建筑企業(yè)“營改增”視野下稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

蘇少宇

摘要：隨著我國改革開放程度的不斷加深，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國建筑企業(yè)也獲得了極大的發(fā)展。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，目前，我國正逐步開展建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)和保險(xiǎn)金融業(yè)等四大行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，而建筑行業(yè)是我國重要的產(chǎn)業(yè)，因此開展對建筑行業(yè)營改增稅收政策的相關(guān)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；措施

近年來，建筑行業(yè)逐漸發(fā)展成為我國重要的產(chǎn)業(yè)支柱，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越突出。而伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革，黨中央在第十八屆中央委員會(huì)中提出了加緊實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的稅收政策。在當(dāng)前國際競爭日趨激烈和經(jīng)濟(jì)形勢逐漸回暖的大環(huán)境下，我國需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的三大產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，完成經(jīng)濟(jì)總量增長和提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，以提高我國的綜合國力和國際競爭力。稅收作為政府收入的主要來源，需要經(jīng)過改革的深入，營改增稅制改革在減輕企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)利潤中發(fā)揮重要作用。

一、“營改增”稅制改革的內(nèi)容

所謂營改增是指需要繳納營業(yè)稅的稅目改革使其成為增值稅的客體，增值稅主要針對生產(chǎn)經(jīng)營在每個(gè)環(huán)節(jié)都能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的部分稅，減少重復(fù)稅收現(xiàn)象的發(fā)生，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。國家的稅收帶有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特點(diǎn)，我國最早實(shí)施營改增稅收改革是在2012年，上海市第一個(gè)實(shí)施的試點(diǎn)，隨后在全國推廣開來，我國營改增稅制改革的目的，一方面是要消除雙重征稅，實(shí)現(xiàn)國家綜合稅負(fù)的基本手段，另一方面必須借助宏觀調(diào)控手段調(diào)整企業(yè)及相關(guān)行業(yè)發(fā)展。建筑企業(yè)在營改增稅制改革中也面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從納稅籌劃的角度看，環(huán)境稅征收是建筑企業(yè)營改增稅收的重大變化之一。

二、建筑企業(yè)“營改增”視野下稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）實(shí)際稅負(fù)增加

雖然“營改增”稅制改革原則上是在保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)不增加，而且對施工企業(yè)來說，實(shí)際稅負(fù)增加到應(yīng)稅銷售，與原來相比，稅收負(fù)擔(dān)總體增加。從這個(gè)角度來看考慮到施工企業(yè)在營改增環(huán)境壓力下的現(xiàn)實(shí)壓力，目前建筑企業(yè)所面臨的最大的稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于稅收負(fù)擔(dān)增加，建筑業(yè)壓力與稅收壓力的競爭壓力增大。目前國內(nèi)大多數(shù)施工企業(yè)粗放經(jīng)營，財(cái)務(wù)管理薄弱，稅收核算能力不高，營改增后，由于上游合作企業(yè)和許多成本項(xiàng)目無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的增值稅務(wù)發(fā)票，增值稅建設(shè)服務(wù)所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)移到下游行業(yè)，導(dǎo)致將增加施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

（二）資金流緊張局面加劇

目前，我國的建筑企業(yè)均面臨著拖欠工程款的情況，施工企業(yè)項(xiàng)目周期長，資金量大，工程款拖欠問題較為嚴(yán)重，企業(yè)的突出項(xiàng)目和原材料和供應(yīng)商購買的應(yīng)付款項(xiàng)總和之間的尖銳矛盾加劇，建筑企業(yè)為維持項(xiàng)目需要的正常進(jìn)展需要購買大量的原材料，因?yàn)樵擁?xiàng)目項(xiàng)目款沒有收到，但仍然需要支付增值稅，使企業(yè)面臨巨大的資金壓力，建筑企業(yè)將面臨資金鏈斷裂的情況。

（三）涉稅會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生巨大變化

目前，營改增政策實(shí)施之后，建設(shè)企業(yè)有兩種稅收模式可選，一是按照一般納稅人的應(yīng)稅銷售稅的方法，增值稅稅率為11%。另一種是小規(guī)模納稅人的選擇，即3%增值稅應(yīng)稅銷售稅。研究表明，在沒有其他稅種的情況下，一般納稅人的稅負(fù)要繳納稅率如果不超過29.9%，按一般納稅人的所得稅抵扣比小規(guī)模納稅人更具成本效益。然而，目前由于施工企業(yè)的松散管理，上游企業(yè)不能提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票作為扣除依據(jù)，行業(yè)實(shí)際納稅核算難度大，龍頭企業(yè)往往無法跟進(jìn)納稅方式為自己發(fā)展納稅，增加了企業(yè)稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)

三、如何巧妙規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）切實(shí)利用稅惠政策

新稅制下建筑施工企業(yè)應(yīng)努力應(yīng)對國家宏觀調(diào)控政策對建筑業(yè)的巨大影響，我們需要找出具體的稅收制度和稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)社會(huì)核算的影響。企業(yè)應(yīng)以增值稅代替營業(yè)稅，按投入稅收和其他稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)管理和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理要求，在建筑材料、建筑施工人員費(fèi)用上要特別注意對承包商的選擇問題，選擇的承包商應(yīng)該具備開具增值稅發(fā)票，以方便建筑企業(yè)自身利用稅收政策提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提升項(xiàng)目管理能力

在實(shí)施“營改增”政策后，建設(shè)企業(yè)應(yīng)明確稅收征管對象和企業(yè)稅率，合理配置內(nèi)部資源。施工企業(yè)增值稅發(fā)票集中管理，并高度重視增值稅專用發(fā)票，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而創(chuàng)造良好良好的外部環(huán)境，為企業(yè)有效應(yīng)對營改增納稅風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)也有必要與自己的業(yè)務(wù)對象進(jìn)行溝通，對于稅務(wù)的選擇，盡量選擇具備開增值稅發(fā)票的企業(yè)。

（三）建立必要的審批流程，防范發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的稅收征管應(yīng)采取以票控稅的方式，例如《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《稅收征管法》、《刑法》等法律法規(guī)提供增值稅發(fā)票相關(guān)管理依據(jù)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅的銷項(xiàng)發(fā)票的管理，建立和完善審批流程，確保發(fā)票是根據(jù)實(shí)際交易為基礎(chǔ)。審批流程由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管人員、局級(jí)單位業(yè)務(wù)主管部門逐級(jí)審批后才可開具，嚴(yán)格杜絕違法行為發(fā)生。

四、結(jié)語

營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)增強(qiáng)納稅籌劃能力有利于企業(yè)利潤目標(biāo)最大化。為此，建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員要高度重視科學(xué)規(guī)劃，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高施工企業(yè)營業(yè)利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]張揚(yáng).營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（06）.

[2]吳芳.營改增下建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略[J].中外企業(yè)家，2016（08）.