我國(guó)中小企業(yè)增值稅籌劃問題研究

高雪妮

[摘 要] 我國(guó)中小企業(yè)的增值稅籌劃工作剛剛起步，很多方面都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致中小企業(yè)在開展增值稅籌劃工作時(shí)缺乏指導(dǎo)意見，很難發(fā)揮增值稅籌劃工作的有效作用。從我國(guó)中小企業(yè)增值稅籌劃現(xiàn)狀入手，分析籌劃過程中存有缺乏籌劃人才、納稅人缺乏管控意識(shí)、對(duì)籌劃工作缺乏嚴(yán)格性、代理機(jī)構(gòu)無法勝任籌劃工作等問題。因此，我國(guó)中小企業(yè)要樹立籌劃意識(shí)，完善制度，依法籌劃，防患未然。國(guó)家有關(guān)部門要建立相應(yīng)指導(dǎo)意見，宣傳和推廣籌劃工作的意義和方法，給予中小企業(yè)增值稅籌劃工作適當(dāng)?shù)闹С趾蛶椭Ｗ屩行∑髽I(yè)重視增值稅籌劃工作，推動(dòng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步和穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；增值稅；籌劃

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）10-0132-03

一、中小企業(yè)增值稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）各地存在經(jīng)濟(jì)差異

改革開放以來，“先富帶動(dòng)后富”的觀念，讓我國(guó)居民的貧富差距在逐年增大，再加上現(xiàn)今社會(huì)人們的拜金風(fēng)氣盛行，讓一線城市與二、三、四線城市的企業(yè)與個(gè)人在對(duì)待收入和納稅的問題上有著很大的爭(zhēng)議和差別。一線城市企業(yè)的生存狀況更好，經(jīng)營(yíng)也都保持良性循環(huán)，在主觀上會(huì)自覺地遵守國(guó)家稅收的各項(xiàng)法律法規(guī)，積極納稅，響應(yīng)增值稅籌劃工作。而在三、四線城市，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨嚴(yán)峻，本身生存狀況就艱難的中小企業(yè)，為了能夠延續(xù)企業(yè)的生命，很多時(shí)候都會(huì)鋌而走險(xiǎn)，不惜采用偷稅漏稅的方法，旨在開源節(jié)流。

（二）納稅人對(duì)增值稅籌劃的概念不清晰

有的納稅人概念不清，以為增值稅籌劃的目的是避稅。實(shí)際上，增值稅籌劃的目的確實(shí)是為了幫助企業(yè)盈利。但企業(yè)盈利并不等于企業(yè)可以不納稅。有的人認(rèn)為增值稅籌劃就是偷稅、漏稅，將這毫無關(guān)聯(lián)的二者劃上等號(hào)。要知道，這兩者可是有著本質(zhì)上、原則上的區(qū)別。增值稅籌劃是基于法律制定和允許的范圍內(nèi)，是合法的。而偷稅、漏稅的行為，顯而易見是違法的?？墒牵芏嗳艘惶岬皆鲋刀惢I劃，在他們的印象里和想象中，就是通過做假賬、做假報(bào)表等違規(guī)的財(cái)務(wù)處理方法，來達(dá)到讓企業(yè)納稅人少繳或者不繳納稅款的目的，是一種具有潛規(guī)則，無法擺在明面上的可恥行為。

（三）中小企業(yè)局限性大，實(shí)施困難

一說到“中小企業(yè)”這個(gè)詞，很多人都會(huì)不約而同地想到家族企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、小作坊、個(gè)體戶等狹隘的概念。在他們的眼里和心中，這樣的企業(yè)都是規(guī)模小，管理差，待遇低，問題大的代名詞。現(xiàn)實(shí)中，確實(shí)就是有這樣鮮明的例子，產(chǎn)生了不少負(fù)面的影響。對(duì)于中小企業(yè)來說，最大的問題就是經(jīng)營(yíng)的理念和管理的模式，這些都決定了這些中小企業(yè)是否具備足夠的法律意識(shí)。有些中小企業(yè)連自己的法律顧問都沒有，一切與稅務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)還是被一把手負(fù)責(zé)人牢牢把持，就算放手交給財(cái)務(wù)主管，財(cái)務(wù)主管也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親信，有一定主觀傾向性。這就給了一把手很大的財(cái)務(wù)控制權(quán)和決定權(quán)，也為這些人偷稅漏稅制造了便捷條件。這樣的中小企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的增值稅籌劃工作的。

（四）增值稅籌劃給納稅人帶來很大風(fēng)險(xiǎn)

增值稅籌劃給納稅人帶來了很大的經(jīng)濟(jì)利益，也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)存在于增值稅籌劃活動(dòng)的多個(gè)方面，很難把控。一方面，我國(guó)的納稅政策在不斷完善的同時(shí)，也表現(xiàn)出其固有的不穩(wěn)定性，而這種不穩(wěn)定就給納稅人在進(jìn)行增值稅籌劃的時(shí)候帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，國(guó)家稅務(wù)人員在企業(yè)執(zhí)法不規(guī)范，也會(huì)給企業(yè)納稅人帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)執(zhí)法人員如果不能堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，一切不按照法律法規(guī)辦事，而是為非作歹，吃拿卡要，耀武揚(yáng)威，以權(quán)謀私，故意刁難納稅企業(yè)和納稅人，向其討要好處。一旦遭到拒絕，就有可能對(duì)納稅人打擊報(bào)復(fù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表的審查和增值稅籌劃等方面大做文章，損害納稅人的合法權(quán)益。

二、增值稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題

（一）中小企業(yè)缺乏增值稅籌劃的人才

中小企業(yè)和一些有規(guī)模的大企業(yè)相比，必然存在管理、財(cái)務(wù)、人事、資金、文化等多個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作理念上的明顯差別，很難一概而論。因此，中小企業(yè)在增值稅籌劃的工作中，也缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才。很多中小企業(yè)對(duì)于增值稅籌劃的工作認(rèn)識(shí)不足，理念上還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，由公司的會(huì)計(jì)擔(dān)任，更有甚者，竟然讓公司的文案、行政等不相干的工作人員臨時(shí)擔(dān)任，這就必然造成了增值稅籌劃工作的困難，給納稅人的企業(yè)在無形之中帶來了隱患，埋下了風(fēng)險(xiǎn)的種子。要知道，增值稅籌劃的工作，不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作那么簡(jiǎn)單，要求相關(guān)工作人員具有財(cái)務(wù)專業(yè)的管理能力，還要考慮成本，懂得策劃，能夠做稅務(wù)的審計(jì)工作。而這種人才，是中小企業(yè)最缺少的。如果沒有這樣的專業(yè)人才，縱使中小企業(yè)有增值稅籌劃的主管意向，也是“巧婦難為無米之炊”。

（二）中小企業(yè)納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

中小企業(yè)納稅人很多都是家族企業(yè)，創(chuàng)始人白手起家，學(xué)歷和學(xué)識(shí)都很有限，在他們的心里，只重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，很少考慮法律法規(guī)和國(guó)家稅收的各種政策，心中也沒對(duì)增值稅的明確概念和高度重視。等到中小企業(yè)需要進(jìn)行值稅籌劃的時(shí)候，又因?yàn)楦鞣N內(nèi)外因素的干擾，導(dǎo)致出現(xiàn)諸多問題，影響了中小企業(yè)的正常運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)利益。由于很多中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，必然會(huì)使中小企業(yè)納稅人在面對(duì)危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，不知所措，容易對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成二次損害，影響中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和全面發(fā)展。

（三）中小企業(yè)對(duì)增值稅籌劃工作執(zhí)行不嚴(yán)格

很多中小企業(yè)納稅人或負(fù)責(zé)人，根本就不重視中小企業(yè)的增值稅籌劃工作，他們認(rèn)為這只不過是一種敷衍，屬于一種走形式，只是為了應(yīng)付相關(guān)政府部門的檢查和納稅工作的監(jiān)督，隨便應(yīng)付一下就行，卻不知，增值稅籌劃工作給中小企業(yè)帶來很多實(shí)惠和好處。中小企業(yè)不能嚴(yán)格執(zhí)行增值稅籌劃工作，不僅會(huì)使中小企業(yè)無法享受國(guó)家提供的便捷和優(yōu)惠，還會(huì)因?yàn)樽陨韴?zhí)行和操作的原因，造成很多增值稅籌劃工作的偏差，讓自己的企業(yè)在納稅和發(fā)展之時(shí)，走了許多彎路，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）增值稅籌劃代理機(jī)構(gòu)無法滿足增值稅籌劃工作的需要

時(shí)代在發(fā)展，經(jīng)濟(jì)在進(jìn)步，法律法規(guī)也在不斷健全，在大力推廣法制社會(huì)的今天，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)主要載體的中小企業(yè)，也必須要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，按照國(guó)家稅法的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。因此，很多社會(huì)第三方增值稅籌劃代理機(jī)構(gòu)應(yīng)需而生。但是，這些社會(huì)第三方增值稅籌劃代理機(jī)構(gòu)的水平也是良莠不齊，再加上增值稅籌劃的專業(yè)人才缺口巨大，中小企業(yè)的增值稅籌劃工作又復(fù)雜繁重，進(jìn)度慢，任務(wù)多，這些社會(huì)第三方增值稅籌劃代理機(jī)構(gòu)根本就應(yīng)付不過來，無法滿足中小企業(yè)海量增值稅籌劃工作的需要。

三、中小企業(yè)增值稅籌劃對(duì)策

（一）樹立企業(yè)增值稅籌劃意識(shí)

中小企業(yè)的增值稅籌劃是一項(xiàng)利國(guó)、利民、利企的三贏好事，也是中小企業(yè)理應(yīng)盡到的法律責(zé)任和法律義務(wù)。中小企業(yè)必須要有增值稅籌劃的意識(shí)，領(lǐng)悟和理解增值稅籌劃的概念和目的，要在整個(gè)企業(yè)中深入貫徹增值稅籌劃的思想，提高整個(gè)企業(yè)的人員素質(zhì)和思想意識(shí)。如果中小企業(yè)的增值稅籌劃意識(shí)增強(qiáng)了，自然會(huì)有辦法規(guī)避很多風(fēng)險(xiǎn)，合法運(yùn)用自己的權(quán)力，享受政策的優(yōu)惠，創(chuàng)造更多的價(jià)值。這就要求中小企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思想提高和綜合素質(zhì)提高。要對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，國(guó)家稅法培訓(xùn)和職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)。尤其是在法律意識(shí)培訓(xùn)上，中小企業(yè)必須要認(rèn)真對(duì)待，要堅(jiān)持長(zhǎng)效和定期的原則，確保會(huì)計(jì)人員學(xué)到最新的知識(shí)和最新的政策，適用中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)的增值稅籌劃工作起到監(jiān)督和指導(dǎo)的作用，切實(shí)保證中小企業(yè)的增值稅籌劃工作可以得到完善和提高，促進(jìn)中小企業(yè)降低稅收成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加中小企業(yè)的誠(chéng)信和知名度，提高中小企業(yè)的綜合實(shí)力，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富和價(jià)值。除此之外，中小企業(yè)還要加強(qiáng)與各級(jí)政府執(zhí)法部門的聯(lián)系與交流，多請(qǐng)執(zhí)法部門定期到中小企業(yè)進(jìn)行檢查和培訓(xùn)，指導(dǎo)中小企也開展企業(yè)增值稅籌劃工作，傳授中小企業(yè)最科學(xué)最先進(jìn)的企業(yè)增值稅籌劃方法，完善中小企業(yè)的增值稅籌劃制度，給中小企業(yè)講解最新的稅法知識(shí)和國(guó)家政策，推進(jìn)中小企業(yè)增值稅籌劃工作的全面開展。

（二）完善制度，落實(shí)個(gè)人

光有意識(shí)還不夠，還要從思想層面上升到行動(dòng)層面，知行合一，才能貫穿始終，產(chǎn)生效果。因此，廣大中小企業(yè)必須要制定和完善有利于增值稅籌劃的財(cái)務(wù)管理制度，并將制度下沉，分工明確，落實(shí)到個(gè)人，讓與增值稅籌劃有關(guān)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都不會(huì)出現(xiàn)問題和隱患。中小企業(yè)要加強(qiáng)執(zhí)行力，要對(duì)制度的落實(shí)形成必要的績(jī)效考核機(jī)制，確保制度的實(shí)行與企業(yè)員工的薪酬福利和晉升渠道產(chǎn)生密切的聯(lián)系，建立和完善企業(yè)的員工激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)企業(yè)員工的主人翁責(zé)任感、服務(wù)意識(shí)和奉獻(xiàn)精神，努力鉆研增值稅籌劃理論知識(shí)，研究出更適合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值稅籌劃方法和籌劃制度，積極主動(dòng)地幫助企業(yè)開展增值稅籌劃工作，多為企業(yè)的增值稅籌劃工作提出好的意見和建議，推動(dòng)企業(yè)增值稅籌劃工作的開展和完善。中小企業(yè)還要建立規(guī)范的獎(jiǎng)懲制度，起到對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管和激勵(lì)作用，把中小企業(yè)的增值稅籌劃工作與責(zé)任人的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰結(jié)合起來，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出好的意見和建議的責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，在薪酬和職務(wù)上對(duì)其加以提升。對(duì)于那些不負(fù)責(zé)任，疏忽大意，毫無貢獻(xiàn)的責(zé)任人要追究責(zé)任，采取降職或降薪的處罰。對(duì)于那些為了一己私利，與某些主管領(lǐng)導(dǎo)勾結(jié)，故意營(yíng)私舞弊、貪污公款、偷稅漏稅、違法犯罪的責(zé)任人，不僅要采取企業(yè)最嚴(yán)厲的制裁措施，還要上報(bào)稅務(wù)部門和執(zhí)法部門，讓責(zé)任人受到法律的嚴(yán)懲，嚴(yán)厲打擊這種損害企業(yè)誠(chéng)信和企業(yè)利益的違法行為，確保中小企業(yè)的合法權(quán)益不被侵害，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定。

（三）依法籌劃，全盤整合

無論是中小企業(yè)的納稅還是中小企業(yè)增值稅籌劃，必須要遵循依法的原則，無論是哪個(gè)因素，哪個(gè)方面，哪個(gè)個(gè)人，都不能違背法律法規(guī)的規(guī)定，要把這些因素、方面和個(gè)人情況全盤整合起來，綜合考慮其中所涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)步驟，每一個(gè)問題，確保不會(huì)出錯(cuò)，不會(huì)出現(xiàn)違法犯罪的行為。這就要求中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)員工的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，要加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，要加強(qiáng)員工的法律知識(shí)和法律意識(shí)的提高，要加強(qiáng)員工的主人翁責(zé)任感和服務(wù)意識(shí)，確保中小企業(yè)增值稅籌劃工作能夠得到順利的發(fā)展。另一方面，對(duì)企業(yè)需要繳納的增值稅依法收籌，也要求國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)能夠滿足當(dāng)今企業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要，要求法律的發(fā)展必須跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，不能存在法律的盲區(qū)和空白，要做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。這就要求我國(guó)相關(guān)法律部門加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的建設(shè)，從我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)出發(fā)，創(chuàng)新法律理論和執(zhí)法手段，給廣大中小企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)，提供一個(gè)規(guī)范的法律參考和法律遵循，讓廣大中小企業(yè)在制定企業(yè)的增值稅籌劃制度時(shí)，有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，便于廣大中小企業(yè)制定有效的增值稅籌劃制度，有利于企業(yè)開展科學(xué)高效的增值稅籌劃工作。同時(shí)，我國(guó)相關(guān)法律部門還要加強(qiáng)對(duì)廣大中小企業(yè)的稅法教育，要經(jīng)常深入基層，走訪企業(yè)，宣傳增值稅籌劃工作的重要性，為企業(yè)開展增值稅籌劃工作提供強(qiáng)有力的法律支持和指導(dǎo)意見。

（四）未雨綢繆，防患未然

中小企業(yè)不光要樹立增值稅籌劃意識(shí)，同時(shí)還要樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這就不僅要求中小企業(yè)要熟悉國(guó)家稅收的法律法規(guī)，還要密切注意各項(xiàng)新的政策和規(guī)定，保證企業(yè)的合法正當(dāng)權(quán)益。因此，中小企業(yè)必須制定企業(yè)增值稅策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，未雨綢繆，防患于未然。中小企業(yè)要加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定有針對(duì)性的企業(yè)增值稅策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案，當(dāng)企業(yè)的稅收工作和增值稅籌劃工作出現(xiàn)漏洞和隱患的時(shí)候，能夠采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，解決問題，保護(hù)中小企業(yè)的利益和合法權(quán)益免受侵害。除此之外，廣大中小企業(yè)還要開展長(zhǎng)效定期的內(nèi)部稅務(wù)安全檢查工作，堅(jiān)持長(zhǎng)期和定期對(duì)中小企業(yè)的稅收情況和稅收工作進(jìn)行自查，要嚴(yán)格審計(jì)會(huì)計(jì)的稅務(wù)報(bào)表，確保中小企業(yè)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)工作的失職和增值稅籌劃工作的失誤造成偷稅漏稅現(xiàn)象，影響中小企業(yè)的誠(chéng)信，給中小企業(yè)造成負(fù)面影響。中小企業(yè)一旦在自查中發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)和問題，引導(dǎo)立即啟動(dòng)企業(yè)增值稅策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案，按照企業(yè)增值稅策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)預(yù)案的要求嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，科學(xué)高效地解決增值稅籌劃工作的失誤和稅務(wù)工作造成的風(fēng)險(xiǎn)，把對(duì)中小企業(yè)的誠(chéng)信損害和經(jīng)濟(jì)損害降低到最小，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的名譽(yù)和利益，確保中小企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎悇?wù)問題而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到制約和影響，推動(dòng)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定快速發(fā)展，取得更大的進(jìn)步。

四、結(jié)論

我國(guó)中小企業(yè)的增值稅籌劃工作剛剛起步，很多方面都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，相關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致中小企業(yè)在開展增值稅籌劃工作時(shí)缺乏指導(dǎo)，很難發(fā)揮增值稅籌劃工作的有效作用。因此，國(guó)家有關(guān)部門必須要建立規(guī)范的增值稅籌劃指導(dǎo)意見，宣傳和推廣中小企業(yè)的增值稅籌劃工作的意義和方法，給予中小企業(yè)增值稅籌劃工作適當(dāng)?shù)闹С趾蛶椭Ｗ屩行∑髽I(yè)的增值稅籌劃工作成為中小企業(yè)重視的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，節(jié)約中小企業(yè)的納稅成本，提高中小企業(yè)的信用等級(jí)，推動(dòng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步和穩(wěn)定發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]邵立敏，張戰(zhàn)友，佟筱楓.基于生命周期的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（7）：213-214.

[2]李林惠，林財(cái).增值稅納稅籌劃——以中小企業(yè)為例[J].福建質(zhì)量管理，2015（8）：201.

[3]張葉妮.淺析我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商，2016（3）：130.

[4]余立范.中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策探析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（1）：92-94.

[5]肖顯新.“營(yíng)改增”背景下中小企業(yè)稅收籌劃策略探究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（14）：78-79.

[責(zé)任編輯：潘洪志]