優(yōu)化會(huì)計(jì)研究模式的探討

任延俊

摘要：會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，優(yōu)化會(huì)計(jì)研究模式意義重大。文章首先分析了會(huì)計(jì)研究方法的轉(zhuǎn)變過(guò)程，然后對(duì)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法進(jìn)行了概述，并結(jié)合規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的優(yōu)缺點(diǎn)，探討了優(yōu)化會(huì)計(jì)研究模式的建議，供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 研究方法 規(guī)范 實(shí)證

計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展意義巨大。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)還有待完善，會(huì)計(jì)研究起步時(shí)間也較短，導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平。而會(huì)計(jì)研究方法研究的落后，也阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，加快會(huì)計(jì)研究發(fā)展、優(yōu)化會(huì)計(jì)研究方法已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展歷程

在進(jìn)行任何一項(xiàng)科學(xué)研究活動(dòng)中，都需要借助一套完善的研究方法，會(huì)計(jì)研究也不例外。研究方法是打開(kāi)真理大門(mén)的鑰匙，是通向真理彼岸的橋梁。而正確使用研究方法，就像找對(duì)開(kāi)門(mén)的鑰匙一樣，促進(jìn)了科學(xué)研究的效率的提高，使科學(xué)研究朝著正確的方向前進(jìn)。自學(xué)術(shù)界開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)研究以來(lái)，就一直在討論會(huì)計(jì)研究方法的問(wèn)題，并在激烈的討論中形成了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法。

（一）以規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法為主導(dǎo)的時(shí)期。以規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法為主導(dǎo)的時(shí)期是在1968年之前，在這個(gè)時(shí)期，大多進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的學(xué)術(shù)人員使用的是規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法，并得出較為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，也出版了很多著作，這些著作為會(huì)計(jì)工作提供了系統(tǒng)的理論，同時(shí)也促進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展。

（二）以實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法為主導(dǎo)的時(shí)期。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的提出是在1968年，鮑爾、布朗發(fā)表了名為《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)》的文章，在文章提出以驗(yàn)證假設(shè)的會(huì)計(jì)研究方法。這一方法的提出，得到了廣大的會(huì)計(jì)研究學(xué)者的重視，并在實(shí)踐中不斷的被完善。該方法注重對(duì)信息數(shù)據(jù)的分析，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。同時(shí)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法擴(kuò)寬了會(huì)計(jì)研究的范疇，把會(huì)計(jì)研究推向更廣闊的領(lǐng)域，并在研究中得到諸多理論。

二、兩種會(huì)計(jì)研究方法的概述

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法。正如會(huì)計(jì)研究方法的轉(zhuǎn)變歷史一樣，規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法較為傳統(tǒng)，是早年會(huì)計(jì)研究人員主要使用的方法，研究?jī)?nèi)容為“應(yīng)該是什么”這一問(wèn)題。即提出一個(gè)問(wèn)題，并根據(jù)這一問(wèn)題進(jìn)行深入思考，收集、整理和有關(guān)解決問(wèn)題的資料、文獻(xiàn)，再進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评?，最終得出該問(wèn)題的結(jié)論。

由于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法起步較早，在長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐運(yùn)用過(guò)程中，其自身理論體系逐漸完善，并不斷成熟。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法適用于大多數(shù)會(huì)計(jì)研究活動(dòng)。首先，提出問(wèn)題，并做出假設(shè)和理論命題。其次，對(duì)該問(wèn)題做出的假設(shè)和理論命題進(jìn)行分析和證明演繹。最后，得出這一問(wèn)題的結(jié)論。在實(shí)際規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法使用過(guò)程中，研究人員會(huì)對(duì)假設(shè)和理論命題進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)，通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)來(lái)判斷假設(shè)和理論命題是否符合會(huì)計(jì)邏輯。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的應(yīng)用，還可以檢測(cè)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)理論，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論是否合理，是否和其他會(huì)計(jì)理論相互矛盾。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法也還存在缺陷，如在應(yīng)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法時(shí)，會(huì)計(jì)研究人員會(huì)進(jìn)行很多臆斷，這就無(wú)法保證會(huì)計(jì)研究結(jié)果的精準(zhǔn)性。

規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法存在的缺點(diǎn)具體可分為以下幾個(gè)方面：（1）在進(jìn)行演繹邏輯推理之前，很多研究人員都沒(méi)有對(duì)推理的假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)，很少考慮會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)，也沒(méi)有結(jié)合會(huì)計(jì)主體的實(shí)際行為習(xí)慣。（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法下，研究結(jié)果缺乏強(qiáng)有力的經(jīng)驗(yàn)支持，這樣就是研究結(jié)論缺乏可靠性，屬于研究人員的個(gè)人主觀論斷。

（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在1968年成為主流會(huì)計(jì)研究方法，它不同于規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法，更加注重研究?jī)?nèi)容，而并不是“應(yīng)該是什么”的這種價(jià)值判斷。通常，在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)，研究人員會(huì)提出一個(gè)假設(shè)，再通過(guò)實(shí)際的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、信息來(lái)進(jìn)行論證或批駁，這樣得出來(lái)的會(huì)計(jì)研究結(jié)果擁有精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的具體框架如下：一是提出假設(shè)，二是根據(jù)假設(shè)和研究?jī)?nèi)容來(lái)收集具有代表性的樣本數(shù)據(jù)和各類(lèi)會(huì)計(jì)信息，三是建立分析模型，四是把信息數(shù)據(jù)代入到分析模型中，并進(jìn)行分析。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法比規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法更加嚴(yán)謹(jǐn)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的研究過(guò)程使得研究結(jié)果更加精準(zhǔn)。同時(shí)，在建立模型過(guò)程中，只有當(dāng)邏輯極為嚴(yán)謹(jǐn)時(shí)，才能解釋研究對(duì)象的變動(dòng)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法更加客觀、中立。在研究過(guò)程中，研究人員必須要依靠客觀的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及代表性的數(shù)據(jù)來(lái)論證假設(shè)，而并非是進(jìn)行主觀意識(shí)上的判斷。（2）在實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法下，研究過(guò)程和研究結(jié)論具有可證偽性，而這一點(diǎn)符合波普爾的偽證主義。（3）不同于過(guò)去會(huì)計(jì)研究中的不可重復(fù)性，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法得出來(lái)的結(jié)論可在任何情況下進(jìn)行驗(yàn)證。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論發(fā)表時(shí)，研究人員還會(huì)對(duì)研究過(guò)程和數(shù)據(jù)的收集進(jìn)行描述，從而便于其他研究人員進(jìn)行檢驗(yàn)。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法具備嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的優(yōu)點(diǎn)，也有一些缺點(diǎn)，具體如下：（1）在很多情況下，實(shí)證會(huì)計(jì)研究難以保證它的價(jià)值客觀性。會(huì)計(jì)研究人員在收集數(shù)據(jù)過(guò)程中，出于主觀意識(shí)和各類(lèi)心理活動(dòng)，會(huì)出現(xiàn)只選擇對(duì)研究結(jié)論有利的信息，而忽略了那些不利于研究結(jié)論的數(shù)據(jù)。（2）在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，研究人員通常會(huì)比較重視具有實(shí)際數(shù)據(jù)支持的因素，而忽略了一些沒(méi)有實(shí)際數(shù)據(jù)支持的因素。但在實(shí)際的會(huì)計(jì)研究中，沒(méi)有數(shù)據(jù)支持的因素也富含重要的研究、利用價(jià)值。（3）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在一些會(huì)計(jì)環(huán)境下并不適用。如果會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性難以保證，在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究時(shí)，就會(huì)影響整個(gè)研究的真實(shí)性，同時(shí)也降低了研究結(jié)論的可靠性。

三、會(huì)計(jì)研究模式的優(yōu)化

通過(guò)研究規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，不難看出規(guī)范會(huì)計(jì)方法的研究結(jié)論在一定程度上帶有研究人員的主觀意識(shí)判斷，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，主張價(jià)值中立，研究過(guò)程緊密、嚴(yán)謹(jǐn)?？梢哉f(shuō)這兩種研究方法都具有各自獨(dú)特的優(yōu)缺點(diǎn)，在不同研究活動(dòng)中，需要研究人員合理的運(yùn)用，從而保證研究結(jié)果客觀公正，并擁有較高的可靠性。

（一）兩種會(huì)計(jì)研究方法相互結(jié)合。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法之間并非沖突，可以將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)相互彌補(bǔ)自身存在的問(wèn)題，并促進(jìn)雙方優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮。筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，應(yīng)該積極采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法來(lái)使整個(gè)會(huì)計(jì)研究模型的邏輯更加嚴(yán)謹(jǐn)，并使會(huì)計(jì)研究活動(dòng)更加規(guī)范，再利用規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法來(lái)檢驗(yàn)研究過(guò)程和研究結(jié)論是否合理，從而實(shí)現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)研究方法的緊密結(jié)合。結(jié)合后的會(huì)計(jì)研究方法如下：首先，應(yīng)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法來(lái)提出具體的研究問(wèn)題，并擺正研究方向。進(jìn)而根據(jù)研究問(wèn)題和研究方向來(lái)制定邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯磕Ｐ?。其次，根?jù)研究模型來(lái)收集各類(lèi)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，采用實(shí)證的研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。最后，得出研究結(jié)論。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，還需要不斷分析研究過(guò)程中存在的問(wèn)題，并正視這些問(wèn)題，分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，并找到解決問(wèn)題的方法。在把收集來(lái)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)帶入到研究模型以后，得出來(lái)的數(shù)據(jù)結(jié)果要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和實(shí)際案例進(jìn)行解釋?zhuān)瑥亩雇评頂?shù)據(jù)結(jié)果更加可靠。

（二）注重實(shí)地研究。實(shí)地研究顧名思義，指的是對(duì)某一實(shí)地對(duì)象進(jìn)行研究。在未來(lái)的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中，研究人員應(yīng)該注重對(duì)于實(shí)地會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從而為自身理論推理過(guò)程提供強(qiáng)有力的證據(jù)。同時(shí)，在實(shí)證研究過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)收集來(lái)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)失真問(wèn)題，想要解決這一問(wèn)題，會(huì)計(jì)研究人員可進(jìn)行實(shí)地研究，從而確保會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展過(guò)程和國(guó)外存在較大的差距，如我國(guó)以規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法為主導(dǎo)到以實(shí)證會(huì)計(jì)研究為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)變比國(guó)際晚了近二十年，但在21世紀(jì)信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)的今天，各國(guó)之間的學(xué)術(shù)交流密切，我國(guó)也加快了追趕國(guó)際的步伐。我國(guó)資本市場(chǎng)在近些年來(lái)不斷加快了建設(shè)、完善的步伐，但由于起步時(shí)間較短，還存在很多不完善的地方，這一現(xiàn)狀加大了我國(guó)會(huì)計(jì)研究的難度。而未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法，必然是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究相互結(jié)合，從而彌補(bǔ)雙方不足，并克服我國(guó)資本市場(chǎng)不完善帶來(lái)的研究困難，使研究結(jié)果更加合理，并符合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。再?gòu)奈覈?guó)會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，會(huì)計(jì)研究方法的選用必然是建立在我國(guó)基本國(guó)情之上的，所以，未來(lái)的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)，選用會(huì)計(jì)研究方法時(shí)還需要把我國(guó)國(guó)情考慮進(jìn)去。從國(guó)情出發(fā)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的結(jié)合也是必然趨勢(shì)。合理運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法可用于解釋現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象，同時(shí)可能以此作為依據(jù)來(lái)推演未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化。

通過(guò)觀察國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)研究發(fā)展史，不難看出某一會(huì)計(jì)研究方法在很多年的運(yùn)用之后才能顯現(xiàn)出它的優(yōu)缺點(diǎn)，并在不斷的實(shí)踐中完善其理論體系?；谶@點(diǎn)特性，我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)研究方法也要在不斷的實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)，分析其存在的缺點(diǎn)，并加以改善。在改善缺點(diǎn)的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)優(yōu)點(diǎn)的應(yīng)用，思考如何發(fā)揮會(huì)計(jì)研究方法的優(yōu)點(diǎn)，并把規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn)相互結(jié)合。在具體的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中，了解真實(shí)的研究需要，找準(zhǔn)合適的會(huì)計(jì)研究方法，挖掘會(huì)計(jì)研究的本質(zhì)。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)是市場(chǎng)中任何經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要作用。會(huì)計(jì)研究模式是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的基礎(chǔ)。規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法擁有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。在未來(lái)的會(huì)計(jì)研究活動(dòng)中，研究人員應(yīng)該做好規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的相互結(jié)合，彌補(bǔ)雙方不足，并發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，從而提高會(huì)計(jì)研究質(zhì)量，使會(huì)計(jì)研究結(jié)果更符合邏輯，吻合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

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