審計軟件實驗教學(xué)的現(xiàn)狀及對策

黃海瑛

摘要：審計人才培養(yǎng)需要提高審計軟件操作能力，而這對高校實驗室軟件教學(xué)提出了新的要求。本文基于審計軟件的實際應(yīng)用情況，從實驗教學(xué)的角度分析探討審計軟件的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，以完善推進(jìn)審計軟件實驗教學(xué)。

關(guān)鍵詞：審計軟件；審計教學(xué)；實驗教學(xué)；軟件操作

信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的有機(jī)融合不斷增強(qiáng)，要求高校重視培養(yǎng)大學(xué)生審計軟件應(yīng)用操作的實踐能力。國外開設(shè)審計實驗課程，一般選擇功能全面、適用面廣的審計軟件。由于國外審計軟件的專業(yè)化程度高，對審計人員的實際操作能力要求高，因此在審計教學(xué)中，會更加關(guān)注實驗教學(xué)和學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。國內(nèi)的審計實驗教學(xué)實踐中，主要使用已經(jīng)完成商業(yè)化的成熟審計軟件，或者經(jīng)由商業(yè)軟件公司定制的商業(yè)審計軟件。由于審計軟件的規(guī)范性、通用性不足，審計軟件的實際應(yīng)用差異性較大，使得高校審計軟件教學(xué)的實踐面臨諸多難以解決的問題。

審計專業(yè)的應(yīng)用特點(diǎn)，決定了實驗教學(xué)的重要性。高校審計軟件實驗教學(xué)主要目的是培養(yǎng)學(xué)生審計實務(wù)能力，提高學(xué)生綜合素質(zhì)，為國家培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。審計軟件實驗教學(xué)的目標(biāo)是通過較全面的審計軟件教學(xué)，使學(xué)生深入領(lǐng)會審計的基本原理、方法和技術(shù)，并掌握相關(guān)審計實務(wù)知識及審計軟件實際操作能力，更好地體會審計工作。

一、審計實驗教學(xué)中審計軟件的選用

（一）實務(wù)界常見的審計軟件類型

在國外，審計軟件的使用初見于1960年前后的美國，目前常見的通用審計軟件兼容各種類型數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存取、訪問、分析和報告功能，并且適用面廣、易學(xué)易用，具體包括ACL、IDEA、Galileo、Team Mate、Auto Audit for Windows、QPL、Compass等，其中最常用的是ACL和IDEA。不僅如此，包括普華永道、安永、德勤和致同國際在內(nèi)的國際大型會計師事務(wù)所，也基于自己的業(yè)務(wù)需要，設(shè)計了高度定制化的審計軟件系統(tǒng)，如普華永道，就使用了自己開發(fā)的名為“AURA”的審計系統(tǒng)。在我國，常見的審計軟件有鼎信諾、審計大師、E審?fù)ǖ取，F(xiàn)有審計軟件可以執(zhí)行常用的審計程序，功能相對比較簡單，例如審計抽樣、編制審計工作底稿等。從全球來看，審計軟件在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析方面，相對于傳統(tǒng)人工分析數(shù)據(jù)的劣勢依然相對明顯，這個問題在全球范圍內(nèi)仍然沒有得到很好的解決。AO作為國內(nèi)少數(shù)比較大型的審計應(yīng)用軟件，一直被政府機(jī)構(gòu)和高校作為首選軟件進(jìn)行使用和教學(xué)，該軟件主要是用于在現(xiàn)場環(huán)境對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，提高學(xué)生審計項目管理、審計信息共享的能力。

（二）審計實驗教學(xué)中的軟件選用

國外的教學(xué)實踐中，ACL和IDEA作為比較成熟和通用的審計軟件，在審計的高等教育教學(xué)中被廣泛使用，其中重要原因之一是這些軟件在審計數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用中有重要應(yīng)用，不僅功能全面，適用面廣，更是被歐美眾多高校在審計實驗教學(xué)中廣為使用。國內(nèi)審計教學(xué)一般選用軟件公司開發(fā)的審計教學(xué)軟件或商業(yè)化審計軟件作為實驗教學(xué)的實驗軟件，例如現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）、用友審易、鼎信諾、審計大師、E審?fù)ǖ?，或選用SQL Server、MS Access等通用軟件作為審計實驗教學(xué)軟件。

目前各高校均開設(shè)有審計課程，審計軟件實驗教學(xué)是審計課程的重要組成部分。講授計算機(jī)輔助審計技術(shù)的教師發(fā)現(xiàn)，很難獲得相關(guān)學(xué)習(xí)材料并將其應(yīng)用于審計軟件實驗教學(xué)中。在有條件的情況下，審計實驗教師應(yīng)在實踐教學(xué)的過程中注重理論的講授，對水平參差不齊的學(xué)生差別對待，從零開始讓學(xué)生明白審計流程和步驟，掌握審計軟件的基本作用和功能。

學(xué)生審計軟件教學(xué)可以學(xué)到審計實務(wù)知識。Weidenmier、Marcia和Herron（2004）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：如果學(xué)生能夠適當(dāng)溫習(xí)當(dāng)堂學(xué)習(xí)課程，并在實操中加以運(yùn)用，就能大幅提升學(xué)生理論水平和實踐能力。以《計算機(jī)輔助審計原理及應(yīng)用（第二版）》為例，學(xué)生在學(xué)習(xí)我國及外國典型審計軟件的審計原理和應(yīng)用指南后，能掌握審計軟件的部分應(yīng)用。該課程目的在于使學(xué)生以后在不具備AO和IDEA實驗環(huán)境的情況下，也可采用易于獲得的審計軟件完成審計工作。

二、審計軟件實驗教學(xué)存在的問題

（一）審計軟件質(zhì)量參差不齊

在審計軟件實驗教學(xué)中，審計軟件質(zhì)量直接影響教學(xué)質(zhì)量。由于市場上審計軟件的質(zhì)量參差不齊，高校在建設(shè)審計模擬實驗室時，未綜合考慮審計軟件功能、實用性、成本以及售后服務(wù)等因素，往往無法安裝功能全面、規(guī)范性強(qiáng)、適用范圍廣、具有通用性的審計軟件。

審計軟件受到功能的限制，與審計實際工作需要脫節(jié)，導(dǎo)致部分實際審計程序無法進(jìn)行：一是控制測試受阻?？刂茰y試是整個審計工作的重中之重，它涉及復(fù)雜流程，不僅需要注冊會計師專業(yè)的知識，也需要專業(yè)的職業(yè)判斷技能。然而在教學(xué)中，審計軟件出于商業(yè)目的，很多都只能提供前期控制測試調(diào)查問卷設(shè)計，鮮有之后統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果和分析所收集數(shù)據(jù)的功能。因此，控制測試所涉及的現(xiàn)場審計和原始文件審閱，在審計教學(xué)中無法正常進(jìn)行。二是實質(zhì)性程序的教學(xué)基本無法展開。實質(zhì)性程序要根據(jù)原始憑證以及之前審計程序結(jié)果進(jìn)行定制。但是在實驗教學(xué)中因發(fā)票等原始憑證缺乏的情況下，包括完整性測試和截止測試在內(nèi)的一系列審計程序教學(xué)，都沒有成體系票據(jù)，來保證各項教學(xué)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。例如函證程序是向外部第三方核實其會計科目在截止日期的期末余額是否一致，但實驗教學(xué)不能模擬被詢證單位，無法進(jìn)行該步驟的案例教學(xué)的。

審計軟件質(zhì)量參差不齊，導(dǎo)致學(xué)生在審計教學(xué)中，不能充分了解審計流程及具體業(yè)務(wù)處理過程，導(dǎo)致學(xué)生無法在模擬審計實驗中熟悉具體審計工作內(nèi)容、全面掌握計算機(jī)審計方法與技術(shù)，在日后審計工作中缺乏審計軟件實際操作應(yīng)用能力。

（二）學(xué)校不夠重視審計軟件實驗教學(xué)

雖然各大高校普遍重視會計模擬實驗教學(xué)的軟件開發(fā)與人員培訓(xùn)，但高校重理工輕人文，投入經(jīng)費(fèi)一直不足，這也導(dǎo)致高校重審計軟件的開發(fā)、實施而不重視教學(xué)引入，重審計教學(xué)人才的引入而輕審計教學(xué)的實務(wù)化，審計教學(xué)一直都沒有得到重視。有些財經(jīng)類高校即使重視實驗室建設(shè)和模擬教學(xué)，但由于審計專業(yè)學(xué)生較少，學(xué)校將重心放在會計或財務(wù)管理實驗教學(xué)而忽視審計實驗教學(xué)，甚至不開設(shè)審計軟件模擬實驗課程。部分教師在審計軟件實驗教學(xué)中，更多的關(guān)注審計理論教學(xué)，而不是實務(wù)教學(xué)，導(dǎo)致審計教學(xué)與實務(wù)脫軌，從而使學(xué)生只知理論，不知應(yīng)用，缺乏審計軟件實際操作能力，這與高校培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的審計教學(xué)目的不符。

（三）缺乏實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計實驗教師隊伍

審計實驗教師缺乏充分的實踐經(jīng)驗和審計知識更新架構(gòu)，是高校審計實驗教學(xué)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。專業(yè)實驗教師配置不到位，也將直接影響專業(yè)實驗教學(xué)的效果。由于大部分高校審計專業(yè)學(xué)生較少，因此引進(jìn)的審計專業(yè)教師也較少，加之審計實驗教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗，難以達(dá)到復(fù)合型人才的教學(xué)要求。同時在審計教學(xué)中，缺乏實踐經(jīng)驗的教師無法具體結(jié)合實際審計工作進(jìn)行實驗教學(xué)，使審計軟件實驗教學(xué)不生動、不具體、不貼近實際，不僅導(dǎo)致學(xué)生在審計軟件學(xué)習(xí)中感到枯燥乏味，更導(dǎo)致學(xué)生不能充分了解審計軟件，缺乏審計實務(wù)操作能力，無法達(dá)到審計軟件實驗教學(xué)目的。

（四）學(xué)生學(xué)習(xí)審計軟件積極性不夠

《審計學(xué)》課程在大多數(shù)高校的培養(yǎng)方案中并不屬于核心課程，因此學(xué)生不夠重視審計課程相關(guān)軟件的學(xué)習(xí)，缺乏積極性。一是高校審計軟件實驗課程通常采取課堂考核的方式對學(xué)生的掌握情況進(jìn)行評價，考核方式效果有限，學(xué)生僅完成課堂作業(yè)，不做額外練習(xí)，導(dǎo)致學(xué)生無法充分熟練掌握審計軟件操作技巧和相關(guān)審計實務(wù)知識。二是受限于實驗地點(diǎn)，學(xué)生僅能在實驗室上機(jī)操作審計軟件，沒有足夠時間充分了解審計軟件的應(yīng)用，使得審計軟件實驗教學(xué)效果欠佳。

上述問題對培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的目標(biāo)有很大影響，而依據(jù)《審計學(xué)》課程實驗的教學(xué)設(shè)置來看，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)形式都很難實現(xiàn)這一目標(biāo)，我國高校審計軟件的實驗教學(xué)需要改進(jìn)。

三、審計軟件應(yīng)用的改進(jìn)建議

（一）提高審計軟件質(zhì)量，增強(qiáng)實用性

軟件開發(fā)公司應(yīng)加大對審計軟件的投入力度，將審計軟件與審計實務(wù)、審計教學(xué)更好的結(jié)合起來，增強(qiáng)其實用性。審計軟件設(shè)計應(yīng)該更加貼近實際審計工作，確保在實驗?zāi)M環(huán)境下，讓學(xué)生充分體驗了解實際審計業(yè)務(wù)處理流程。例如構(gòu)建配套的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫由兩部分組成：一是被審計單位的資料，二是各種審計情形的設(shè)定。設(shè)定具體的被審計單位資料及審計情形，能使學(xué)生在具體審計實驗?zāi)M環(huán)境下進(jìn)行審計軟件操作，更加了解審計實務(wù)，保證審計軟件實驗教學(xué)質(zhì)量。在實驗資料的準(zhǔn)備中，還可以加入—些有問題的原始憑證，讓學(xué)生自己在操作審計軟件時去學(xué)會發(fā)現(xiàn)問題，提高對錯誤的判斷能力，提高職業(yè)的警覺性，加入合理合法的避稅方法教學(xué)，以開拓學(xué)生的思維。

同時還應(yīng)提高審計軟件安全性能，既要確保審計軟件自身使用的安全穩(wěn)定性，還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的安全性和系統(tǒng)構(gòu)架硬件平臺的安全性，確保審計軟件在教學(xué)過程中安全穩(wěn)定。在實驗教學(xué)中遇到審計軟件的疑問，應(yīng)當(dāng)及時與審計軟件開發(fā)公司反映交流，確保審計軟件在實驗教學(xué)中的實用性。同時，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和高校能夠通力協(xié)作，減少在模擬審計中面臨的問題，使學(xué)生學(xué)到更多實用的知識和技能。

（二）更新舊觀念，重視實驗教學(xué)

為使審計軟件在教學(xué)中發(fā)揮其真正的實踐作用，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、《審計學(xué)》課程教師、學(xué)生都應(yīng)該改變忽視實驗課的陳舊觀念，重視審計實驗教學(xué)。首先應(yīng)該將《審計實驗學(xué)》納入審計專業(yè)教學(xué)計劃，與《審計學(xué)》理論課并列為必修課，明確相應(yīng)的學(xué)分，并科學(xué)安排審計理論教學(xué)與實踐操作課時的比例關(guān)系，改革考核方式，采取筆試與實驗結(jié)合，以提高學(xué)生參與的積極性。同時應(yīng)當(dāng)選取具有通用性，涉及知識點(diǎn)較多的典型教學(xué)案例，幫助學(xué)生充分了解審計軟件并熟練掌握審計軟件操作技巧。此外，審計軟件實驗教學(xué)的時間地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到課堂內(nèi)外，在合理利用校園網(wǎng)的基礎(chǔ)上，是學(xué)生能夠在課上和課下都能隨時學(xué)習(xí)和操作。

（三）加強(qiáng)實驗教師的審計實務(wù)能力，優(yōu)化實驗教師配置

配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的指導(dǎo)教師隊伍，確保審計模擬教學(xué)取得預(yù)期效果。因此，為保證審計模擬實驗教學(xué)的效果，高校必須加強(qiáng)教師的綜合素質(zhì)建設(shè)，注重審計教師的后續(xù)教育，建設(shè)一支具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)的“雙師型”審計實驗教師隊伍。教師應(yīng)在更新自身理論水平的基礎(chǔ)上加強(qiáng)實務(wù)研究，與事務(wù)所建立長久的戰(zhàn)略合作關(guān)系，深入理解和研究審計實務(wù)中的問題，通過審計軟件教學(xué)，把其對實際問題的認(rèn)識傳授給學(xué)生，彌補(bǔ)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的不足，或者聘請實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師、審計師指導(dǎo)審計軟件實驗教學(xué)。同時還需要提高實驗指導(dǎo)教師的計算機(jī)實際操作技能力，為審計軟件的應(yīng)用提供技術(shù)支撐，最終實現(xiàn)為審計實驗教學(xué)配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的實習(xí)指導(dǎo)教師隊伍。

（四）建立合理的課程考核制度，提高學(xué)生參與審計實驗課程的積極性

審計軟件教學(xué)應(yīng)當(dāng)對學(xué)生的軟件運(yùn)作的全過程進(jìn)行考核并評定成績，避免學(xué)生審計實驗學(xué)習(xí)的隨意性。審計實驗考核體系，應(yīng)將實驗要求與實驗項目完成質(zhì)量進(jìn)行指標(biāo)量化，按量化指標(biāo)和規(guī)定的評分程序，對審計實驗課程進(jìn)行評分。對學(xué)生的考核要點(diǎn)，主要包括審計實務(wù)操作的規(guī)范性、熟練程度、實驗結(jié)果、參與程度、實驗方案設(shè)計、實驗方案撰寫等。例如在實驗課程中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生操作審計軟件的規(guī)范性和熟練程度進(jìn)行評分，而不是只看最終實驗結(jié)果，避免學(xué)生在審計實驗過程中投機(jī)取巧。以審計實驗報告為例，教師要著重考核學(xué)生能否以一個或某幾個審計實驗項目的內(nèi)容為中心論題，準(zhǔn)確地描述各種不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系，能否結(jié)合審計實驗內(nèi)容的重點(diǎn)和疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計問題、分析審計問題，并提出切合實際的改進(jìn)措施。通過明確審計實驗報告撰寫要求，引導(dǎo)學(xué)生用心操作。

審計軟件是高校審計教學(xué)的重要內(nèi)容，它不僅可以幫助學(xué)生以實操方式明白審計理論，也可幫助學(xué)生更好熟悉審計工作，明確實務(wù)問題的解決方式，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計實務(wù)人才。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）