淺析T煙草公司動態(tài)預(yù)算管理及優(yōu)化對策

王建波

摘要：當前煙草經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，煙草公司引入動態(tài)管理思維優(yōu)化預(yù)算管理，以提高應(yīng)對動態(tài)變化的經(jīng)營管理能力。本文以T煙草公司應(yīng)用動態(tài)預(yù)算管理為例，分析當前動態(tài)管理應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在的問題，探析問題原因并提出優(yōu)化對策，以期為完善煙草公司動態(tài)預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；煙草公司；優(yōu)化對策

近年來，總體經(jīng)濟增長趨勢逐漸放緩，社會對禁煙控煙的呼聲日益加大，卷煙市場空間趨近飽和，煙草商業(yè)利潤透支嚴重。面對當前嚴峻的形勢，煙草公司優(yōu)化經(jīng)營管理方式成為了當務(wù)之急。預(yù)算管理作為煙草公司決策與控制的核心工具，新時期對預(yù)算管理的優(yōu)化有助于煙草經(jīng)營業(yè)績的改善。T煙草公司將動態(tài)預(yù)算管理應(yīng)用到具體實踐中，使經(jīng)營業(yè)績與預(yù)算執(zhí)行能得到實時反饋，順應(yīng)外界環(huán)境變化進行預(yù)算及時調(diào)整。

動態(tài)預(yù)算管理是指在傳統(tǒng)預(yù)算管理應(yīng)用中融入了先進的信息技術(shù)和管理方式，提高預(yù)算循環(huán)中各環(huán)節(jié)的靈活性和應(yīng)變性，以應(yīng)對動態(tài)復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境的一種系統(tǒng)性預(yù)算優(yōu)化思路。在實務(wù)上，動態(tài)預(yù)算管理必須建立在一定信息技術(shù)基礎(chǔ)上，通常與ERP系統(tǒng)相結(jié)合，實現(xiàn)資金流、業(yè)務(wù)流和物流等信息的協(xié)同，預(yù)算信息快速處理和實時控制，促進靜態(tài)預(yù)算向動態(tài)預(yù)算轉(zhuǎn)變。

一、T煙草公司動態(tài)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

T煙草公司自2009年開始實施全面預(yù)算管理，管理水平和經(jīng)營業(yè)績都得到很大提升。隨著經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，T煙草公司將動態(tài)管理理念引入到預(yù)算管理中，借助網(wǎng)上營銷平臺和用友NC系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，構(gòu)建實時稅利反饋的動態(tài)預(yù)算管理體系。動態(tài)預(yù)算管理的運用所帶來的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

（一）動態(tài)預(yù)算執(zhí)行

動態(tài)預(yù)算管理依托企業(yè)ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行情況的實時反饋。通過日卷煙銷貨數(shù)據(jù)和費用中心月度預(yù)算申報額的實時計算，業(yè)務(wù)部門可以及時了解自身預(yù)算執(zhí)行情況，解決了以往靜態(tài)預(yù)算與動態(tài)經(jīng)營脫節(jié)的問題，將預(yù)算控制從賬面數(shù)據(jù)擴展到業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理層可以獲得每日預(yù)算目標完成情況和責任中心的資源配置情況，增加了對現(xiàn)金流和實物流的控制能力，并為實時分析和控制提供決策信息基礎(chǔ)。

（二）動態(tài)預(yù)算分析

動態(tài)預(yù)算管理依靠預(yù)算執(zhí)行實時反饋增加了預(yù)算分析的精細度。以往預(yù)算管理僅局限與單個項目的預(yù)算執(zhí)行率分析，而且時間跨度較大。動態(tài)預(yù)算管理利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合，能夠迅速發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差，按月度為企業(yè)提供多層次的精細化分析，激發(fā)各預(yù)算責任中心多角度尋找偏差原因，避免相互推脫責任，在一定程度上調(diào)動了員工的積極性，切實為做好“事中控制”提供及時數(shù)據(jù)支持。

（三）動態(tài)預(yù)算調(diào)整

動態(tài)預(yù)算管理順應(yīng)月度經(jīng)營情況變化提高了企業(yè)資源配置效率。通常預(yù)算調(diào)整涉及重大事項和一般事項，重大事項的調(diào)整往往會影響預(yù)算目標的實現(xiàn)，一般比較慎重，集中于預(yù)算中期調(diào)整。而一般事項調(diào)整是在不影響既定目標情況下的內(nèi)部資源再分配，動態(tài)預(yù)算管理把一般事項的自主調(diào)整權(quán)按月度分配到每個預(yù)算責任中心，讓各責任中心結(jié)合具體實際情況和月度預(yù)算分析，主動思考差距原因，調(diào)整經(jīng)營管理方案，出具符合當前實際的資源配置。

二、實施動態(tài)預(yù)算管理存在的問題

動態(tài)預(yù)算管理切實改善了T煙草公司預(yù)算管理方法，給經(jīng)營管理和業(yè)績提升引入新思路，但在T煙草公司的應(yīng)用屬于初步階段，還存在很多不完善的地方，主要集中于以下三點：

（一）預(yù)算編制方法過于單一

當前預(yù)算編制方法局限于歷史數(shù)據(jù)加成的固定預(yù)算，彈性預(yù)算與業(yè)務(wù)流程結(jié)合度不高，零基預(yù)算僅用于會議費和業(yè)務(wù)招待費等項目，導致預(yù)算編制上缺乏對環(huán)境變化的應(yīng)對性，不能滿足動態(tài)管理的需要。同時，固定預(yù)算編制方法依據(jù)歷史信息較多，面對如今復(fù)雜外界變化，導致編制內(nèi)容缺乏未來預(yù)測性，也不能與戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合。

（二）預(yù)算考核機制不夠健全

預(yù)算分析期限由于半年度改為月度，便于月度執(zhí)行情況反饋并及時調(diào)整，但預(yù)算考核仍然停留在年度末，而且考核內(nèi)容局限于預(yù)算執(zhí)行率等財務(wù)數(shù)據(jù)完成情況。原有預(yù)算考核方式不能適應(yīng)動態(tài)的預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整過程，使預(yù)算月度執(zhí)行情況的反饋缺乏約束力和激勵效果。僅靠各預(yù)算執(zhí)行部門自我監(jiān)督與控制，極易出現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

（三）預(yù)算管理基礎(chǔ)相對薄弱

T煙草公司依托EPR系統(tǒng)在技術(shù)上滿足了動態(tài)預(yù)算管理的要求，但動態(tài)預(yù)算管理的理念宣傳力度不足，相關(guān)管理制度尚未建設(shè)，不能滿足動態(tài)預(yù)算管理有效運行的管理基礎(chǔ)。如動態(tài)預(yù)算執(zhí)行、分析和調(diào)整工作仍未形成制度性文件，業(yè)務(wù)流程尚未得到有效規(guī)范，各預(yù)算部門參與預(yù)算分析的積極性不高，形成預(yù)算分析質(zhì)量不高，員工動態(tài)預(yù)算管理的認同度不高，對管理方式的變革存在抵觸情緒。

三、完善動態(tài)預(yù)算管理的對策

對T煙草公司當前動態(tài)預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題分析，不難發(fā)現(xiàn)導致問題的主要原因來自兩個方面。一個方面是動態(tài)預(yù)算管理屬于初步探索階段，動態(tài)管理思維未能在T煙草公司預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)中得以充分運用，導致原本由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核構(gòu)成的閉合循環(huán)運行不暢，不能形成各個環(huán)節(jié)的相互制約和相互影響的態(tài)勢，所以要完善預(yù)算編制和預(yù)算考核兩個流程內(nèi)容，融入動態(tài)管理思維，使預(yù)算各環(huán)節(jié)恢復(fù)平衡。

另一方面是動態(tài)預(yù)算管理對原有預(yù)算管理的模式進行改變，管理方式的變革導致原有管理基礎(chǔ)不相適應(yīng)。動態(tài)管理提供實時數(shù)據(jù)的代價，就是要比原有數(shù)據(jù)處理次數(shù)更加頻繁。企業(yè)ERP系統(tǒng)雖然提高了數(shù)據(jù)處理能力，但仍然不能取代企業(yè)員工作為預(yù)算主體。隨著動態(tài)預(yù)算管理的實施，企業(yè)預(yù)算管理工作量必然加大，部門和員工對變革的負面影響也會加大，這就需要在管理制度上約束，在業(yè)務(wù)素質(zhì)上提高，在工作態(tài)度上轉(zhuǎn)變。針對當前動態(tài)預(yù)算管理存在問題的原因，T煙草公司可以從三個方面完善動態(tài)預(yù)算管理。

（一）引入滾動預(yù)算編制方法

滾動預(yù)算是一種連續(xù)預(yù)算編制方法，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，可以保持一個完整的預(yù)算期間，能使預(yù)算與實際情況相適應(yīng)，符合當前動態(tài)預(yù)算管理思路，具有很強的靈活性。實施滾動預(yù)算可以從季度或者月度為單位逐期向后展開，如首月預(yù)算項目要詳細具體，剩余期間可以相對粗略，在首月度結(jié)束后，配合月度預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和調(diào)整，并補足下一周期預(yù)算編制，使預(yù)算目標符合長遠利益，避免基于歷史角度的短視決策發(fā)生。

（二）設(shè)計全面預(yù)算考核模式

動態(tài)預(yù)算管理應(yīng)當將每月預(yù)算分析報告質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行差異等納入考核，可以考慮引入EVA綜合計分法，即經(jīng)濟增加值和平衡計分法的有機結(jié)合。經(jīng)濟增加值EVA側(cè)重短期財務(wù)指標，剔除會計上的異?，F(xiàn)象，可以按月度考核真實業(yè)績情況，度量預(yù)算執(zhí)行情況，約束月度預(yù)算調(diào)整內(nèi)容，同時利用平衡計分法兼顧非財務(wù)數(shù)據(jù)考核，保持與長期戰(zhàn)略目標不脫節(jié)，避免單一利用EVA考核導致預(yù)算調(diào)整追尋短期利益，使?jié)L動預(yù)算編制偏離目標。因此，利用EVA綜合計分法可以從財務(wù)指標和非財務(wù)指標、結(jié)果靜態(tài)評價和過程適時動態(tài)評價、有形業(yè)績評價和無形業(yè)績評價等全過程進行考核。

（三）加強企業(yè)管理基礎(chǔ)建設(shè)

健全的管理基礎(chǔ)有助于動態(tài)預(yù)算管理高效實施，主要從三個方面加強管理基礎(chǔ)。第一，將當前已運用的具體預(yù)算工作內(nèi)容制度化，形成標準的質(zhì)量體系文件，便于不熟悉預(yù)算的員工迅速掌握工作流程和內(nèi)容，也便于對預(yù)算執(zhí)行過程中關(guān)鍵節(jié)點完成情況的評價考核。第二，加強動態(tài)預(yù)算管理的培訓，使各預(yù)算責任中心從理論和實效上理解實施動態(tài)預(yù)算管理的意義，積極參與動態(tài)預(yù)算管理中，熟練掌握預(yù)算流程及方法，增強員工的具體業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三，建立預(yù)算審計監(jiān)督機制，完善預(yù)算考核的公平性，避免財務(wù)部門在預(yù)算管理中既當運動員又當裁判員的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

如今經(jīng)濟環(huán)境變化十分復(fù)雜，煙草行業(yè)處于不斷變化的動態(tài)之中，動態(tài)預(yù)算管理正是預(yù)算管理在復(fù)雜外界變化中的創(chuàng)新應(yīng)用。煙草公司借助企業(yè)ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)了應(yīng)對變化的預(yù)算實時分析和及時調(diào)整，保證預(yù)算管理的動態(tài)性和實時性，雖然在初步應(yīng)用中存在一些問題，但隨著動態(tài)預(yù)算管理在煙草實務(wù)中不斷完善，必然促進煙草管理精益化和經(jīng)營業(yè)績的提升。

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（作者單位：天津市煙草公司塘沽分公司）