基于“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的防范研究

謝曉林

摘要：在我國當前的經(jīng)濟發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是一個十分重要的行業(yè)，國民經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開房地產(chǎn)行業(yè)的健康進步。目前，我國正處于營改增的深入開展時期，這一政策對于房地產(chǎn)市場也會產(chǎn)生較大的影響。在營改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)將會面臨新的稅務風險，由于房地產(chǎn)企業(yè)具有價格敏感、業(yè)務復雜等特點，因而對稅負變化的關注度較高。如果政策保持不變，企業(yè)自身的稅務管理水平，將會對企業(yè)稅負高低產(chǎn)生直接的影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應當充分認識到營改增背景下面臨的稅務風險，進而采取有效的措施進行防范。

關鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務風險；防范

營改增指的是營業(yè)稅改增值稅，將過去繳納營業(yè)稅的應稅項目，改成繳納增值稅，使得重復納稅環(huán)節(jié)得以減少，對于加快財稅體制改革具有重要意義。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，營改增也會對其產(chǎn)生巨大的影響。營改增會對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，但同時也會帶來新的稅務風險。因此，在營改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須識別營改增帶來的稅務風險，并采取有效的措施加以應對，才能夠促進房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的積極影響

（一）降低行業(yè)整體稅負

營改增實施之后，單從表面稅率看房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負大幅提升。實際上“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)只對增值額部分納稅，房地產(chǎn)行業(yè)擁有建筑業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等上游企業(yè)，如果能夠充分取得可以抵扣的進項稅額，要繳稅就會很少；如果企業(yè)做好了項目開發(fā)成本籌劃，在建設過程中將某些細節(jié)成本平攤，確保實現(xiàn)平均抵消，在某些時點甚至無須繳納增值稅，可以降低整體稅負壓力。企業(yè)稅負得到降低之后，價格優(yōu)勢就能夠進一步凸顯。

營改增之后，進一步的完善了我國的增值稅納稅體系，納稅人在購買服務類業(yè)務的時候，能夠進行相應的抵扣。稅收在最終消費之前，各個環(huán)節(jié)中都是環(huán)環(huán)相扣的。納稅人只需要對增值部分進行繳納，避免了重復征稅的情況，因而使行業(yè)消費者的負擔得以減輕。在這樣的情況下，需求得到更大的刺激，從而能夠形成一種良性的循環(huán)。在房地產(chǎn)企業(yè)當中，可將施工合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹦趧?、購買原材料等業(yè)務，進行合理的稅收籌劃，降低建筑成本增加房地產(chǎn)企業(yè)的合理收入。

（二）規(guī)范財務管理

“營改增”后只有規(guī)范的賬務處理才能正確進行納稅申報，因而對于企業(yè)財務稅收管理具有規(guī)范作用。在營業(yè)稅時代是對營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，會計核算模式較為簡單，但是增值稅采用的是抵扣模式，會計核算體系涉及科目多比較復雜，稍有不慎就會產(chǎn)生稅務風險。這就要求企業(yè)對財務人員進行相關的培訓，有助于納稅申報的規(guī)范性和合法性。如果房地產(chǎn)企業(yè)做好這些方面的核算工作，能夠幫助企業(yè)做出更為合理的納稅規(guī)劃。財務管理水平更高、管理更加規(guī)范、稅收負擔水平將更低。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“營改增”過渡期內(nèi)一個納稅主體有老項目和新項目的不同計稅方式并存，這也對企業(yè)內(nèi)部管控水平和財務管理水平提出了更進一步的要求。

二、營改增給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的稅務風險

（一）稅務風險職能部門不完善

很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然設置了稅收管理人員，但是沒有建立專門的稅收管理崗位、稅務管理職能部門。稅收管理人員的主要工作也僅僅是報稅，不具有稅務風險管理職能。很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理人員是由財務人員兼職，在稅收方面的專業(yè)知識與技能有所欠缺，因而不能很好的防范稅務風險。

（二）缺乏稅務風險管理意識

一些房地產(chǎn)企業(yè)營改增的進程較慢，企業(yè)缺乏風險危機意識。很多企業(yè)仍然采用過去的粗放式經(jīng)營管理模式進行經(jīng)營管理。企業(yè)管理層和執(zhí)行人員缺乏應有的納稅觀念，稅收遵從意識也比較低，通常只對企業(yè)的財務風險給予關注，但對稅務風險缺乏應有的認識，因而使得企業(yè)容易面臨稅務風險。

（三）稅務風險內(nèi)部防控制度不建全

當前很多房地產(chǎn)企業(yè)中缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)機制，各部門之間不能及時傳遞交流稅務信息，缺乏良好的溝通渠道，對稅收政策的變化難以及時掌握。同時，房地產(chǎn)企業(yè)大都缺乏專業(yè)的稅務風險管理體系，在稅務風險的評價、控制、應對、評估、識別等方面，缺乏有效的監(jiān)控和管理。所以，很多房地產(chǎn)企業(yè)在營改增后仍然面臨較大的稅務風險。

三、營改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險的防范

（一）規(guī)范業(yè)務流程與合同簽訂

在房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務流程當中，如系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞、會計核算、發(fā)票、銷售、采購等流程當中，對潛在財稅風險控制要素、控制點進行識別和發(fā)現(xiàn)，同時采取有效的風險控制工具進行管理，基于對財稅風險的降低和對工作效率的提高，全面改造業(yè)務流程。對于過渡期合同，應當進行有效樹立，對各種不同完工狀態(tài)進行區(qū)分，并對相應的增值稅政策進行選擇。對于過渡期合同中的納稅義務時點、發(fā)票開具和取得要求、增值稅稅負承擔主體、交易價格等內(nèi)容，應當與合同簽訂方進行詳細的探討，對相應補充協(xié)議進行簽署和確認。此外，對于現(xiàn)有的合同模版，應當根據(jù)營改增后的稅收政策，進行相應的修改，并且在合同當中對服務內(nèi)容、不含稅價、對應增值稅額等進行詳細標注，從而降低企業(yè)的稅務風險。

（二）完善稅務風險內(nèi)控管理制度

房地產(chǎn)企業(yè)應當站在稅務風險內(nèi)部控制的角度，詳細的分析稅務風險內(nèi)部控制中存在的問題，提出相應的解決方法，對稅務風險進行更好的規(guī)避。在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務風險管理主要包括了事前管理、事中管理和事后管理，三者共同作用，形成了完善的稅務風險管理體系。在事前管理中，應當對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行建設，對風險管理企業(yè)文化進行建立，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進行完善[3]。在事中管理中，要通過財務指標分析，對風險進行識別，綜合應用定量分析和定性分析，準確評估風險，針對不同風險，提出相應的防范措施。在事后管理中，應對信息系統(tǒng)進行建立，確保溝通順暢，全面評估和監(jiān)督風險管理體系，確保持續(xù)有效的進行稅務風險管理。

（三）建立稅務風險管理機構(gòu)體系

房地產(chǎn)企業(yè)應當確定稅務風險管理內(nèi)部控制目標，遵循監(jiān)督與配合、全面性、合法性的原則，明確稅收政策、行業(yè)特點，基于業(yè)務角度與戰(zhàn)略角度，對稅務風險進行評估、分析、識別，同時建立稅務風險內(nèi)部控制體系。對員工進行專門的涉稅培訓，并對稅務風險進行動態(tài)的評估和管理，更加有效的對稅務風險進行規(guī)避、降低和防范，確保企業(yè)健康良好的發(fā)展。

（四）提高稅務風險控制管理意識

在房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險管理中，企業(yè)的稅務風險管理文化至關重要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的管理層、治理層應當樹立稅務風險管理理念和防范意識，營造稅務風險管理文化氛圍，確保財務人員能夠誠信納稅、遵紀守法，使稅務風險管理的工作成效與個人直接利益產(chǎn)生相關聯(lián)，從而提高財務人員稅務風險管理意識。在實際工作中，財務人員應當對可以抵扣和部分可抵扣的進項稅業(yè)務進行明確，優(yōu)化完善稅收籌劃工作，對虛開發(fā)票風險進行防范，對財務核算工作進行規(guī)范，加強抵扣憑證和發(fā)票管理，從而更好的防范稅務風險。

四、結(jié)論

在過去我國的稅收體系中，營業(yè)稅是一種主要的稅負形式，但是由于會產(chǎn)生重復征稅等問題，不利于整體稅收的優(yōu)化和完善，因此，國家通過營改增的方式，對收稅體系進行進一步的完善。在營改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的重要主體，也面臨著新的稅務風險。對此，企業(yè)應對這些稅務風險及原因進行分析和識別，從而采取有效的措施進行防范，以確保企業(yè)自身的良好發(fā)展。

參考文獻：

[1]于春燕， 杜麗婭， 劉琴. “營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響及風險管控的研究[J]. 山西農(nóng)經(jīng)， 2016（11）：85-85.

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