醫(yī)院全面預(yù)算管理的應(yīng)用

丁建榮

摘要：預(yù)則立，不預(yù)則廢，全面預(yù)算管理是財務(wù)為醫(yī)院運營把關(guān)的重要手段，應(yīng)作為醫(yī)院管理的重心，充分利用資源，避免不必要的內(nèi)耗，讓醫(yī)院作為一個團(tuán)隊發(fā)揮到最好，協(xié)同合作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算管理；應(yīng)用

隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的運營模式也在不斷發(fā)展變化，全面預(yù)算管理作為財務(wù)管理的基礎(chǔ)和重要手段，在醫(yī)院運營中起著重要的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是根據(jù)目標(biāo)原則從戰(zhàn)略到計劃，再到預(yù)算和考核，有機結(jié)合形成的一個科學(xué)管理系統(tǒng)，通過業(yè)務(wù)、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，通過業(yè)績評價來實現(xiàn)醫(yī)院的資源合理配置，并真實地反映出醫(yī)院的實際需要，進(jìn)而提升作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、運營狀況、綜合價值增長、品牌推廣等方面的績效。

全面預(yù)算管理是從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到現(xiàn)在的控制、激勵、評價等多功能的一種貫穿整個醫(yī)院的運營過程。全面預(yù)算是對戰(zhàn)略目標(biāo)的量化，是醫(yī)院運營活動的參照物和標(biāo)桿，對醫(yī)院運營活動具有指導(dǎo)和控制作用。全面預(yù)算要保證預(yù)算數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性，具體的預(yù)算方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等方法，醫(yī)院可以根據(jù)實際情況選擇合適的預(yù)算方法。

二、醫(yī)院要發(fā)展，必須要有預(yù)算

預(yù)算就是用財務(wù)數(shù)字或非財務(wù)數(shù)字編制下年度的計劃，醫(yī)院預(yù)算最后以貨幣的形式來表示最終的成果，財務(wù)部門運用會計核算和統(tǒng)計方法等科學(xué)工具提供一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，為醫(yī)院運營做出全面的分析，反映了人、財、物等資源的優(yōu)化配置的質(zhì)量，對醫(yī)院的運營具有指導(dǎo)意義。醫(yī)院要發(fā)展，重點要做好以下三個方面的預(yù)算：

（一）經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算，采購預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，費用預(yù)算；采購、生產(chǎn)和費用預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的預(yù)算，如果沒有做業(yè)務(wù)預(yù)算，僅僅靠費用預(yù)算來控制成本和費用，是毫無意義的，甚至?xí)m得其反。

（二）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金流預(yù)算，收支結(jié)余預(yù)算，預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流預(yù)算是檢驗財務(wù)部門現(xiàn)金籌劃質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)，反映預(yù)算年、季、月的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表，是反映預(yù)算期末實現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)，它是檢驗預(yù)算編制最后能否合攏的標(biāo)志，因為全面預(yù)算是預(yù)先摸擬一年的運營業(yè)務(wù)，比事后的會計核算數(shù)據(jù)平衡要難很多，能把預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表編制平衡，說明預(yù)算編制的質(zhì)量是合格的。

（三）投資預(yù)算

投資預(yù)算也叫資本預(yù)算，是關(guān)于資產(chǎn)或項目的購置、擴建、改造和更新，以及資本運作的預(yù)算。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和戰(zhàn)略以及長期規(guī)劃緊密聯(lián)系，支持醫(yī)院的戰(zhàn)略定位。

三、建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，編制全面預(yù)算方案

全面預(yù)算管理是把醫(yī)院的運營要素融于一體的管理系統(tǒng)，在編制全面預(yù)算方案時必須要從全局出發(fā)，先做好醫(yī)院的自我診斷，對醫(yī)院的管理狀況、運營狀況和財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)的建議。

每個運營期間結(jié)束前后，醫(yī)院的管理者會考慮醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計劃、風(fēng)險控制、目標(biāo)管理、成本控制、績效考核、資源分配等多方面的問題，并將問題整合在一起，通過預(yù)算管理找到問題的解決方案。

根據(jù)實際情況預(yù)測未來，制定年度運營規(guī)劃，按全面預(yù)算方案編制步驟做好以下工作。（見圖1）

（一）醫(yī)院診斷

由醫(yī)院管理層承擔(dān)實施，可采用調(diào)研法和評分法進(jìn)行診斷。應(yīng)用調(diào)研法時可采用一些科學(xué)的統(tǒng)計工具，例如調(diào)查表，以問卷調(diào)查、民意測驗等方式來收集數(shù)據(jù)和情況，最后形成調(diào)研診斷報告。應(yīng)用評分法時，應(yīng)根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)考評計分表》進(jìn)行打分，按照打分結(jié)果確定薄弱環(huán)節(jié)。

（二）年度規(guī)劃

年度規(guī)劃是醫(yī)院的總體規(guī)劃，它告訴全體員工下一年度該做什么，怎么做。管理者的重要任務(wù)是通過年度規(guī)劃來統(tǒng)一管理干部的思想，明確下年度的具體目標(biāo)，組織各個部門做出具體的年度計劃。

（三）組織架構(gòu)梳理

醫(yī)院的組織架構(gòu)是流程運行、部門設(shè)置及職能劃分的基本表現(xiàn)形式，是醫(yī)院內(nèi)部組織資源、開展業(yè)務(wù)、落實績效的基本要素，是全面預(yù)算管理方案實施的平臺，也是全面預(yù)算管理的對象。

醫(yī)院做完了診斷和年度規(guī)劃，確定了組織架構(gòu)，就可以開始組織全員按步驟進(jìn)行全面預(yù)算的編制及經(jīng)營責(zé)任書的簽訂。

四、建立預(yù)算管理組織系統(tǒng)，保障全面預(yù)算的實施

建立預(yù)算管理組織系統(tǒng)是為了保障全面預(yù)算管理工作順利開展，該系統(tǒng)的權(quán)力機構(gòu)一般稱為預(yù)算管理委員會，它是預(yù)算管理決策機構(gòu)，也是組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力組織，該機構(gòu)的成員由醫(yī)院的院長，總會計師、各分管副院長、科室主任組成。預(yù)算管理委員會工作分為兩個階段：

（一）預(yù)算方案的制訂階段

由預(yù)算管理委員會組織，院長、分管院長、總會計師、財務(wù)科、人力資源科、各業(yè)務(wù)科室等部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員共同參與。預(yù)算編制要采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合反復(fù)溝通的編制方法，要做到全員參與，反復(fù)溝通，最終形成預(yù)算，最后經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體審批后形成正式預(yù)算，逐級下達(dá)各科室各部門執(zhí)行。預(yù)算目標(biāo)的制定必須符合實際，不能過高或過低，要與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使醫(yī)院各項預(yù)算相互銜接，各科室各部門的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機整體，以便預(yù)算的執(zhí)行與考核。

（二）預(yù)算方案的執(zhí)行階段

預(yù)算方案能否得到很好的執(zhí)行，要看預(yù)算方案能否在各科室得到充分貫徹和執(zhí)行。要建立預(yù)算管理責(zé)任制度，使預(yù)算管理責(zé)任化，并建立一整套完善的激勵機制。預(yù)算管理的有效實施必須以考評作為引導(dǎo)和控制手段，應(yīng)從預(yù)算管理委員會中挑選3-5人組成預(yù)算績效考核委員會，一般由院長、分管副院長、總會計師、財務(wù)科負(fù)責(zé)人、人力資源科負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各科室各部門的負(fù)責(zé)人，切實加強管理，明確責(zé)任。預(yù)算責(zé)任人要學(xué)會用預(yù)算來指導(dǎo)、控制、考核員工達(dá)成年度目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過程中總會計師負(fù)有預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任，要嚴(yán)格按照制度與程序辦事，堅決杜絕違規(guī)操作。

五、全面預(yù)算的分析與考核

全面預(yù)算分析與考核是對醫(yī)院內(nèi)部各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價。通過預(yù)算分析與考核信息的反饋及相應(yīng)的控制，以隨時發(fā)現(xiàn)和糾正業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)過程控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、分析與考核作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)，以實現(xiàn)對整個醫(yī)院運營活動的最終控制。

（一）全面預(yù)算分析

全面預(yù)算分析是為了找出各項業(yè)務(wù)與預(yù)算之間發(fā)生差距的原因，并確定其責(zé)任歸屬。預(yù)算差異分析實際上是對歷史資料的事后分析，必須及時而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對醫(yī)院管理的指導(dǎo)作用。預(yù)算差異分析的重點應(yīng)面向未來，而不是單純的總結(jié)過去。造成預(yù)算差異的原因主要是內(nèi)部工作效率和外部因素變化兩方面。對內(nèi)部工作效率所引起的預(yù)算差異，分析、處理的關(guān)鍵在于按照可控性原則分清責(zé)任，正確評價業(yè)績，通過獎懲制度實現(xiàn)各部門的實際業(yè)績與其切身利益相結(jié)合的權(quán)責(zé)利對等，并根據(jù)原因確定下期的改進(jìn)措施。對于外部因素變動所引起的差異處理，應(yīng)考慮是否影響醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，如果長期影響醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)對醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。

（二）全面預(yù)算考核

預(yù)算考核是對預(yù)算完成情況的考核評價，以各部門為考核主體，通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定其差異，并分析差異形成的原因，據(jù)以評價各部門的工作業(yè)績，并按照獎罰制度將其與預(yù)算責(zé)任人的利益掛鉤，獎懲分明，通過建立科學(xué)的獎懲制度使預(yù)算考核落到實處，真正實現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合，能夠有效引導(dǎo)職工更好地為醫(yī)院、為病人著想，實現(xiàn)上下目標(biāo)一致。獎懲標(biāo)準(zhǔn)要公正、公開、明確，公正才能服人，公開和明確才能示人，落實獎懲的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性，獎罰并存。

如果醫(yī)院的每一位職工將預(yù)算視為幫助他們提高工作業(yè)績的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)手段，而不是控制他們的工具，那么這個預(yù)算才能算是成功的預(yù)算。全面預(yù)算要做到全面，全方位、全員、全過程的控制與執(zhí)行，任何一個過程出現(xiàn)問題都會影響醫(yī)院總目標(biāo)的實現(xiàn)。值得慶幸的是越來越多的醫(yī)院已經(jīng)認(rèn)識到協(xié)同合作的重要性，正在努力學(xué)習(xí)和導(dǎo)入全面預(yù)算與績效管控系統(tǒng)。

（作者單位：山東省濰坊市皮膚病防治所）