完善資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的對(duì)策建議
——以濰坊市為例

趙 艦，張雪松，王 赟

（1.濰坊市國(guó)家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061；2.濰坊市奎文區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061）

完善資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的對(duì)策建議
——以濰坊市為例

趙 艦1，張雪松1，王 赟2

（1.濰坊市國(guó)家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061；2.濰坊市奎文區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，山東 濰坊 261061）

促進(jìn)資源綜合利用是實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，對(duì)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的正向產(chǎn)業(yè)促進(jìn)效應(yīng)。文章運(yùn)用2014-2016年濰坊市資源綜合利用增值稅優(yōu)惠企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)，對(duì)資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)進(jìn)行初步量化分析和研究，并針對(duì)問題，提出改進(jìn)和完善相關(guān)稅收政策的對(duì)策建議。

資源綜合利用；增值稅；稅收優(yōu)惠；效應(yīng)分析

資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠政策在一定程度上支持了企業(yè)自身的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)投資資源綜合利用的同時(shí)，又加大了資源綜合利用力度，促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，基本達(dá)到了稅收優(yōu)惠政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的目的。

一、稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)資源綜合利用的作用及效應(yīng)分析

（一）稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)資源綜合利用的作用

1.對(duì)社會(huì)資本的激勵(lì)作用

2008年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）、《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）等系列文件，這些稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，將資源綜合利用與環(huán)境保護(hù)正外部性的社會(huì)效應(yīng)，轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)的效應(yīng)，相應(yīng)地建立起社會(huì)資本投入的有效機(jī)制。

2.拓寬了產(chǎn)業(yè)資本的融資渠道

資源綜合利用行業(yè)范圍廣泛，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的多個(gè)領(lǐng)域,包括對(duì)礦產(chǎn)資源、三廢、再生資源、農(nóng)林廢棄物及其他廢棄資源的綜合利用等。進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)作用，以達(dá)到提高資源利用效率、節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的目的。資源綜合利用產(chǎn)業(yè)是一種高技術(shù)高投入的新興產(chǎn)業(yè)，因此需要較大的資本才能進(jìn)入。對(duì)生產(chǎn)設(shè)備以及產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)進(jìn)行稅費(fèi)減免，能夠快速收回投入成本，加快資本的流動(dòng)性，進(jìn)而擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)資本融資渠道。

（二）稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)資源綜合利用的效應(yīng)分析

1.調(diào)動(dòng)了各方投資的積極性，社會(huì)效應(yīng)彰顯

近年來(lái)，隨著國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行和一系列優(yōu)惠政策實(shí)施，濰坊市國(guó)稅系統(tǒng)加大資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，在工作中重點(diǎn)抓資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，資源綜合利用領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大，資源綜合利用工作取得了明顯的成效，資源綜合利用經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展。2014-2016年濰坊市資源綜合利用企業(yè)從實(shí)收資本、在建工程、貨幣資金、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等都發(fā)生了可喜變化，企業(yè)接受投資、擴(kuò)大生產(chǎn)、資金流動(dòng)性、優(yōu)化產(chǎn)品等方面都呈上升水平。2016年底全市綜合利用企業(yè)實(shí)收資本總額76.78億元，比2014年增加56.80億元，增長(zhǎng)2.84倍；在建工程6.12億元，比2014年增加1.33億元，增幅27.77%；貨幣資金130.85億元，比2014年增加115.72億元，增長(zhǎng)7.65倍；成本費(fèi)用利潤(rùn)率3.81%，比2014年降低3.42個(gè)百分點(diǎn)，降幅達(dá)47.31%。企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新，較好地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.企業(yè)規(guī)模和盈利能力逐步提升，經(jīng)濟(jì)效應(yīng)凸顯

由于資源綜合利用企業(yè)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷增長(zhǎng)，使各類廢棄物得到了有效利用，又充分促進(jìn)了節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展。從濰坊市2014-2016年以來(lái)近3年資源綜合利用企業(yè)不斷發(fā)展壯大的歷程來(lái)看，國(guó)家對(duì)資源綜合利用企業(yè)實(shí)行增值稅減免稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了很大的作用，產(chǎn)生了較好的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014-2016年資源綜合利用企業(yè)3年來(lái)銷售收入由68.91億元增長(zhǎng)到455.63億元，增幅達(dá)6.61倍；凈利潤(rùn)3.39億元增長(zhǎng)到13.92億元，增幅達(dá)4.11倍；虧損面由41.67%下降到32.73%，下降8.94個(gè)百分點(diǎn)。資源綜合利用稅收政策的效應(yīng)對(duì)帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了良好的平衡作用，實(shí)現(xiàn)了多贏。

3.降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)程度，稅收效應(yīng)顯現(xiàn)

資源綜合利用增值稅退稅政策的全面落實(shí)，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，改善了企業(yè)現(xiàn)金流，對(duì)濰坊市資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的培育壯大和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮了積極作用。2014-2016年資源綜合利用企業(yè)累計(jì)入庫(kù)31.73億元，剔出資源綜合利用退稅3.65億元，增值稅實(shí)繳稅負(fù)率由3.27%下降到2.89%。從企業(yè)財(cái)報(bào)看，企業(yè)補(bǔ)貼收入3年累計(jì)達(dá)2.89億元。從增值稅申報(bào)表的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)據(jù)看，2014年至2016年分別為787萬(wàn)元、3279萬(wàn)元、3336萬(wàn)元，企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模總體呈上升趨勢(shì)，表明稅收優(yōu)惠有效地促進(jìn)了企業(yè)擴(kuò)大投資或技術(shù)改造升級(jí)，提升工藝與技術(shù)水平，有效降低了企業(yè)投資成本，刺激了投資需求。

二、濰坊市資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況分析

（一）從總體情況看，優(yōu)惠面及退稅額快速上升

2016年濰坊市享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策資格的企業(yè)有165戶，較2014年增長(zhǎng)128戶，占全省總戶數(shù)的13.25%，列全省第2位。2016年退稅24679萬(wàn)元，較2014年增加20647萬(wàn)元，2014-2016年累計(jì)退稅36513萬(wàn)元，占全省退稅額的8.35%，排全省第3位?？傮w看呈快速上升趨勢(shì)。

（二）從企業(yè)規(guī)?？矗笾行推髽I(yè)退稅占比最大

2014-2016年大、中、小、微型企業(yè)退稅占退稅總額分別為 12628、20421、2887、576 萬(wàn)元，比重分別為34.59%、55.93%、7.91%、1.58%，大中型企業(yè)退稅合計(jì)占比高達(dá)90.52%。退稅高度集中于大中型企業(yè)，一方面是由于大中型企業(yè)更有實(shí)力投資于先進(jìn)生產(chǎn)工藝，另一方面，也體現(xiàn)了國(guó)家通過(guò)對(duì)資源綜合利用相關(guān)行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得行業(yè)集中度日益提高。

（三）從企業(yè)類型看，有限責(zé)任公司退稅額最多

2014-2016年股份公司退稅為15821萬(wàn)元，占退稅總額的43.33%；外資企業(yè)退稅12228萬(wàn)元，占33.49%；私營(yíng)企業(yè)退稅8445萬(wàn)元，占23.13%；集體企業(yè)退稅18萬(wàn)元，占0.05%。股份公司退稅多、份額大，主要是企業(yè)追求規(guī)模效應(yīng)的結(jié)果。近年來(lái)企業(yè)兼并重組日趨激烈，股份公司通過(guò)上市與再融資等方式突破資金瓶頸、擴(kuò)大規(guī)模而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，得到較快發(fā)展。

（四）從行業(yè)小類來(lái)看，造紙和紙制品業(yè)及非金屬礦物制品業(yè)退稅占比較大

2014-2016年造紙和紙制品業(yè)退稅11305萬(wàn)元，占濰坊市退稅總額的30.96%；非金屬礦物制品業(yè)退稅6996萬(wàn)元，占19.16%；電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)退稅6636萬(wàn)元，占18.18%；水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4731萬(wàn)元，占12.96%；其他17個(gè)行業(yè)6844萬(wàn)元，占18.74%；行業(yè)分布情況充分體現(xiàn)了資源綜合利用的資源回收、循環(huán)利用、節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)。

三、資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中存在的問題

（一）財(cái)政部門對(duì)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持不到位

一是財(cái)政投入存在不足。對(duì)發(fā)展資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的財(cái)政投入，不應(yīng)僅僅表現(xiàn)為以往政府習(xí)慣的財(cái)政出資建設(shè)幾個(gè)示范項(xiàng)目以及完成若干技改，或者對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行某種稅收優(yōu)惠。截至目前，政府的直接投入只局限于研發(fā)和生產(chǎn)（技改）領(lǐng)域，在資源綜合利用產(chǎn)品銷售、使用、服務(wù)、回收、信息傳播等方面幾乎處于空白。而且，國(guó)家還沒有建立獨(dú)立的資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展專項(xiàng)資金，相關(guān)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的投入分散在企業(yè)技改資金和高新技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新項(xiàng)目資金中，使政府在資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的投入上處于相當(dāng)不穩(wěn)定的狀態(tài)。

二是政策目標(biāo)與地方政府行為存在一定的差異。對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與招商引資力度息息相關(guān)，特別是后發(fā)地區(qū)，地方政府為了加快發(fā)展，往往會(huì)引入一些淘汰的污染指數(shù)等不達(dá)標(biāo)但稅收很可觀的項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)。而作為資源綜合利用項(xiàng)目，由于稅款采取即征即退，不能給地方政府財(cái)政帶來(lái)收益，甚至由于在項(xiàng)目獲得國(guó)家稅式支出財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，需要額外安排配套資金進(jìn)行扶持，因此地方政府對(duì)此的態(tài)度比較消極。

（二）資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策本身存在不足

一是稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性、確定性。我國(guó)現(xiàn)行資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，涉及范圍十分寬泛，從資源的開采到產(chǎn)品的生產(chǎn)、商品的銷售，再到最后廢棄資源的回收，都能進(jìn)行資源綜合利用的認(rèn)定。從稅收法定角度分析，有依據(jù)稅收法律、法規(guī)制定的政策文件，也有過(guò)渡性、臨時(shí)性、特定性的規(guī)章制度。但目前沒有對(duì)使用資源的行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)節(jié)控制，在限制、淘汰高能耗浪費(fèi)資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面也無(wú)法實(shí)行有效監(jiān)管。另外，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，缺少穩(wěn)定性和連續(xù)性，每年資源綜合利用認(rèn)定企業(yè)都需要實(shí)時(shí)關(guān)注當(dāng)年的政策變化，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期決策產(chǎn)生了一定的消極影響。

二是稅收政策設(shè)置原則引導(dǎo)方向不夠明晰。我國(guó)現(xiàn)行的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策中，普遍采用直接支出的方式，如直接減免企業(yè)增值稅、所得稅，或增值稅、所得稅的抵扣。這種稅收優(yōu)惠政策，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，因?yàn)槿狈?duì)資源綜合利用發(fā)展的整體把握，當(dāng)一些新政策進(jìn)行調(diào)整實(shí)施時(shí)，企業(yè)盈利水平將出現(xiàn)很大的變動(dòng)。而且直接支出容易誘使企業(yè)騙取稅收的優(yōu)惠，導(dǎo)致財(cái)政收入減少等弊端。

（三）納稅信用等級(jí)審定存在不確定性

一是納稅信用等級(jí)的評(píng)定存在一定的滯后性。2015年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))，文件規(guī)定納稅人申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)符合納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。在退稅實(shí)務(wù)操作運(yùn)用納稅信用等級(jí)時(shí)產(chǎn)生以下問題：納稅信用等級(jí)采取本年評(píng)價(jià)上年的滯后評(píng)價(jià)模式，稅收優(yōu)惠采取“即征即退模式”，與納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為并不完全匹配。

二是納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果存在一定不確定性。由于納稅信用等級(jí)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理制度，如對(duì)本期納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，國(guó)家稅務(wù)總局2015年46號(hào)公告規(guī)定可以在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)申請(qǐng)復(fù)評(píng)，造成納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果在申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠時(shí)存在不確定性，不利于優(yōu)惠政策的落實(shí)工作。

（四）政策執(zhí)行多頭監(jiān)管，且缺乏充分的協(xié)調(diào)溝通

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行涉及了多部門聯(lián)動(dòng)管理。從狹義上來(lái)說(shuō)，資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)僅指稅務(wù)部門。但現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定由多個(gè)部門共同進(jìn)行：經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中摻入比例測(cè)定，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算情況評(píng)定。稅收政策執(zhí)行過(guò)程中，由于執(zhí)行部門多，且缺乏相互協(xié)調(diào)溝通與相互監(jiān)督制約，效果大打折扣的問題不同程度存在。部門之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，信息缺乏溝通，一方面影響了政策正確執(zhí)行，另一方面，既給部分確實(shí)不符合政策規(guī)定的企業(yè)以可乘之機(jī)，也給一些企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。

四、完善資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策建議

（一）加大財(cái)政支持力度，完善支持方式

為了發(fā)揮促進(jìn)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向作用，建議對(duì)促進(jìn)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)予以投資傾斜。一方面可以為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，調(diào)動(dòng)企業(yè)投資開發(fā)建設(shè)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的積極性。同時(shí)，也可以采取設(shè)立中央對(duì)地方的發(fā)展資源綜合利用產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)基金，提供優(yōu)惠貸款等方式，促使這一產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)社會(huì)協(xié)作，提高優(yōu)惠政策宣傳力度

加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，便于企業(yè)知曉，并主動(dòng)享受優(yōu)惠政策。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)優(yōu)惠政策的解讀，政府相關(guān)部門積極配合，分行業(yè)定期編發(fā)簡(jiǎn)報(bào)，為企業(yè)提供及時(shí)的政策動(dòng)態(tài)信息，對(duì)近期出臺(tái)的國(guó)家與地方相關(guān)稅收政策進(jìn)行較權(quán)威的說(shuō)明，供企業(yè)參考適用；另一方面，發(fā)揮各類行業(yè)協(xié)會(huì)的優(yōu)勢(shì)，督導(dǎo)各類行業(yè)協(xié)會(huì)指導(dǎo)開展內(nèi)部交流，發(fā)揮職能作用。

（三）實(shí)行新管理模式，促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)

為促進(jìn)納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果運(yùn)用與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為相匹配，建議實(shí)行“退稅在先，跟蹤管理在后”的模式。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局2011年第60號(hào)公告“先退稅后評(píng)估”的精神，對(duì)本年度企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為予以關(guān)注，尤其對(duì)本年度的納稅信用結(jié)果進(jìn)行跟蹤管理，倘若本年度發(fā)生重大稅務(wù)違法行為或者因其他相關(guān)因素，被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的，應(yīng)遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為一致性與匹配性的原則，對(duì)本年度退稅情況列入后續(xù)管理，加以調(diào)整。從效果來(lái)說(shuō)，也從實(shí)質(zhì)上督促企業(yè)繼續(xù)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，確保納稅信用結(jié)果運(yùn)用起到實(shí)質(zhì)性效果，促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)。

（四）建立信息化平臺(tái)，提高部門聯(lián)合監(jiān)管水平

借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的東風(fēng)，建立各監(jiān)管部門信息共享平臺(tái)，著力解決部門之間不協(xié)調(diào)、重認(rèn)定輕管理的問題，盡快建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機(jī)制，嚴(yán)格資格認(rèn)定中的操作程序?？梢?guī)定在對(duì)企業(yè)開展資格認(rèn)定的每一個(gè)環(huán)節(jié)，必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，在資格認(rèn)定中相關(guān)部門單獨(dú)行動(dòng)做出的結(jié)論不得作為評(píng)定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的工作失誤和溝通成本。同時(shí)在一定的行政區(qū)域內(nèi)，定期在媒體上公開資格認(rèn)定情況、專項(xiàng)抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會(huì)各方面的監(jiān)督。

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知[Z].財(cái)稅[2008]156號(hào).

[2]劉超.資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)建議[J].岳陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，(5).

[3]盛愛輝，郭哲.落實(shí)稅收優(yōu)惠政策突顯環(huán)保社會(huì)效應(yīng)——對(duì)十堰市竹山縣金龍節(jié)能公司稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效應(yīng)分析[J].鄖陽(yáng)師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2015，(3).

責(zé)任編輯：王玲玲

F812.42

A

1671-4288(2017)04-0016-04

2017-05-26

趙 艦（1975-），男，山東濰坊人，濰坊市國(guó)家稅務(wù)局科員；張雪松（1992-），男，河北滄州人，濰坊市國(guó)家稅務(wù)局科員；王 赟（1975-），男，山東濰坊人，濰坊市奎文區(qū)國(guó)家稅務(wù)局科員。