企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略研究

陳潤閣

摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度以及審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的集中體現(xiàn)和綜合反映。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下建立和實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作的控制程序和策略。文章首先分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義，然后對我國企業(yè)目前內(nèi)審工作中可能存在的問題進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析，最后針對存在的問題提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策和建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷進(jìn)步發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善成熟，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中地位也越來越重要。而審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心內(nèi)容，是審計(jì)事業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的必要保障，對于企業(yè)的健康發(fā)展起著推動作用，審計(jì)質(zhì)量的重要性不言而喻。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定的審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)下，采取有效的技術(shù)方法和程序手段等，對企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果等進(jìn)行追蹤、分析、指導(dǎo)、監(jiān)督，以確保企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員提升自律能力，企業(yè)提高審計(jì)工作水平及審計(jì)工作效率。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，對企業(yè)各部門的工作情況做出的結(jié)論也就越公正，也就能給企業(yè)決策者提供更加客觀的信息；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越低；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的作用也就越強(qiáng)，對于企業(yè)利益的維護(hù)、資產(chǎn)的控制都具有重要意義。

（二）推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

首先，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，有利于提高審計(jì)部門的地位，為審計(jì)部門開展工作、履行職責(zé)提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)條件；其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，也會對企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)能力產(chǎn)生重要影響，企業(yè)為獲得高質(zhì)量內(nèi)審工作，會對內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力；再次，審計(jì)質(zhì)量的提升，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國際慣例接軌，促進(jìn)我國企業(yè)審計(jì)事業(yè)在國際審計(jì)主流中的融入。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供了實(shí)踐基礎(chǔ)，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的過程中積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國情實(shí)際特點(diǎn)，創(chuàng)造出符合自己特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制意識不到位

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一般會將被審計(jì)對象是否存在舞弊現(xiàn)象看作首要任務(wù)，而忽視內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的查錯防弊功能，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在短時(shí)間內(nèi)要想發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊事件比較困難，另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)往往花費(fèi)時(shí)間很短暫，不可能深入具體地了解實(shí)際情況，對于每一筆交易是否合理做到明確還有很大困難。或者很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員就算查出企業(yè)的某一方面內(nèi)控存在缺陷，對員工的舞弊現(xiàn)象也不會特別關(guān)注，往往采取信任老員工的態(tài)度，導(dǎo)致最后無法進(jìn)行深入調(diào)查，這些都是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制意識不到位造成的。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制難以及時(shí)有效處理違法違規(guī)行為

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可能會發(fā)現(xiàn)一些普遍存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，例如可以獨(dú)立核算的分公司建立內(nèi)外兩套賬來逃避稅務(wù)部門的查詢，或是存在較高的特殊業(yè)務(wù)費(fèi)用，或是違反證券監(jiān)管規(guī)定等不良行為，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員即使發(fā)現(xiàn)了這些行為，往往也不能采取有力措施去制止，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員自身受雇于企業(yè)，受制于受托責(zé)任制，獨(dú)立性較弱，再加上我國的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)立法不太健全，在這種背景下，想依靠內(nèi)部審計(jì)人員的力量去改變企業(yè)的某些行為，無異于以卵擊石。

（三）后續(xù)審計(jì)開展困難

受托責(zé)任制帶來的一大難題包括經(jīng)營者在將日常經(jīng)營中的困難傳遞到投資決策者時(shí)會存在一定程度上的困難，從某種程度上來講，內(nèi)部審計(jì)可以充當(dāng)二者之間的一座重要的溝通橋梁，通過內(nèi)部審計(jì)工作以及形成的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，不僅能夠向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，也能夠?qū)⑾聦庸ぷ髦写嬖诘囊恍﹩栴}或信息通過這一渠道傳遞給企業(yè)所有者。但內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際開展時(shí)，只能在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)獲得一些信息，若想在審計(jì)前后時(shí)間段內(nèi)與被審計(jì)對象進(jìn)行有效的溝通，還存在困難，而且在現(xiàn)場審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，也很難立即處理，這就導(dǎo)致問題難以有效解決。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略

（一）完善審計(jì)委員會組織

完善企業(yè)的審計(jì)委員會組織，健全對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)的具體地位加以明確，還能夠處理好審計(jì)質(zhì)量控制的問題存在。要完善企業(yè)審計(jì)委員會組織，首先委員會必須獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理層，獨(dú)立董事既需熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理制度，也需了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；其次，審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)外部審計(jì)師、企業(yè)管理人員之間的溝通和聯(lián)系，定時(shí)召開會議，及時(shí)解決審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)環(huán)境

首先，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的外部環(huán)境是需要全社會各相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員去共同創(chuàng)造及維護(hù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量融入到大環(huán)境中去，以身作則；其次，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的治理機(jī)制建設(shè)，加大對相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究力度，以此來提高對企業(yè)各部門、各分子公司的監(jiān)管強(qiáng)度；再次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加大對內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門及人員對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識程度，給內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)更好的職業(yè)環(huán)境。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)

第一，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的數(shù)量和質(zhì)量兩方面對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資源整合，不僅要引進(jìn)足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，還要確保內(nèi)審人員盡量來自企業(yè)各個(gè)部門，對企業(yè)的經(jīng)營流程等明確了解，既具備相關(guān)的審計(jì)專業(yè)知識，也能夠掌握企業(yè)的經(jīng)營管理、金融、法律等相關(guān)信息，這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的效果。

第二，內(nèi)部審計(jì)結(jié)合外部審計(jì)，建立三級審計(jì)體制，明確各級審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)整體效率：一級是外部審計(jì)師對企業(yè)整體層面上的審計(jì)，在這一層面上，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師的有效溝通不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況更加了解，還能夠從外部審計(jì)獲取審計(jì)工作底稿，并穩(wěn)固內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位；二級是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的各個(gè)部門、下屬分、子公司的例行審計(jì)；三級是分、子公司下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。

第三，重視開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)審計(jì)活動。前文已經(jīng)介紹過內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)審計(jì)活動的重要性，那么該如何開展后續(xù)審計(jì)活動呢？首先，對于被審計(jì)對象的信息反饋要進(jìn)行認(rèn)真分析，回應(yīng)審計(jì)報(bào)告中指出的問題，采取措施予以糾正，確定以后工作重點(diǎn)及審計(jì)方向；其次，對于審計(jì)過程中沒有反饋的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有效溝通，認(rèn)真探討；再次，對于造成重大影響的內(nèi)容事件需要進(jìn)行追蹤審計(jì)，認(rèn)真記錄；最后，對于采取的措施還需要重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平，是一項(xiàng)艱巨且繁瑣的工作，不可能一蹴而就，企業(yè)在提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的道路上還有很長的路要走，需要企業(yè)的管理者給予高度重視，需要全體內(nèi)審人員共同努力，堅(jiān)持不懈，需要企業(yè)內(nèi)的所有部門共同協(xié)調(diào)配合，更需要對審計(jì)質(zhì)量的管理理念和管理機(jī)制等不斷創(chuàng)新。提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平任重而道遠(yuǎn)，但是企業(yè)只有這樣，才能更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

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（作者單位：中鐵二十五局集團(tuán)有限公司西北分公司）