現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及策略

王亭

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表分析在現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策中的影響越來(lái)越重要，然而財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)，方法和途徑卻隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越復(fù)雜的趨勢(shì)而變得難以適應(yīng)，本文就此進(jìn)行分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，并提出解決的策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析；重要性；局限性；策略

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是以損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，計(jì)算對(duì)比，通過(guò)表內(nèi)各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系構(gòu)建一套指標(biāo)體系，綜合到一起去分析該公司的經(jīng)營(yíng)管理是否合理。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者去評(píng)估和預(yù)測(cè)出企業(yè)在以后的經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時(shí)讓他們了解到這個(gè)企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否對(duì)這個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有好處的，繼而形成的財(cái)務(wù)狀況是否合理與正確。換句話說(shuō)，對(duì)現(xiàn)金流量表分析的意義就在于報(bào)表使用者清楚該企業(yè)在現(xiàn)在及以前的現(xiàn)金流量，即現(xiàn)金的產(chǎn)生，流出和結(jié)余，這樣子可以科學(xué)合理的預(yù)測(cè)出該企業(yè)在以后的經(jīng)營(yíng)中能夠產(chǎn)生多少的現(xiàn)金流量，讓報(bào)表使用者達(dá)到心中有數(shù)可以做出正確的對(duì)企業(yè)有益的決策。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)反映的只是企業(yè)的財(cái)務(wù)性指標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員在報(bào)表中編制的數(shù)據(jù)都是能夠運(yùn)用貨幣計(jì)量的，而不能用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，涉及到員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)文化、企業(yè)家的能力和責(zé)任心等方面的內(nèi)容都未得到公允的反映。由于這些非財(cái)務(wù)性指標(biāo)體現(xiàn)著一個(gè)企業(yè)的重要信息，如果沒(méi)有這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者只能得出這個(gè)企業(yè)的外在的直觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)于他們了解這個(gè)企業(yè)的內(nèi)涵和發(fā)展好壞是不充分的，也就造成他們沒(méi)法辦法準(zhǔn)確的得知這個(gè)企業(yè)到底發(fā)展會(huì)怎樣，他們要不要慎重的再?zèng)Q定。但是由于這些指標(biāo)無(wú)法用貨幣計(jì)量，不能列示在報(bào)表上，所以報(bào)表使用者和相關(guān)利益者就無(wú)法了解企業(yè)的完整信息情況。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的是歷史信息。會(huì)計(jì)信息在處理的過(guò)程中往往是采用歷史成本原則，導(dǎo)致無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)可能的發(fā)展?fàn)顩r。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，他們需要從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的信息，歷史信息雖然可以在一定程度上反映未來(lái)信息，但是有因?yàn)樾袠I(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化，導(dǎo)致歷史信息不能準(zhǔn)備的預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)的很好，但是隨著競(jìng)爭(zhēng)的激烈，它的經(jīng)營(yíng)情況卻直線下降。所以，僅僅反映未來(lái)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)是不全面的，會(huì)讓他們?cè)诤翢o(wú)預(yù)兆的情況下蒙受嚴(yán)重的損失。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性。比率分析法就是將財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)聯(lián)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，這樣子可以說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，從而得到有意義的財(cái)務(wù)比率體系。但是它本身也存在局限性。第一方面是由于會(huì)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和方針不一樣將會(huì)導(dǎo)致比率指標(biāo)的不可比性，因?yàn)樵诓煌瑫r(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)肯定不會(huì)完全一樣，同時(shí)它們的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法也會(huì)導(dǎo)致它無(wú)法進(jìn)行有效可比，使比率指標(biāo)失去意義，對(duì)比也無(wú)效。第二方面，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)為了更好的在市場(chǎng)立足，經(jīng)營(yíng)會(huì)越來(lái)越多元化。但是所規(guī)定的比較標(biāo)準(zhǔn)又是按照國(guó)際慣例規(guī)定的，但是國(guó)內(nèi)外的企業(yè)市場(chǎng)之間肯定會(huì)有巨大的差異，用統(tǒng)一的指標(biāo)也是不太合適的。

2.趨勢(shì)分析法的局限性。趨勢(shì)分析法就是將企業(yè)的不同時(shí)前的財(cái)務(wù)報(bào)表的相同項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，然后根據(jù)它們的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，分析他們的變化原因和變化趨勢(shì)。但是如果一個(gè)企業(yè)在當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)大的變化，它將會(huì)導(dǎo)致這種方法對(duì)比的無(wú)效性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員本身的局限性

由于財(cái)務(wù)報(bào)表人員在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候肯定是根據(jù)與分析有關(guān)的制度法規(guī)編制的，但是由于人的主觀性，將不可避免的出現(xiàn)一些刻意隱瞞，或者失誤這些情況，這將會(huì)影響它們反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不正確性。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表人員的分析能力和判斷能力等各方面都存在著差異，所計(jì)算出的指標(biāo)肯定根據(jù)理解的不一致而造成差異。其次，由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程中肯定是財(cái)務(wù)分析人員綜合運(yùn)用各種分析方法進(jìn)行的分析，所以僅僅憑著財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的個(gè)人理解得到結(jié)論就是很不可靠的。最后需要提到的是，財(cái)務(wù)分析人員的理論知識(shí)的掌握程度也起著決定性作用，如果它們沒(méi)有較好的工作經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有較好的理論知識(shí)基礎(chǔ)，他們工作時(shí)分析出來(lái)的數(shù)據(jù)和結(jié)果肯定會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策研究

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的完善

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的分析應(yīng)該在經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后做出的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上去合理有效的使用，這樣就給財(cái)務(wù)報(bào)表提供了一個(gè)有保證的基礎(chǔ)，可以使財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)更加的有效，從而減少了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的錯(cuò)誤判斷。

2.分析財(cái)務(wù)的工作人員在其分析的過(guò)程中利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，及時(shí)充分的將分析出的結(jié)果傳遞給企業(yè)的決策者，這樣可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后性。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的問(wèn)題

1.做好比率分析的基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候應(yīng)先確立其分析目標(biāo)，同時(shí)名了企業(yè)的文化理念，對(duì)企業(yè)的員工和經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信程度和綜合素質(zhì)做出一定的判斷，對(duì)企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源分布做出一定估計(jì)和預(yù)算。搞清楚企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展策略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各階段提出不同的目標(biāo)，為企業(yè)進(jìn)行比率分析鋪墊一定的基礎(chǔ)，做好充分準(zhǔn)備，以便減少和控制財(cái)務(wù)比率分析中的誤判行為。

2.透過(guò)財(cái)務(wù)比率的表面形式解讀企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。在進(jìn)行比率分析的過(guò)程中，要透過(guò)財(cái)務(wù)比率的表面形式解讀企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理念，避免分析中看中表象、輕率定論現(xiàn)象的發(fā)生。

3.將比率分析法和審閱分析法有效的結(jié)合起來(lái)。既注重整體，又注重細(xì)節(jié)，既考慮企業(yè)財(cái)務(wù)的質(zhì)量指標(biāo)，又考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣可以財(cái)務(wù)比率分析方法的局限性，避免僅靠比率分析得出的片面的結(jié)論。

4.綜合各種指標(biāo)全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。可利用回歸分析和因子分析等數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析比較，并且參照同行業(yè)發(fā)展較好企業(yè)的指標(biāo)，作為標(biāo)桿管理的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及手段。將定量分析與定性分析相結(jié)合；動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合；個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合；加入現(xiàn)金流量分析指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相結(jié)合；企業(yè)內(nèi)部分析因素與外部分析因素相結(jié)合；貨幣因素和非貨幣因素相結(jié)合。

（四）提高分析人員綜合素質(zhì)。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的法制觀念，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，認(rèn)真的按照黨的方針政策辦事。同時(shí)加強(qiáng)分析人員自身的道德觀和思想覺(jué)悟。第二，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人分析人員的理論知識(shí)。由于現(xiàn)在的社會(huì)拼的是知識(shí)，是頭腦，所以如果相關(guān)的報(bào)表分析人員不刷新自身的理論知識(shí)，將會(huì)跟不上社會(huì)的發(fā)展，使自己甚至公司被這個(gè)社會(huì)所淘汰。

（五）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系。將定量分析與定性分析相結(jié)合，貨幣因素和非貨幣因素相結(jié)合，動(dòng)態(tài)分析因素和靜態(tài)分析因素相結(jié)合，個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相結(jié)合，企業(yè)內(nèi)部分析因素與外部分析因素相結(jié)合，貨幣因素和非貨幣因素相結(jié)合，同時(shí)加入現(xiàn)金流量分析因素。這樣就形成了一套比較完整的科學(xué)的的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，使分析的結(jié)果更接近實(shí)際。

（六）不夸大財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。財(cái)務(wù)分析就是要為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供他們所需的信息而進(jìn)行的一項(xiàng)必不可少的工作。但是如果僅僅就數(shù)據(jù)分析而分析，而不考慮其所需價(jià)值的主要體現(xiàn)，那么這一系列分析就是毫無(wú)意義的。在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，必須把全部有關(guān)的因素考慮在內(nèi)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，剔除掉有關(guān)因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，提高分析的有效性。對(duì)不同的主體提供不同的作用，讓他們從中得到不同的信息，不夸大財(cái)務(wù)分析的作用，坦然的滿足各主體的決策需求。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文期望企業(yè)在以后的財(cái)務(wù)管理決策中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，有借鑒的在已現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合全國(guó)有名專家學(xué)者提出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法改進(jìn)的策略，并且綜合的運(yùn)用各種方法和手段去分析財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)而分析公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這樣可以有效地規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。

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