，博士研究生，湖南涉外經(jīng)濟學院。