基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價(jià)體系研究

摘要：基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價(jià)體系指的是通過高校的客戶層面、財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面這四個(gè)層面來指導(dǎo)建設(shè)符合高校預(yù)算績效的評價(jià)體系。該體系的建設(shè)，可以整體性、全方位地對高校的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行綜合性評價(jià)，更有利于指導(dǎo)高校建立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，全局性地促進(jìn)高校平衡發(fā)展。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡；高校預(yù)算；績效評價(jià)

一、平衡計(jì)分卡概述

（一）平衡計(jì)分卡產(chǎn)生的背景

平衡計(jì)分卡于20世紀(jì)90年代被哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執(zhí)行長David Norton提出，它在當(dāng)時(shí)主要提倡通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)層面來評價(jià)組織績效，通過這四個(gè)層面的相互促進(jìn)和相互制約，組織能夠達(dá)到平衡發(fā)展。

步入21世紀(jì)，平衡計(jì)分卡主要用來評價(jià)集團(tuán)戰(zhàn)略管理，它指導(dǎo)集團(tuán)建設(shè)一套符合自身的戰(zhàn)略管理體系。在各種組織行業(yè)、集團(tuán)高校中，領(lǐng)導(dǎo)者通常使用平衡計(jì)分卡來維持內(nèi)部系統(tǒng)的平衡，以達(dá)到各部門、各層面的績效平衡發(fā)展。

平衡計(jì)分卡最初是為營利組織和企業(yè)服務(wù)，進(jìn)入21世紀(jì)后，美國學(xué)者保羅·R.尼文在其所著書籍中首先提出了為公共機(jī)構(gòu)建設(shè)平衡計(jì)分卡圖，自此，平衡計(jì)分卡開始為非營利組織服務(wù)。

而高等院校作為非營利組織，它使用平衡計(jì)分卡主要為了對財(cái)務(wù)層面、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面以及學(xué)習(xí)與成長層面四個(gè)層面進(jìn)行調(diào)節(jié)修整，以達(dá)到這四個(gè)層面的平衡發(fā)展。

（二）平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)

1. 平衡計(jì)分卡指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略管理

平衡計(jì)分卡作為一個(gè)評價(jià)體系，除了起著評價(jià)組織內(nèi)部戰(zhàn)略的作用，更起到指導(dǎo)組織內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)展方向的作用。平衡計(jì)分卡評價(jià)的內(nèi)容往往與組織內(nèi)部各層面密切相關(guān)，因而哪個(gè)層面出現(xiàn)問題，平衡計(jì)分卡也能及時(shí)“指出”，組織根據(jù)平衡計(jì)分卡“指出”的問題，進(jìn)行調(diào)整以完善。

2. 平衡計(jì)分卡提倡整體管理效率

和傳統(tǒng)的單一方面評價(jià)體系相比，平衡計(jì)分卡注重對財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)層面進(jìn)行評價(jià)管理，它提倡組織內(nèi)部的整體發(fā)展，因而也提倡整體的管理企業(yè)內(nèi)部的效率，以達(dá)到平衡發(fā)展。

3. 注重組織部門相互合作，防止部門混亂失調(diào)

平衡計(jì)分卡是對財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)層面進(jìn)行評價(jià)管理，因而它涉及對多個(gè)組織部門的管理，也同時(shí)對組織各個(gè)部門進(jìn)行評價(jià)和牽制。在同時(shí)牽制和評價(jià)的雙重作用下，它促進(jìn)了組織部門之間相互合作，避免了組織部門混亂失調(diào)。

4. 平衡計(jì)分卡可起到鼓勵(lì)刺激作用，提高員工的參與意識

傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系是對過程的管理和評價(jià)，而平衡計(jì)分卡是對結(jié)果和目標(biāo)的管理和評價(jià)，它鼓勵(lì)組織員工自主的創(chuàng)造目標(biāo)和結(jié)果，刺激員工完成任務(wù)。員工在鼓勵(lì)和刺激作用下，因而也會自主的提高參與意識。

（三）平衡計(jì)分卡的績效評價(jià)體系發(fā)展現(xiàn)狀

1993年Kaplan和Norton將平衡計(jì)分卡延伸到企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)之后，平衡計(jì)分卡開始廣泛得到全球企業(yè)界的接受與認(rèn)同，平衡計(jì)分卡也開始傳入中國內(nèi)地。1993年漢華銀行（現(xiàn)在的漢華大通）開始使用平衡計(jì)分卡，指導(dǎo)漢華銀行制定了正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，在3年內(nèi)，其獲利20%。

2008年中石油華北油田開始使用平衡計(jì)分卡，為集團(tuán)公司制定了正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，加速了信息化油田建設(shè)。自2008年中石油的成功，平衡計(jì)分卡開始在我國各行業(yè)個(gè)集團(tuán)推廣使用，開始滲透到非營利組織。

二、構(gòu)建高校預(yù)算績效評價(jià)體系的前提

（一）單個(gè)目標(biāo)和整體性結(jié)合

平衡計(jì)分卡是一個(gè)提倡整體平衡發(fā)展的評價(jià)體系，因此，在構(gòu)建高校預(yù)算績效評價(jià)體系之前，應(yīng)當(dāng)注重目標(biāo)和整體的結(jié)合，只有這樣，這個(gè)體系才能促進(jìn)高校各層面平衡發(fā)展。比如在設(shè)立財(cái)務(wù)層面的目標(biāo)時(shí)，這個(gè)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是符合適應(yīng)全部層面的，不能單獨(dú)提倡單個(gè)目標(biāo)對財(cái)務(wù)層面的適應(yīng)性，而忽略了目標(biāo)對整個(gè)層面的適應(yīng)性。單獨(dú)注重目標(biāo)對單一層面的適應(yīng)性，除了制約整體化發(fā)展，更牽制了整體進(jìn)步。

某個(gè)層面的目標(biāo)除了要適應(yīng)全局，更要適應(yīng)其他層面的目標(biāo)。平衡計(jì)分卡提倡財(cái)務(wù)、客戶關(guān)系、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的同時(shí)進(jìn)步同時(shí)發(fā)展，也就是說，如果設(shè)立財(cái)務(wù)層面的某個(gè)目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)除了要適應(yīng)全局，更要適應(yīng)客戶關(guān)系、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長這三個(gè)層面，層面之間相互聯(lián)系，目標(biāo)之間也要相互牽連，只有這樣，才能促進(jìn)全局性發(fā)展。

高校作為涉及教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)等多個(gè)層面的非營利組織，它的每個(gè)層面既有橫向關(guān)系，也有縱向關(guān)系，因此，在制定某個(gè)目標(biāo)時(shí)，要考慮每個(gè)層面的橫向聯(lián)系，每個(gè)層面的縱向聯(lián)系，更要考慮層面與層面的包含關(guān)系。

（二）平衡互補(bǔ)

高校預(yù)算績效評價(jià)體系的設(shè)計(jì)需要充分考慮單個(gè)層面內(nèi)每個(gè)目標(biāo)的平衡互補(bǔ)關(guān)系。以財(cái)務(wù)層面來講，這個(gè)層面可以制定財(cái)務(wù)目標(biāo)、非財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部目標(biāo)、外部目標(biāo)，先行目標(biāo)、滯后目標(biāo)，短期目標(biāo)和長期目標(biāo)。面對那么多個(gè)目標(biāo)，不能以放棄一個(gè)目標(biāo)為代價(jià)來換取另一個(gè)目標(biāo)，這個(gè)時(shí)候，就需要從全局性出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧的維護(hù)好每個(gè)目標(biāo)的關(guān)系，以達(dá)到平衡互補(bǔ)。

（三）因果關(guān)系

因果關(guān)系是集團(tuán)企業(yè)制定平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系的原則，同樣的，它也是高校制定平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系的前提。而因果關(guān)系作為自然界客觀存在的一種關(guān)系，也應(yīng)當(dāng)方方面面的體現(xiàn)在高校平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系中。比如在學(xué)習(xí)與成長這個(gè)層面制定某個(gè)目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)的出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是有原因的，同樣的，這個(gè)目標(biāo)的出現(xiàn)也應(yīng)當(dāng)引出某個(gè)“結(jié)果”。如果某個(gè)目標(biāo)的設(shè)立沒有因也沒有果，那對高校戰(zhàn)略的引導(dǎo)也就沒有作用，只有在高校平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系中融入因果關(guān)系，也才能相互驅(qū)動的使業(yè)績評價(jià)趨于平衡和完善。

（四）定量分析和定性分析融合

定量分析指的是對高校內(nèi)可以采用數(shù)量來統(tǒng)計(jì)的效益進(jìn)行數(shù)量特征、數(shù)量關(guān)系、數(shù)量變化分析，而定性分析，也叫做非定量分析，它指的是某些效益因?yàn)椴豢捎脭?shù)量描述，需要依靠人憑借其經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷去進(jìn)行分析。高校作為非營利性組織，它的主要任務(wù)是培養(yǎng)人才，因而對培養(yǎng)人才的效益是不可用定量去分析的，這個(gè)時(shí)候，只能用定性去分析。但對于某些層面，比如財(cái)務(wù)層面，它的效益是可以用數(shù)量去描述的，因而要采用定量分析。因此，在建設(shè)高校平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用定量分析和定性分析相融合的方法，只有這樣，才能全面的評價(jià)這個(gè)體系的好壞。

同時(shí)要記住，定量分析和定性分析除了可以分析不同層面不同目標(biāo)之外，更可以分析同一層面同一目標(biāo)。比如在分析學(xué)習(xí)與成長這一層面中，它表現(xiàn)出來的效益既有數(shù)字方面的，又有非數(shù)字方面的，就需要采用定量分析和定性分析同時(shí)進(jìn)行分析。

（五）可操作性

制定的所有體系是為投入使用，而這個(gè)體系投入使用的前提，就是可操作性。高校制定的平衡計(jì)分卡預(yù)算績效評價(jià)體系應(yīng)當(dāng)是切實(shí)可用，行得通。這個(gè)體系必須通俗易懂、方便執(zhí)行。

三、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價(jià)體系

（一）客戶層面

1. 學(xué)生：高校是培養(yǎng)人才、進(jìn)行科學(xué)研究和服務(wù)社會的非營利組織，因此高校涉及的客戶應(yīng)當(dāng)包括學(xué)生、學(xué)生家長、用人單位、以及社會關(guān)注者。學(xué)生選擇一所高校除了自身原因，更因?yàn)樵摳咝ψ约旱奈?，該高校的設(shè)施設(shè)備情況，因此，高校針對學(xué)生，要制定相應(yīng)的目標(biāo)，以吸引學(xué)生選擇該校。制定目標(biāo)層面，要從生源競爭力上制定一級目標(biāo)。

2. 用人單位：用人單位和高校是選擇和被選擇的關(guān)系，同時(shí)又是相互合作互通互惠的關(guān)系，用人單位選擇這所高校培養(yǎng)出來的學(xué)生，除了學(xué)生自身的原因，更是因?yàn)檫@所高校在社會上的知名度和榮譽(yù)度，針對用人單位，高校要從教學(xué)成果上提升自身的榮譽(yù)度和知名度，因此，在制定目標(biāo)時(shí)也應(yīng)當(dāng)從學(xué)生成就上制定，從自身知名度和榮譽(yù)度上提升。

3. 社會關(guān)注者：社會關(guān)注者作為一個(gè)旁觀者，它對一所高校的態(tài)度往往是從社會的評價(jià)度開始的，社會關(guān)注者對一所高校的評價(jià)更有羊群效應(yīng)，因此，為了增加社會關(guān)注者對該校的滿意度，除了要完善高校的設(shè)施設(shè)備資源，更應(yīng)當(dāng)從學(xué)校的聲譽(yù)上制定目標(biāo)，而學(xué)校的聲譽(yù)，歸根結(jié)底，最后又要從學(xué)生的培養(yǎng)上制定目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)層面

1. 平衡計(jì)分卡評價(jià)的財(cái)務(wù)層面指標(biāo)主要有營業(yè)收入、資本報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值等，但高校因?yàn)槭欠菭I利組織，應(yīng)當(dāng)從籌資力、資金使用率來評價(jià)。高校的籌資力，簡單來講就是籌集資金的能力，高校因?yàn)樵O(shè)施設(shè)備的建設(shè)完善，常常需要從社會組織企業(yè)中湊集資金，這個(gè)時(shí)候，就需要發(fā)揮高校的影響力，利用高校的聲譽(yù)度來吸引社會上的捐贈或湊集，因而在制定這個(gè)方面的指標(biāo)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)從高校的對社會的影響力和自身的知名度上來評價(jià)。

2. 從資金使用率方面來看，高校的資金來源主要為學(xué)生的學(xué)費(fèi)、社會捐贈、自籌資金等，高校要預(yù)算支出收入，更要調(diào)整每一筆資金的使用率等。學(xué)生學(xué)費(fèi)作為高校資金的主要來源之一，要合理規(guī)劃好用途用法，提高資金的使用效率。因而在制定指標(biāo)上，也應(yīng)當(dāng)從資金的用途用法、使用效率上來評價(jià)。

財(cái)務(wù)層面制定的指標(biāo)是遞進(jìn)式的，高校從湊集資金到制定資金使用率指標(biāo)，再到制定預(yù)算管理能力指標(biāo)，最后到財(cái)務(wù)運(yùn)行績效指標(biāo)，它的每一步指標(biāo)指導(dǎo)財(cái)務(wù)層面戰(zhàn)略的制定，更推動財(cái)務(wù)層面戰(zhàn)略的發(fā)展。

（三）內(nèi)部流程層面

高校的內(nèi)部流程層面指標(biāo)是和客戶層面的相關(guān)性指標(biāo)相互促進(jìn)驅(qū)動的。高校為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要通過改善其內(nèi)部管理制度及其業(yè)務(wù)流程，來達(dá)到實(shí)現(xiàn)對資源的合理高效配置，為客戶提供高質(zhì)量的教育管理與服務(wù)。而內(nèi)部流程層面主要制定的指標(biāo)有內(nèi)部管理、資源配置、教學(xué)質(zhì)量保障等一級指標(biāo)。

1. 高校的內(nèi)部管理引申出重大決策程序合規(guī)率、內(nèi)部控制健全率、辦事流程完備率、各單位任務(wù)目標(biāo)完成率等指標(biāo)，這四個(gè)指標(biāo)執(zhí)行需要高校維護(hù)好其日常運(yùn)作狀況，提高教學(xué)科研服務(wù)。

2. 高校的資源配置包含的范圍廣闊，主要有教室配置、圖書館配置、實(shí)驗(yàn)室配制、儀器設(shè)備配置、資金配置等。高校需要圍繞這幾個(gè)配置，制定不同的指標(biāo)。

3. 根據(jù)高校的質(zhì)量保障一級指標(biāo)，需要制定生師比、教師占全部職工的比率、每百名學(xué)生教學(xué)名師教、每千人擁有院士數(shù)、每千人精品課程教、研究生與本科生比例等二級指標(biāo)。而這幾個(gè)二級指標(biāo)中又可以分化出三級指標(biāo)。通過每一層指標(biāo)的相互作用相互聯(lián)系，一起推動整個(gè)體系的發(fā)展。

（四）學(xué)習(xí)與成長層面

學(xué)習(xí)與成長的層面為其他三個(gè)層面的目標(biāo)提供了基礎(chǔ)框架，同時(shí)也是驅(qū)使上述三個(gè)層面的有效動力。比如學(xué)習(xí)與成長層面為財(cái)務(wù)層面制定籌資力指標(biāo)提供了聲譽(yù)度和影響力，學(xué)習(xí)與成長層面為客戶層面指標(biāo)提供了知名度和榮譽(yù)度。因而，學(xué)習(xí)與成長層面制定的指標(biāo)，即時(shí)基礎(chǔ)也是重點(diǎn)。

高校的學(xué)習(xí)與成長層面評價(jià)指標(biāo)主要用來評價(jià)高校的教師和學(xué)生，而學(xué)生的學(xué)習(xí)和成長需要教師的指導(dǎo)引導(dǎo)，因此，該層面的指標(biāo)側(cè)重針對教師。學(xué)習(xí)與成長層面包含的一級指標(biāo)有教職員工培養(yǎng)、人才引進(jìn)、科研水平、學(xué)術(shù)交流等。

1. 以教職員工的培養(yǎng)來展開，可以分化成教職員工的培訓(xùn)、進(jìn)修等二級指標(biāo)，再細(xì)分可以從管理高校教職員工來定指標(biāo)。

2. 以人才引進(jìn)展開，高校既要制定引進(jìn)高層次人才的指標(biāo)，又要制定保留高層次人才的指標(biāo)，更要制定控制高層次人才進(jìn)出比率的指標(biāo)。而這三個(gè)指標(biāo)，統(tǒng)歸為高校要持有引進(jìn)、保留人才的能力指標(biāo)。

四、結(jié)語

作為21世紀(jì)的一種新型績效管理體系，基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價(jià)體系可以從高校的財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面進(jìn)行全方位整體性的評價(jià)管理，它可以有效指導(dǎo)高校建立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，更有效促進(jìn)高校規(guī)章制度的完善。

平衡計(jì)分卡雖然有諸多優(yōu)點(diǎn)，卻也有缺點(diǎn)，它是一個(gè)遞進(jìn)式定量的系統(tǒng)，不能隨時(shí)隨地的變動或改動，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，管理者想要變更，只能整體上去更改，但一旦更改，也就意味著前功盡棄，一切要從頭再來。除此之外，平衡計(jì)分卡使用在高校管理中，它涉及的范圍雖然只是財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面這四個(gè)層面，但這四個(gè)層面涉及的范圍廣，因而要制定的指標(biāo)也多，這時(shí)候，基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效評價(jià)體系就會復(fù)雜和繁亂。一個(gè)高校要建設(shè)基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算績效評價(jià)體系，必須綜合考慮本校的具體情況和所有因素，只有這樣，制定出來的預(yù)算績效評價(jià)體系才能成功推行。

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（作者單位：湖南醫(yī)藥學(xué)院）