營(yíng)改增實(shí)施對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其措施

何鵬玲

貴州省公路工程集團(tuán)有限公司

1 營(yíng)改增的意義與公路施工企業(yè)的特征

1.1 營(yíng)改增的重要意義

(1)營(yíng)改增有利于完善我國(guó)的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。(2)營(yíng)改增有利于推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。在實(shí)行了營(yíng)改增的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負(fù)，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢(shì)。(3)營(yíng)改增提供了公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。因?yàn)闋I(yíng)改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。

1.2 公路施工企業(yè)的主要特征

公路施工企業(yè)主要依靠采購(gòu)鋼材、砂、水泥等建筑材料，經(jīng)過(guò)機(jī)械和人工加工，形成工程產(chǎn)品。因此其收入來(lái)源主要是工程收款，包括施工勞務(wù)費(fèi)和銷(xiāo)售建筑材料取得的銷(xiāo)售收入；成本構(gòu)成主要是人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械費(fèi)用。相比其他大多數(shù)行業(yè)，公路施工企業(yè)的工程規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)，現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的時(shí)間極度不匹配。因此營(yíng)改增后不同類(lèi)型施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣結(jié)構(gòu)也有所不同。

2 營(yíng)改增實(shí)施對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要影響分析

2.1 營(yíng)改增實(shí)施對(duì)公路施工企業(yè)稅負(fù)的影響

(1)影響企業(yè)不同期間的稅負(fù)水平。公路工程項(xiàng)目一般規(guī)模大、周期長(zhǎng)，施工企業(yè)通常按完工百分比法進(jìn)行收入和成本的會(huì)計(jì)核算，但是現(xiàn)金的流入基本是按合同確認(rèn)的工程計(jì)量款進(jìn)行支付，也就是說(shuō)，確認(rèn)收入的同時(shí)卻并未收到工程款項(xiàng)或未足額收到所確認(rèn)收入金額的款項(xiàng)。但稅法規(guī)定，只有取得收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)候才產(chǎn)生納稅義務(wù)，即如果繳納增值稅，只有收款時(shí)才能確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公路施工企業(yè)的采購(gòu)?fù)ǔＪ谴笈?、少批次，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額集中發(fā)生在前期，在未取得回款的同時(shí)存在著大量已支付現(xiàn)金但不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的資金壓力。與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，增大了企業(yè)管理資金的難度。(2)可能增加企業(yè)總稅負(fù)水平。據(jù)相關(guān)測(cè)算，在公路施工企業(yè)的成本構(gòu)成中，人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械費(fèi)用占工程造價(jià)的12.5%、47%、24.5%，和房屋工程相比，機(jī)械費(fèi)明顯增加，材料費(fèi)減少。經(jīng)測(cè)算，營(yíng)改增后，公路施工企業(yè)稅負(fù)約為4.15%，比營(yíng)業(yè)稅增加1.15%。究其原因，主要是公路施工企業(yè)的增值稅抵扣鏈條部分出現(xiàn)斷裂，導(dǎo)致有些費(fèi)用不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)法抵扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，人工費(fèi)用是不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的。而據(jù)一些建筑施工類(lèi)上市公司年報(bào)顯示，項(xiàng)目人工成本占到項(xiàng)目總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。

2.2 營(yíng)改增實(shí)施對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

(1)營(yíng)改增前，公路施工企業(yè)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)改增后，企業(yè)還可能需要在材料購(gòu)進(jìn)與分配、與各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。這對(duì)公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求。(2)由于增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)改增后合同收入中不包含增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本也將發(fā)生較大的變化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成企業(yè)收入和成本均要比實(shí)行營(yíng)改增前少很多。第三，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅金及附加中也不再包含營(yíng)業(yè)稅科目，也將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表中成本費(fèi)用的減少。

3 營(yíng)改增實(shí)施對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的措施

3.1 學(xué)習(xí)了解營(yíng)改增稅制改革政策

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，為了適應(yīng)新稅制的要求，公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于營(yíng)改增稅制改革應(yīng)當(dāng)深入研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于進(jìn)行營(yíng)改增實(shí)施后，公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了很大變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過(guò)程中要考慮更多的確認(rèn)因素。會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)營(yíng)改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對(duì)一些資料的研讀都會(huì)有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)對(duì)公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，加深財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和防范，也會(huì)進(jìn)行合理避稅，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，從而提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 合理籌劃稅務(wù)，將納稅籌劃融入財(cái)務(wù)預(yù)算管理

營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣、更多的減免稅及稅收優(yōu)惠政策在增加核算難度和復(fù)雜程度的同時(shí)也意味著給予了企業(yè)更大的納稅籌劃空間，以減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)綜合收益。為此，企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)職能常態(tài)化，制定正確的籌劃步驟，選擇合適的籌劃方案，并將納稅籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，必要時(shí)可聘用外部專(zhuān)家為其工作。

3.3 不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

營(yíng)改增后，公路施工企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，細(xì)化和規(guī)范會(huì)計(jì)核算，培訓(xùn)或招聘具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員，健全會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的相關(guān)內(nèi)部控制。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)在施工中發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，不能將含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的總價(jià)款直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而應(yīng)將總價(jià)款按相關(guān)成本費(fèi)用科目及“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)行分開(kāi)核算，如不分開(kāi)核算，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額屆時(shí)則無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，由于增值稅是價(jià)外稅，必須將經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)收入扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的余額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，而將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增實(shí)施后，公路施工企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及人員配置、員工意識(shí)等各方面進(jìn)行謀劃，積極應(yīng)對(duì)，充分利用改革給予公路施工企業(yè)的自主空間進(jìn)行納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理，降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響、提高企業(yè)資金利用效率和效益。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅(2016)36號(hào)

[2]詹敏.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會(huì)計(jì)之友，2014(02)