高?；üこ虄?nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)辨析及對策

武宇瓊，趙媛

（運(yùn)城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，山西運(yùn)城044000）

高校基建工程內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)辨析及對策

武宇瓊，趙媛

（運(yùn)城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，山西運(yùn)城044000）

工程建設(shè)活動是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時高校建設(shè)項(xiàng)目自身功能要求復(fù)雜、內(nèi)容繁多，專業(yè)廣泛，所以很容易出現(xiàn)監(jiān)控不足、投資失控的問題。通過對高?；üこ倘轿?、全過程的考察，從內(nèi)部管理制度、建設(shè)溝通協(xié)調(diào)、項(xiàng)目自身特點(diǎn)及審計(jì)方式方法等四方面，總結(jié)分析審計(jì)方面可能面臨的各方面風(fēng)險(xiǎn)并對其影響機(jī)理進(jìn)行分析，最后四方面提出了可行的解決辦法，期待能對以后高校內(nèi)部基建審計(jì)工作有所促進(jìn)。

內(nèi)部審計(jì)；高?；?；風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國高等學(xué)校發(fā)展帶來的擴(kuò)招、合并、外遷等等態(tài)勢，基本建設(shè)活動不可避免的成為許多高校的重要工作。建設(shè)規(guī)模大、時間緊、人員短缺和舉債建設(shè)是近些年高?；üぷ髅媾R的普遍現(xiàn)象，所以客服困難、控制風(fēng)險(xiǎn)，努力降低建設(shè)成本、提高投資效益就顯得十分必要，也成為高校必須面對的工作。

一、風(fēng)險(xiǎn)類別

為維護(hù)自身利益，高校內(nèi)審部門就必須熟悉基建工程審計(jì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，了解其防范辦法，并針對性的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)對策，以確內(nèi)部保審計(jì)作用的實(shí)現(xiàn)。通過長期研究，總結(jié)發(fā)現(xiàn)高?；üこ虄?nèi)審風(fēng)險(xiǎn)主要集中在高校內(nèi)部管理體制風(fēng)險(xiǎn)、外部相關(guān)單位的協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目自身風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方式方法風(fēng)險(xiǎn)等四方面。

（一）目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬學(xué)校內(nèi)部崗位，在業(yè)務(wù)上接受國家審計(jì)部門指導(dǎo)，具體工作對校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，與高校其他管理部門平級，所以在審計(jì)時顧慮重重、權(quán)威有限，影響監(jiān)督機(jī)能的發(fā)揮。

很多高校的內(nèi)審職能劃分不清、權(quán)力和職責(zé)的分配不具體，內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)較寬松，造成業(yè)務(wù)程序上和內(nèi)容上的隨意性；審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度不完善，懲戒不到位，給投機(jī)人員活動的余地。某些高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨時變更或不常設(shè)基建審計(jì)崗位，又或過程中大包大攬，發(fā)號施令、隨意干涉工程實(shí)施，降低了高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。人員專業(yè)不匹配、數(shù)量過少、培訓(xùn)不到位、基建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、缺乏職業(yè)道德，也是目前高校內(nèi)審工作要面臨的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部協(xié)調(diào)包括建設(shè)行政主管部門、上級財(cái)政主管部門、建設(shè)過程中所有參建單位間的關(guān)系協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)或決策直接影響項(xiàng)目定位及工程造價(jià)，尤其項(xiàng)目前期的可研、立項(xiàng)及設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，決定著項(xiàng)目的建設(shè)方案、功能要求、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、裝飾風(fēng)格、投資規(guī)模等一系列問題，最大程度上決定項(xiàng)目最終投資。

建設(shè)意圖能否表達(dá)實(shí)現(xiàn)、外部協(xié)調(diào)配合順利與否，是審計(jì)對象是否符合要求、審計(jì)工作能否按計(jì)劃實(shí)施的重要保障。造價(jià)咨詢單位、工程監(jiān)理公司和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些外部服務(wù)機(jī)構(gòu)的選擇及配合也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。

（三）工程項(xiàng)目建設(shè)程序是否合法、有無擅自更改設(shè)計(jì)、招投標(biāo)市場競爭是否充分、合同文件簽訂是否全面精準(zhǔn)、工程簽證變更依據(jù)是否充足、竣工結(jié)算增減是否隨意、事后審計(jì)是否認(rèn)真等都是與項(xiàng)目自身相關(guān)而又影響最終審計(jì)結(jié)果的各方面風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)規(guī)模大、周期長及建設(shè)環(huán)境特殊，可變因素多，人、工、料單價(jià)的確定困難等，這些工程自身的特殊性容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時高校受社會矚目較多，項(xiàng)目建設(shè)各方面環(huán)境更加特殊，審計(jì)人員所受的壓力較大，高?；?xiàng)目的這些特殊性也會導(dǎo)致的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）當(dāng)前高校的內(nèi)審工作往往僅限于建設(shè)項(xiàng)目的常規(guī)性、強(qiáng)制性審計(jì)工作，無論高校內(nèi)部審計(jì)還是委托外部審計(jì)，審計(jì)人員都很少進(jìn)入現(xiàn)場，無法做到全過程跟蹤審計(jì)。工程量核對、簽證變更、成本校核、工程款項(xiàng)撥付、合同項(xiàng)目責(zé)任權(quán)限劃分等方面內(nèi)容很多，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都無足夠精力調(diào)查核對。很多內(nèi)審機(jī)構(gòu)對建工程造價(jià)審計(jì)專業(yè)方法認(rèn)識不足，不同方法的特征、適用范圍、實(shí)施條件不夠清楚，工作時受精力及時間的限制，無法合理應(yīng)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是高?？刂乒こ淘靸r(jià)、規(guī)范工程建設(shè)的主體之一，嚴(yán)格而有效地的內(nèi)部管控制度是決定審計(jì)工作順利的重要組織支持，一方面可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員各個階段的工作職責(zé)，另一方面也可劃分與其他聯(lián)系緊密部門的工作界限。制定嚴(yán)格有效的審計(jì)管理制度和崗位職責(zé)，執(zhí)行明確的獎懲制度和責(zé)任追究制度，才能在制度上約束審計(jì)人員行為。

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的基建審計(jì)人員一般較少，審計(jì)工作又與其他關(guān)聯(lián)科室平級，容易相互影響，如不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范性、獨(dú)立性，則很難對違紀(jì)行為尤其同級或上級的違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織設(shè)計(jì)要充分發(fā)揮高校審人員對本單位建設(shè)情況熟悉的便利條件，對項(xiàng)目實(shí)施全過程的動態(tài)監(jiān)督；還應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)人員的招聘和培訓(xùn)工作；對內(nèi)部審計(jì)確有困難的高校，也應(yīng)能保證從有資質(zhì)的社會中介或其他渠道，得到有效協(xié)助。

（二）基建審計(jì)應(yīng)作為高校對工程建設(shè)的主要自控手段，而不能單純寄托政府監(jiān)管及監(jiān)理的投資控制，更不能完全聽信設(shè)計(jì)、施工、材料供應(yīng)單位的要求，對造價(jià)咨詢中介和委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇也要分析其風(fēng)險(xiǎn)。建筑市場上很多中小企業(yè)的報(bào)價(jià)雖低，有利于成本控制，但管理水平欠佳，專業(yè)能力較差，執(zhí)業(yè)不夠規(guī)范，容易帶來其他損失。

在對建設(shè)過程其他參與方的選擇和招投標(biāo)環(huán)節(jié)，高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)發(fā)揮作用，站在業(yè)主角度上對學(xué)校負(fù)責(zé)，提出高校的特殊要求，并監(jiān)督選擇合作方。只有提前做出最優(yōu)選擇，才能避免不恰當(dāng)?shù)暮献鞣綆淼母鞣N負(fù)面影響和損失。運(yùn)行過程中也要注意加強(qiáng)與上級單位、協(xié)作單位及被審計(jì)單位的溝通和理解，確保對方配合。

（三）高校建設(shè)活動有其特殊性，一方面既要滿足高等教育某些功能方面的特殊要求，又想成為標(biāo)志性建筑；另一方面高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃立項(xiàng)、建設(shè)資金的審批籌集、建設(shè)主體的責(zé)任制度都與普通建設(shè)活動有所區(qū)別。

部分高校負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力有限卻又喜歡發(fā)表決策意見，造成建筑方案不能完全符合功能設(shè)想，于是過程中更改設(shè)計(jì)、增大工程投資、簽證變更等事件非常普遍。高校對施工現(xiàn)場環(huán)境要求較為嚴(yán)格，對開、竣工時間點(diǎn)以及工期限制較多，建設(shè)過程中可能會安排參觀，有的項(xiàng)目要根據(jù)配套的大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備、設(shè)施情況隨時更改計(jì)劃方案，過程中的不可控因素過多，影響內(nèi)部審計(jì)的效果。

（四）現(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在以資料審資料的現(xiàn)象，無法做到在基建項(xiàng)目上全方位、全過程的監(jiān)督，致使建設(shè)過程中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)。即便發(fā)現(xiàn)問題，也無法及時糾正，對審計(jì)工作的監(jiān)督作用打了不小的折扣。

工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了建設(shè)活動是一個多專業(yè)參與的、長期的、復(fù)雜過程，建造活動的事前、事中和事后都會出現(xiàn)影響決算審計(jì)的各方面取證資料，所以要做好必要的調(diào)查、記錄工作。工程結(jié)算時施工方往往會通過各種手段變相抬高工程造價(jià)，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)之前就要做好前期準(zhǔn)備，制定審計(jì)實(shí)施方案，強(qiáng)化審計(jì)流程的監(jiān)控力度，采用合理審計(jì)方法，執(zhí)行三級審核制度。

三、風(fēng)險(xiǎn)對策

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對通常采用風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等策略，工程審計(jì)的實(shí)施進(jìn)展中也要做到：避免項(xiàng)目技術(shù)難度過大、外形太過新穎、追求不切實(shí)際的建筑方案，參建方的選取要充分利用市場競爭；實(shí)施全過程審計(jì)，了解影響建筑質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要影響因素，制定針對性的審計(jì)方案和應(yīng)急方案；對不可避免的自留風(fēng)險(xiǎn)和固定風(fēng)險(xiǎn)，要積極參考專家意見，采取優(yōu)化措施盡量減少對總投資的影響；對可以轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)采取購買商業(yè)保險(xiǎn)或通過委托轉(zhuǎn)移責(zé)任至其他專業(yè)機(jī)構(gòu)。具體實(shí)踐上還應(yīng)做到下幾方面。

（一）高校應(yīng)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，成立權(quán)威的審計(jì)部門和專業(yè)工程審計(jì)崗位來監(jiān)督工程項(xiàng)目建設(shè)及資金使用，審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)直接對分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),過程中不受任何人影響,被調(diào)查方應(yīng)全面配合審計(jì)工作。要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善基建內(nèi)審工作的組織構(gòu)架，完善人員崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度，制定專業(yè)人員的培訓(xùn)進(jìn)修制度及專業(yè)人員外聘制度，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約日常審計(jì)運(yùn)營費(fèi)用支出。針對性的制定科學(xué)有效的審計(jì)流程，理順內(nèi)審與其他職能科室的工作關(guān)系，通過制度建設(shè)來強(qiáng)化造價(jià)審計(jì)人員的專業(yè)技能和現(xiàn)場工作能力，通過現(xiàn)代化、信息化建設(shè)來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

（二）內(nèi)審人員要參與建設(shè)程序?qū)徟鞒蹋ＷC建設(shè)活動決策的合理性。項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、外審等決策環(huán)節(jié)，都應(yīng)有審計(jì)人員參與，在提前預(yù)控造價(jià)方面起到應(yīng)有作用，同時能了解建設(shè)活動其他參與方的狀況，并及時向?qū)Ψ絺鬟_(dá)審計(jì)要求。實(shí)施過程中要強(qiáng)化溝通，認(rèn)真理順各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的復(fù)雜情況。委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的要選擇資質(zhì)合格、信譽(yù)良好的審計(jì)中介，并加強(qiáng)審計(jì)流程的監(jiān)控力度，保證審計(jì)流程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）高校建設(shè)活動要避免盲目跟風(fēng)，不切實(shí)際的追求新、奇、特及追求建筑地標(biāo)性要求，項(xiàng)目設(shè)計(jì)要重視文化氛圍，同時考慮高等學(xué)科專業(yè)建設(shè)特殊要求，從長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃考慮，進(jìn)行準(zhǔn)確定位。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)也要全面控制，充分溝通，符合設(shè)計(jì)規(guī)律，保證設(shè)計(jì)的先進(jìn)性；同時盡量避免建設(shè)過程中的更改設(shè)計(jì)、無謂增加簽證、變更行為，減少施工企業(yè)的索賠和審計(jì)環(huán)節(jié)的糾紛。

（四）內(nèi)審人員要懂得專業(yè)知識，把握進(jìn)度、質(zhì)量與投資的關(guān)系，宏觀層面控制工程造價(jià)。建立全過程跟蹤審計(jì)制度和三級審核制度，要全面掌握合同文件內(nèi)容、充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、調(diào)查了解相關(guān)政策和市場行情、定期組織同行業(yè)務(wù)交流經(jīng)驗(yàn)、利用數(shù)碼技術(shù)方便審計(jì)取證工作。內(nèi)審人員還要關(guān)注竣工決算審計(jì)資料細(xì)節(jié)，綜合選擇并合理利用全面審查法、分解對比審查法、重點(diǎn)審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、統(tǒng)籌篩選法、分組計(jì)算法、結(jié)算手冊審查法等進(jìn)行決算審計(jì)。

[1]張國安.高校建設(shè)工程合同管理中存在的問題與對策研究[J].貴州民族學(xué)院報(bào)，2005，（6）：122-123.

[2]陳國斌.高校基建工程內(nèi)部審計(jì)問題與對策研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[3]諶貽萍.高?；▽徲?jì)存在的問題及對策探究[J].貴州民族學(xué)院報(bào)，2009，（3）：197-198.

[4]武宇瓊,趙媛.建設(shè)企業(yè)的工程竣工結(jié)算審核質(zhì)量研究[J].工程與建設(shè)，2015，29（3）：426-429.

[5]張宏祿，藍(lán)加貴.高?；üこ虥Q算內(nèi)部審計(jì)分析及對策——以廣西民族學(xué)院為例[J].廣西民族學(xué)院學(xué)報(bào)，2002，（7）：99-101.

運(yùn)城學(xué)院管理科學(xué)與工程學(xué)科支持（XK-2015012）

武宇瓊（1983-），男，運(yùn)城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系講師，主要從事工程管理研究；趙媛（1986-），女，運(yùn)城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教。