境外旅客購物離境退稅的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

楊柳

摘 要：隨著入境游人數(shù)激增，以及離境退稅政策進(jìn)一步宣傳推廣，各國離境退稅業(yè)務(wù)量逐步攀升，對(duì)入境游消費(fèi)的拉動(dòng)作用愈加明顯。關(guān)于離境購物退稅，新加坡、澳大利亞與歐美等發(fā)達(dá)國家具有較為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，目前已實(shí)現(xiàn)了境外旅客購物互聯(lián)網(wǎng)自助離境退稅。然而，我國境外旅客購物離境退稅發(fā)展起步較晚，目前可享受離境退稅的物品與商店數(shù)量較少，便利化程度較低。因此，文章通過深入分析國外經(jīng)驗(yàn)，提出了我國境外旅客購物離境退稅發(fā)展的完善建議。

關(guān)鍵詞：境外旅客；離境退稅；政策；國際經(jīng)驗(yàn)；借鑒

境外旅客購物離境退稅是指，對(duì)境外旅客在退稅定點(diǎn)商店購買的退稅物品，按政策規(guī)定退還一定的增值稅。離境退稅是提高旅客消費(fèi)的國際通行做法。我國離境退稅政策自2011年以海南為試點(diǎn)開展以來，為境外旅客退稅提供了極大便利。目前，離境退稅政策及相關(guān)管理措施正在逐步完善。2015年1月，財(cái)政部公布《關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策》，標(biāo)志著離境退稅政策在全國各地正式實(shí)施。政策實(shí)施以來，我國入境旅游業(yè)收入與境外旅游離境退稅額均大幅提高。據(jù)2016年11月中國旅游研究院發(fā)布的《中國旅游經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和發(fā)展預(yù)測(cè)》估計(jì)，2016年全年，我國入境旅游外匯收入超過1176億美元，同比增長0.6%。并且，截至2016年11月，我國境外旅游額離境退稅金額已超過1950萬元。為進(jìn)一步提升我國離境退稅政策的實(shí)施效果，可以借鑒國際一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，以促進(jìn)我國旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

一、境外旅客購物離境退稅的國際經(jīng)驗(yàn)分析

（一）國外離境退稅起退點(diǎn)較低

為減輕小額購買的管理負(fù)擔(dān)，很多國家設(shè)置了離境退稅的最低消費(fèi)點(diǎn)，用來間接限制政策實(shí)施范圍。通常而言，在其他條件相同的情況下，最低消費(fèi)越低，意味著政策力度越大。從設(shè)置最低起退點(diǎn)的國家或者地區(qū)來看，德國、日本、法國、比利時(shí)和西班牙起退點(diǎn)較低。德國規(guī)定只要境外旅客一次性購物數(shù)額達(dá)到25歐元，就可以享受退稅購物服務(wù)。日本在2016年4月底前，一般性貨物起退點(diǎn)是10000日元，從5月1日之后，將起退點(diǎn)下調(diào)至5000日元。消費(fèi)性商品的起退點(diǎn)是每日在同一商店消費(fèi)高于5000日元，但低于50萬日元，可退稅。此外，現(xiàn)階段，法國規(guī)定退稅的條件是，旅客同一天從同一家退稅商店購物不低于175歐元；比利時(shí)將最低金額定為125歐元；西班牙定為90歐元（含增值稅）。由于離境退稅起退點(diǎn)較低，顧客可以節(jié)省更多購物成本，企業(yè)在價(jià)格上占據(jù)了優(yōu)勢(shì)，有利于擴(kuò)大市場(chǎng)份額，進(jìn)而可以使企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展。

（二）國外離境退稅的退稅定點(diǎn)商店較多

為方便境外旅客消費(fèi)，很多國家設(shè)置了較多退稅商店。例如，截止到2015年10月1日，日本共有29000家退稅商店，為給乘坐游輪的旅客購物提供方便，日本在港灣設(shè)施內(nèi)設(shè)置了臨時(shí)免稅店。在美國路易斯安那州，共有1100多家退稅商店，較知名的有奧特萊斯及其他一些特色商店，這些退稅商店均標(biāo)有“taxfreeshoppingzones”的標(biāo)志。并且，該州規(guī)定，退稅商店必須是LTFS（免稅購物商店）的成員，商店每年繳納100美元費(fèi)用便可成為會(huì)員。在澳大利亞，沒有指定的退稅零售商，這意味著在澳大利亞，任何一家商店均可能成為退稅定點(diǎn)商店。凡是商店可以出具有效稅務(wù)發(fā)票，旅客均可獲得退稅，只需要憑稅務(wù)發(fā)票申請(qǐng)退稅便可。此外，截止到2016年1月，韓國退稅商店超過12000家。在不考慮其他因素影響時(shí)，設(shè)置的退稅商店數(shù)量越多，意味著退稅服務(wù)涉及的范圍就越廣。

（三）國外自助離境退稅的便利化程度較高

國外的境外旅客購物離境退稅具有較強(qiáng)便利化特征，許多國家均已實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”退稅。以新加坡為例，該國電子化程度較高，實(shí)現(xiàn)了境外游客自助退稅，極大地增強(qiáng)了離境退稅的便利性。2011年11月，新加坡推出“電子游客退稅計(jì)劃”，啟用電子退稅系統(tǒng)，使境外旅客離境退稅的時(shí)間由20分鐘減少至3分鐘以內(nèi)，大幅節(jié)約了退稅時(shí)間。再以韓國為例，2014年7月，銀聯(lián)國際與韓國KTIS公司開通了快捷退稅服務(wù)，即持有銀聯(lián)卡的境外消費(fèi)者，可在KTIS退稅業(yè)務(wù)的合作商戶，以及各大機(jī)場(chǎng)的24小時(shí)自助退稅終端完成現(xiàn)金退稅，從而實(shí)現(xiàn)境外旅客的快捷退稅與即時(shí)到賬。另外，2015年6月，澳大利亞將云閃付運(yùn)用于退稅當(dāng)中，游客在當(dāng)?shù)厝我馍虘糍徫餄M300澳元，離境時(shí)便可在全部15個(gè)海關(guān)口岸辦理退稅，極大地便利了境外旅客的離境退稅流程。消費(fèi)者在手機(jī)上下載“TRS”客戶端，可以提前在線填寫退稅申請(qǐng)，并通過客戶端的快捷支付通道，將退稅接收方式選擇為銀聯(lián)信用卡，從而大幅縮短退稅辦理時(shí)間，且退稅金額將直接退還至人民幣賬戶，便利性與安全性極強(qiáng)。

（四）國外離境退稅制度的旅客實(shí)施范圍較為明確

在國外離境退稅制度中，多數(shù)國家根據(jù)成本、稅負(fù)原則與市場(chǎng)情況等，對(duì)“境外旅客”的實(shí)施范圍進(jìn)行了明確規(guī)定。因而，離境退稅的政策力度也較為完善，合理控制了離境退稅的投入成本。例如，新加坡的離境退稅制度中規(guī)定，可享受離境退稅的境外旅客，需在消費(fèi)的前六個(gè)月內(nèi)未曾在當(dāng)?shù)毓ぷ?，并在購物?年內(nèi)，在當(dāng)?shù)赝Ａ羯儆?年，且年滿16周歲。而學(xué)生若想享有退稅資格，需在學(xué)生證到期4個(gè)月前購物。上述規(guī)定有效控制了新加坡的退稅成本，促使國家政策投入金額大幅減小。與新加坡相似，境外旅客若想享受德國的離境退稅，需出示文件證明其在當(dāng)?shù)鼐幼∥丛^90天，且長期居住于非歐盟國家。而居住于歐盟其他成員國的旅客，則不享有德國的離境退稅。該規(guī)定有效降低了本國的出口稅務(wù)成本，有助于提高德國政府的整體稅收。據(jù)中國證券報(bào)消息顯示，2016年，德國政府稅收總收入約2930億歐元，較三年前增加56億歐元。可見，國外有許多國家離境退稅制度對(duì)旅客實(shí)施范圍具有的明確規(guī)定，有利于降低該國出口退稅成本，提高政府整體稅收。

二、當(dāng)前中國境外旅客購物離境退稅存在的問題

（一）享受離境退稅的旅客范圍窄，退稅效果不佳

目前，我國可以享受離境退稅制度的旅客范圍狹窄。據(jù)財(cái)政部公告得知，2015年，我國可退稅的“境外旅客”，僅指在我國持續(xù)居住不足183天的海外居民和港、澳、臺(tái)同胞，未考慮留學(xué)生等特殊群體。相對(duì)而言，新加坡將學(xué)生群體納入可享受離境退稅范疇，即在學(xué)生證到期之前4個(gè)月內(nèi)購物，則享有離境退稅資格。并且，部分地區(qū)對(duì)境外旅客申請(qǐng)離境退稅的要求較為嚴(yán)苛，不利于退稅效果的發(fā)揮。例如，廈門境外旅客申請(qǐng)退稅時(shí)需同時(shí)符合四個(gè)條件，即旅客同一天在同一退稅商店內(nèi)購買退稅物品的總額不少于500元人民幣；退稅物品未被使用和消費(fèi)；離境日距購買日不足三個(gè)月；所購物品出境時(shí)由旅客本人隨身攜帶或者隨行李托運(yùn)。另外，我國離境實(shí)際退稅額較少，影響我國離境退的有效發(fā)揮。例如，2016年7月1日，廣東省離境退稅政策正式實(shí)施，境外旅客可在特定退稅商店購買產(chǎn)品，并通過海關(guān)驗(yàn)收考核之后離境，但可享受實(shí)際退稅率僅為9%。2016年11月，海南省的退稅率僅為11%。這說明，我國享受離境退稅的境外旅客范圍狹窄，實(shí)際退稅額較少，嚴(yán)重影響我國退稅效果的發(fā)揮。

（二）享受離境退稅的商品較少，退稅申請(qǐng)率不高

我國境外旅客享受離境退稅的商品比較少。目前，我國頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》），規(guī)定被消費(fèi)掉的貨物不予退稅。并且，海南省可以享受離境退稅的商品只包括鞋帽、服裝、首飾、化妝品、電器、手機(jī)、茶葉與文具等共21大類324種，而煙、食品、酒、汽車、摩托車等商品卻不能享受退稅。另外，我國境外旅客離境退稅的申請(qǐng)率不高。據(jù)國家旅游局網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，到2016年11月，北京市已開離境退稅單據(jù)3464份，退稅金額為838萬元。而境外游客購物的離境退稅申請(qǐng)率較低，僅為64%。由此發(fā)現(xiàn)，我國境外旅客享受離境退稅的商品比較少，退稅申請(qǐng)率也不高。

（三）離境退稅商店數(shù)量偏少，難以滿足入境旅游市場(chǎng)的需求

離境退稅政策在全國實(shí)施以來，我國具有離境退稅資格的商店的數(shù)量不斷增加，但目前僅為一千多家，難以滿足我國入境旅游市場(chǎng)需求。據(jù)國家旅游局官方數(shù)據(jù)顯示，2016年我國接待入境游客數(shù)量達(dá)1.38億人次，同比增長3.8%。面對(duì)巨大的入境旅游市場(chǎng)，國內(nèi)離境退稅商店數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)難以滿足市場(chǎng)需求。例如，2016年3月31日，財(cái)政部聯(lián)合江蘇省、青島市、深圳市、陜西省與云南省政府，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》與《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》相關(guān)規(guī)定，同意這五省市開始實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策，但離境退稅商店數(shù)量尚未超過百家：2016年4月1日，云南省有25家企業(yè)作為省內(nèi)首批退稅商店；截止2016年10月，山東省濟(jì)南市已面向境外游客實(shí)施購物離境退稅政策，僅有23家定點(diǎn)離境退稅商店；到2016年11月底，福建省退稅商店也不到40個(gè)。此外，天津市離境退稅商店僅有39個(gè)，總體看，主要實(shí)施的這幾個(gè)城市離境退稅商店數(shù)量依然較少，難以滿足入境旅游市場(chǎng)的需求。

（四）離境退稅便利化發(fā)展程度較低，不利于提升消費(fèi)體驗(yàn)

2016年7月，廣州海關(guān)驗(yàn)核點(diǎn)設(shè)立兩處，退稅代理機(jī)構(gòu)對(duì)境外旅客在全國其他試點(diǎn)地區(qū)退稅商店開出《境外旅客購物離境退稅申請(qǐng)單》，經(jīng)由廣州離境口岸離境的，離境退稅管理系統(tǒng)可提?。ㄅc之聯(lián)網(wǎng)的）異地退稅申請(qǐng)單數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域購物退稅互聯(lián)互通、互認(rèn)互退。但這種跨區(qū)域購物退稅的互認(rèn)互通只在個(gè)別省份之間（京川、京津、廣州）實(shí)現(xiàn)，由于國家政策與地方各省份對(duì)推動(dòng)電子自助服務(wù)缺乏政策支持，目前，各省市自行開發(fā)離境退稅軟件，尚未全部實(shí)現(xiàn)與全國聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行異地辦理手續(xù)。同時(shí)，我國極少商店為旅客提供電子設(shè)備自助辦理離境退稅手續(xù)，依然需旅客去人工服務(wù)臺(tái)辦理，存在排隊(duì)時(shí)間長、出錯(cuò)率較高等問題，不利于消費(fèi)者退稅效率的提升。相較而言，國外已有較多國家借助電子設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了離境退稅高效辦理過程。例如，巴黎戴高樂機(jī)場(chǎng)建立了完善的自助服務(wù)退稅機(jī)，這些自動(dòng)化操作機(jī)器可以使旅客快速處理他們的退稅單，并在離開法國之前自行拿回退還的增值稅（VAT）。新加坡機(jī)場(chǎng)店鋪消費(fèi)者可以將護(hù)照交付店員，店員會(huì)為顧客打印一張退稅小票，在機(jī)場(chǎng)退稅區(qū)有自助的機(jī)器，就可以自己辦理退稅。國外通過這些電子設(shè)備自主辦理退稅，極大提高了離境退稅效率，提升了消費(fèi)體驗(yàn)。

三、完善我國境外旅客購物離境退稅的建議

（一）實(shí)行“互聯(lián)網(wǎng)+便捷退稅”，簡(jiǎn)化離境退稅流程

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等不斷發(fā)展，我國離境退稅業(yè)務(wù)逐步開始實(shí)行“互聯(lián)網(wǎng)+便捷退稅”。在互聯(lián)網(wǎng)理念的推動(dòng)下，離境退稅流程趨于簡(jiǎn)化。辦理離境退稅時(shí)，應(yīng)通過互聯(lián)網(wǎng)將外部申請(qǐng)和內(nèi)部審批流程有效連接，實(shí)行一站式服務(wù)模式，推動(dòng)離境退稅業(yè)務(wù)辦理電子化。同時(shí)，在離境退稅過程中，應(yīng)充分運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)。通過在我國已經(jīng)實(shí)行離境退稅的省市之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，為境外游客辦理離境退稅提供一站式服務(wù)，提高離境退稅辦理手續(xù)電子化、便利化程度。此外，在離境退稅宣傳與退稅辦理過程中可有效運(yùn)用APP，并在退稅點(diǎn)安裝設(shè)備，實(shí)現(xiàn)旅客自助退稅，簡(jiǎn)化退稅流程。例如，采取支付寶退稅方式。境外游客在規(guī)定退稅單上，填寫綁定支付寶的手機(jī)號(hào)、護(hù)照號(hào)與中文名拼音等相關(guān)信息，并在離境前向海關(guān)遞交退稅單，海關(guān)檢查蓋章后，投遞退稅點(diǎn)指定信箱，即可等待退稅金額退到支付寶賬戶。

（二）引入實(shí)行即刻退稅制度，提高退稅辦理效率

即刻退稅制度是指國外游客在百貨商店每次購物達(dá)3萬韓元約165元人民幣，20萬韓元以下的產(chǎn)品時(shí)，能以扣除增值稅10%的金額當(dāng)場(chǎng)結(jié)算的制度。目前這一制度，韓國在實(shí)施，并且得到一定效果。我國應(yīng)有效借鑒韓國做法，將境外旅客購物退、免政策有效結(jié)合，引入即刻退稅制度。在部分退稅商店實(shí)行免稅政策。境外旅客購買所需物品不含增值稅價(jià)，省略退稅辦理手續(xù)，滿足境外游客需求。而且，確定即刻退稅價(jià)格，并在免稅店現(xiàn)場(chǎng)直接辦理。例如，境外旅客所購買商品的單件金額未超1100元人民幣，總額未超5401元人民幣，即可在商店退稅點(diǎn)直接辦理退稅。通過以上方式實(shí)現(xiàn)免稅購買、即買即退，進(jìn)而增加購物量，提高退稅辦理效率。

（三）有效運(yùn)用反列舉清單方式，逐步統(tǒng)一離境退稅范圍

我國應(yīng)統(tǒng)一離境退稅貨物清單，轉(zhuǎn)變正面列舉方式為反列舉清單方式，即“負(fù)面清單”模式。鼓勵(lì)退稅物品范圍由21類物品，擴(kuò)大到除禁止、限制出境和增值稅免稅物品外的所有物品，并在全國實(shí)行統(tǒng)一退稅貨物范圍標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，國家相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格核定退稅商品，統(tǒng)一離境退稅貨物范圍，并對(duì)不予退稅商品進(jìn)行公布。針對(duì)某些已經(jīng)拆開包裝的貨物類別，例如書籍、服裝等，我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)其準(zhǔn)予退稅，但應(yīng)繼續(xù)保留食品境內(nèi)消費(fèi)不予退稅的規(guī)定。此外，除商品層面外，離境退稅范圍應(yīng)逐漸擴(kuò)展到更多領(lǐng)域，如交通、住宿、金融服務(wù)等勞務(wù)性消費(fèi)領(lǐng)域。通過對(duì)離境退稅貨物范圍進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，為境外旅客辦理退稅提供參考依據(jù)，進(jìn)而規(guī)范我國境外旅客購物離境退稅政策。

（四）增加離境退稅點(diǎn)數(shù)量，提升離境退稅服務(wù)水平

我國應(yīng)借鑒其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大離境退稅口岸范圍，增加退稅定點(diǎn)商店數(shù)量，從業(yè)態(tài)、行業(yè)等方面增加退稅商店覆蓋率，提高離境退稅規(guī)模。如在購物中心、百貨商店、土特產(chǎn)商店、民族特色商店、便利店、游艇上的商店等實(shí)現(xiàn)退稅，促進(jìn)退稅商店的全方位建立。在境外游客較為集中的旅游點(diǎn)，為避免出現(xiàn)旅客集中到機(jī)場(chǎng)、碼頭等地退稅造成擁擠的情況，我國應(yīng)在市區(qū)設(shè)立退稅地點(diǎn)，旅客入境之后所購貨物均可在市區(qū)辦理退稅，為境外旅客辦理購物離境退稅提供便利。并且，在旅檢出境大廳，設(shè)立離境退稅海關(guān)驗(yàn)核點(diǎn)，為游客提供全方位24小時(shí)無障礙退稅辦理服務(wù)。在各種退稅口岸安裝中英文專用標(biāo)識(shí)，并配置專人服務(wù)崗，為境外游客辦理離境退稅手續(xù)提供引導(dǎo)，確保旅客手提、托運(yùn)行李出境全程無障礙享受退稅政策。此外，增加離境退稅代理機(jī)構(gòu)數(shù)量，加大對(duì)代理機(jī)構(gòu)的政策支持與監(jiān)管力度，提高其離境退稅業(yè)務(wù)辦理水平和效率。

（五）擴(kuò)大享受離境退稅群體，增加離境退稅受益面

當(dāng)前我國相關(guān)政策規(guī)定，不將境內(nèi)游客列入在離境退稅的旅客范圍內(nèi)，原因在于我國境內(nèi)消費(fèi)者數(shù)量較多，國家一旦放松政策限制，便會(huì)導(dǎo)致稅收大量減少，從而增加財(cái)政壓力。但是，考慮到我國不同地區(qū)對(duì)旅客的吸引度不同，部分地區(qū)屬于較冷門旅游區(qū)。針對(duì)這些區(qū)域，我國應(yīng)學(xué)習(xí)其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，合理擴(kuò)大享受離境退稅旅客范圍，允許具有我國戶籍的常住外國旅客、本國離境居民享受離境退稅。我國應(yīng)根據(jù)入境人員身份的不同特點(diǎn)，確定不同標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大退稅境外旅客范圍，如將留學(xué)生和外交人員納入該范圍。近年來，我國留學(xué)生人數(shù)不斷增加，具有較大購物潛力。其留學(xué)時(shí)間約為三到四年左右，我國應(yīng)針對(duì)留學(xué)生的特殊性，將留學(xué)生群體納入退稅范圍中，對(duì)其在離境前一段時(shí)間內(nèi)的購物給予退稅。并且，外交人員具有一定購買力，應(yīng)將其納入退稅群體。通過擴(kuò)大享受離境退稅的境外旅客范圍，以提高我國離境退稅政策的受益面，并提升離境退稅效果，以此來促進(jìn)地方旅游發(fā)展?！?/p>

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