醫(yī)院院長(zhǎng)如何解讀和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

摘要：隨著公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的建立和醫(yī)院管理職能的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將從關(guān)注收入和結(jié)余轉(zhuǎn)變到重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。本文主要討論以下3個(gè)問(wèn)題：醫(yī)院院長(zhǎng)為什么要解讀和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；如何快速看懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；資金管理控制案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計(jì)劃控制。

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 報(bào)告； 運(yùn)用

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常稱為會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等等。按照會(huì)計(jì)法以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范定義，我認(rèn)為把它稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有2大功能：（1）披露財(cái)務(wù)狀況；（2）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效益[1]。

一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)透視

醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)3個(gè)階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，首先是通過(guò)利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等渠道籌措資金；然后購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用，也就是投資過(guò)程，將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程；在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結(jié)余，再經(jīng)過(guò)結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的資本循環(huán)過(guò)程，如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)連續(xù)不斷的進(jìn)行[2]。

在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作首先是籌資和投資過(guò)程的財(cái)務(wù)管理；接著是以貨幣形式反映一定時(shí)期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)工作的結(jié)果形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；最后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的運(yùn)用。

二、快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

醫(yī)院院長(zhǎng)需要看懂和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的3點(diǎn)理由：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”（會(huì)計(jì)法第4、21條）。（2）看不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是這種通用的商業(yè)語(yǔ)言，我們就難以同政府部門(mén)、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提高管理水平的重要工具。

院長(zhǎng)快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的6個(gè)步驟：（1）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成與功能。（2）熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。（3）重點(diǎn)報(bào)表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。（4）找出關(guān)鍵指標(biāo)和問(wèn)題指標(biāo)。（5）問(wèn)題指標(biāo)解釋及其原因。（6）針對(duì)問(wèn)題采取管理措施

（一）通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會(huì)計(jì)報(bào)表的主要功能——它們披露了些什么會(huì)計(jì)信息？

首先，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目錄查看它的組成，分兩個(gè)層次：第一個(gè)層次，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體組成，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)3個(gè)部分。第二個(gè)層次，是會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等5份會(huì)計(jì)報(bào)表組成。

其次，我們?cè)倏纯簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的功能：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表部分

資產(chǎn)負(fù)債表：披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。

收入費(fèi)用總表：披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息

醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息。

現(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。

財(cái)政補(bǔ)助收支情況表：反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注：幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。

（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)：以文字說(shuō)明形式披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

（二）在會(huì)計(jì)專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容

（三）選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報(bào)表作為重點(diǎn)要讀懂的會(huì)計(jì)報(bào)表

1.資產(chǎn)負(fù)債表

（1）結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成：左邊是資產(chǎn)，按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo)；右邊分2大部分：負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢(qián)；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢(qián)。

平衡公式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。

（2）重點(diǎn)指標(biāo)

直觀指標(biāo)：貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、負(fù)債合計(jì)和凈資產(chǎn)合計(jì)。

構(gòu)成指標(biāo)：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

2. 收入費(fèi)用總表

結(jié)構(gòu)：項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)

直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余

分析指標(biāo)：醫(yī)療收支結(jié)余率=醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%

3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表

（1）結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo)；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。

（2）重點(diǎn)指標(biāo)

直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、門(mén)診收入、住院收入、醫(yī)療成本

構(gòu)成指標(biāo)：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。

（四） 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”，以及那些變化異常的“問(wèn)題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注

主要從《會(huì)計(jì)報(bào)表附注》“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明”和《財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)》中找出。

（五）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中非正?；蛘卟町愖兓^大的“問(wèn)題指標(biāo)”，要求有關(guān)責(zé)任部門(mén)作出解釋，查清出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（六） 根據(jù)管理目標(biāo)的要求，對(duì)“問(wèn)題指標(biāo)”采取管理控制措施

控制手段：預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。

醫(yī)院院長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)[3]：

1.凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計(jì)/凈資產(chǎn)合計(jì)（評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。

2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn)）/年初凈資產(chǎn)（評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期現(xiàn)金支付能力=（期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金）/本期需要支付現(xiàn)金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計(jì)劃控制技術(shù)

目的：通過(guò)現(xiàn)金收支的計(jì)劃控制，糾正花錢(qián)的盲目性和隨意性，增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

主要特點(diǎn)：（1）年度預(yù)算的具體化；（2）從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細(xì)化；（3）目標(biāo)控制的責(zé)任化。

程序與方法：

（1）確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo)；

（2）編制現(xiàn)金流量計(jì)劃；

（3）現(xiàn)金流量計(jì)劃指標(biāo)的分解與歸口管理；

（4）歸口管理部門(mén)編制現(xiàn)金使用計(jì)劃；

（5）財(cái)務(wù)部門(mén)定期（每周或每旬）同院長(zhǎng)進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況分析報(bào)告；報(bào)告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問(wèn)題，建議應(yīng)采取的控制措施；聽(tīng)取院長(zhǎng)對(duì)下一個(gè)期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。

（6）按月在院辦公會(huì)議上分析和反饋現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況。（見(jiàn)表2）

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔡桂國(guó).淺析會(huì)計(jì)報(bào)表的分析利用[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004，05：69-70.

[2] 劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，1995，4（14）：55—57.

[3] 高建來(lái)，王丹.杜邦分析體系的拓展及應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，07：32—34.

（作者單位：桂林市人民醫(yī)院）