新常態(tài)下我國鋼鐵企業(yè)成本核算方法的問題與思考

葉香君

[摘 要] 新常態(tài)下我國鋼鐵行業(yè)處于產(chǎn)能過剩、虧損嚴重等艱難的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其在東北老工業(yè)區(qū)，鋼鐵企業(yè)的成本核算與管理模式依然比較傳統(tǒng)與陳舊，通過成本管理對企業(yè)正確決策及實現(xiàn)降本增效的作用十分有限。因此，以某國有大型企業(yè)鋼鐵集團旗下的A特殊鋼廠為例，剖析了原有成本核算與管理模式的局限性并討論了使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢、必要性以及實施建議，以期有助于作業(yè)成本管理的思路和理念在鋼鐵行業(yè)的推廣，幫助鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)降本增效。

[關(guān)鍵詞] 新常態(tài)；成本核算；A特鋼廠

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 002

[中圖分類號] F224.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0005- 02

1 研究背景

自2012年我國經(jīng)濟發(fā)展速度跌破8%以來，我國歷時30多年的經(jīng)濟持續(xù)快速增長速度開始逐漸放緩，這預示著我國經(jīng)濟增長進入了“新常態(tài)”。在經(jīng)濟“新常態(tài)”下我國制造業(yè)的比較優(yōu)勢也發(fā)生了深刻變化，鋼鐵產(chǎn)業(yè)作為比較傳統(tǒng)的制造行業(yè)，其產(chǎn)能過剩問題尤為顯著。據(jù)中國報告大廳的數(shù)據(jù)顯示，2015年前11個月，重點鋼企合計虧損531.32億元，中國作為“全球第一鋼鐵大國”，鋼鐵年產(chǎn)量實現(xiàn)34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產(chǎn)能“共識年”，雖然根據(jù)前三個季度的結(jié)果，化解過剩鋼鐵產(chǎn)能已經(jīng)完成目標任務量的77%，但是中國鋼鐵協(xié)會仍然呼吁，鋼鐵企業(yè)還是要堅定不移地踐行“去產(chǎn)能、控產(chǎn)量、降成本、防風險和增效益”的方針不改變。在整體形勢仍然嚴峻的情況下，如何降本增效，取得價格優(yōu)勢以在競爭環(huán)境中保持優(yōu)勢是每一個鋼鐵企業(yè)需要考慮的問題。

整體來說，我國東北老工業(yè)區(qū)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標準成本法、計劃成本法和目標成本法仍然是目前鋼鐵企業(yè)普遍采用的成本管理方法，更先進的作業(yè)成本法并沒有得到廣泛的應用。然而這些傳統(tǒng)的成本核算與分配方法以及傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能滿足當前形勢下鋼鐵企業(yè)對降本增效的強烈需求。尋求一種更為準確和科學的成本核算方法不僅可以為企業(yè)提供更加精確的成本核算信息，同時也可以為企業(yè)提供更加全面的成本控制體系和更加科學的成本管理制度，進而能夠滿足企業(yè)對降本增效的需求。

2 A特鋼廠成本核算現(xiàn)狀分析

A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團）有限責任公司的特殊鋼生產(chǎn)企業(yè)。其產(chǎn)品廣泛應用于汽車、鐵路、石油、化工、機械、軍工等行業(yè)，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業(yè)的核心供應商。

2.1 成本核算與管理現(xiàn)狀

從成本項目來看，A 特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報表，主要車間報表有煉鋼車間報表、鑄鋼車間報表、鍛造車間報表、軋鋼產(chǎn)線報表。每個車間的成本項目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項（除塵灰）、工資及制造費用。在成本費用歸集及分配方面，特鋼廠生產(chǎn)所需的各項原材料、輔料、能源等均采用計劃成本法，通過ERP系統(tǒng)由公司相關(guān)部門拋送；冶煉系統(tǒng)除合金料外，其他各項成本費用均按照產(chǎn)量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進行分配）。軋材系統(tǒng)所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當期發(fā)生的成本與庫存原料成本加權(quán)平均取得；軋材系統(tǒng)其他的成本費用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時間進行分配。成本分析方面，實行周成本分析制度，以財務科提供的各工序成本指標數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，具體分為四個部分：產(chǎn)量分析，定額分析，價格分析，費用分析。

2.2 成本核算問題分析

2.2.1 成本核算方式與分配標準不準確

雖然特鋼廠已經(jīng)引進了ERP管理系統(tǒng)，但由于生產(chǎn)車間內(nèi)部缺少二級子系統(tǒng)，廠內(nèi)成本從數(shù)據(jù)收集匯總到計算分攤，基本上都是基于傳統(tǒng)成本核算方法完成，成本核算數(shù)據(jù)的明細度與準確性無法得到保證?；旧a(chǎn)車間不同生產(chǎn)線耗費資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個鋼種之下的鋼號所分擔的生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)成本。雖然特鋼廠已對輔助生產(chǎn)成本設置了二級明細科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對輔助生產(chǎn)成本的分配是按照產(chǎn)量或時間一次分攤到產(chǎn)品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號的產(chǎn)品除了在合金的使用上不同之外，每種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的不同，在每個環(huán)節(jié)消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，輔料和燃料動力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態(tài)標準己經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求。

2.2.2 成本控制對象單一

由于鋼鐵企業(yè)的行業(yè)特點與內(nèi)部機構(gòu)的設置要求，A特鋼廠成本控制的考核對象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個產(chǎn)品生產(chǎn)的每個作業(yè)過程中。特鋼廠產(chǎn)品的復雜性導致了單一的成本控制對象不能達到較好的成本管理效果。產(chǎn)品復雜性的差異是指產(chǎn)品在工藝上和含零部件的數(shù)量方面的差異。產(chǎn)品復雜性差異存在于多產(chǎn)品的企業(yè)中，其種類越多的企業(yè)，該差異可能表現(xiàn)得越明顯。由于鋼鐵生產(chǎn)工藝的復雜性，每個生產(chǎn)車間里都劃分為很多不同的作業(yè)和作業(yè)中心，每個作業(yè)的成本動因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產(chǎn)生的真正動因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達不到控制成本的目的。

2.2.3 成本分析與生產(chǎn)工藝脫節(jié)

原有的成本分析主要包括產(chǎn)量、定額、價格與費用分析，這些分析都集中注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)量、耗用量及原材料價格等方面對生產(chǎn)成本的影響，但是忽視了產(chǎn)品設計、工藝流程的改進等幾個方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程的全過程，并不能從生產(chǎn)整體的角度出發(fā)找出降低成本形成的動因和途徑。同時，由于缺少對生產(chǎn)作業(yè)的分析，不能準確揭示產(chǎn)品的增值過程，也就較難區(qū)分哪些作業(yè)能夠為企業(yè)帶來增值。隨著能源價格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業(yè)和非增值成本使得最終產(chǎn)品的成本居高不下，加上產(chǎn)能過剩導致的市場的惡性價格競爭等，在這些內(nèi)外部因素的綜合作用之下，使得產(chǎn)品價格不斷被壓低，利潤空間大大縮減。

3 將作業(yè)成本法引入鋼鐵企業(yè)的意義、阻礙與建議

通過以上分析不難看出，傳統(tǒng)的成本核算與分配方法嚴重扭曲了各種產(chǎn)品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對象與成本關(guān)注點也已經(jīng)不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個企業(yè)的發(fā)展需要。作業(yè)成本法通過對所有作業(yè)活動追蹤，以進行動態(tài)反映，借以更好地發(fā)揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進作業(yè)管理水平的不斷提高。尤其針對特殊鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品種類多工藝流程復雜的情況，作業(yè)成本法的使用不僅可以為企業(yè)提供更加真實準確的成本核算數(shù)據(jù)，更為作業(yè)成本管理提供了信息的基礎(chǔ)，使企業(yè)將有限的資源和產(chǎn)能投入到效率最大的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中。

然而在我國鋼鐵行業(yè)中推廣作業(yè)成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識落后，其次是作業(yè)成本法的核算系統(tǒng)復雜，對信息技術(shù)的要求高，最后它對生產(chǎn)車間工作人員、技術(shù)人員和財務人員的整體素質(zhì)要求較高，需要既精通作業(yè)成本核算又對鋼鐵尤其是復雜的特殊鋼的生產(chǎn)工藝流程非常熟悉的綜合型人才。

針對以上困難，特殊鋼鐵企業(yè)推行作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部形成從機關(guān)到車間的所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業(yè)應注重設計并實施作業(yè)成本管理的信息系統(tǒng)以幫助企業(yè)從這些復雜工作中解脫出來，便于作業(yè)成本信息的歸集和計算，保證成本計算的準確性、可靠性和及時性。最后，要大力培訓現(xiàn)有會計人員的作業(yè)成本知識，提高其業(yè)務技能水平，使其深入了解鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝，為成功推廣作業(yè)成本管理打下堅實基礎(chǔ)。

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