動漫行業(yè)盈利特征對其企業(yè)存貨核算的影響

于欣悅，陳曉園

(長春工業(yè)大學(xué)，長春 130000)

動漫行業(yè)盈利特征對其企業(yè)存貨核算的影響

于欣悅，陳曉園

(長春工業(yè)大學(xué)，長春 130000)

動漫行業(yè)是一項以動漫衍生品為主要盈利點(diǎn)，具有融資量大、回收期長的創(chuàng)意性產(chǎn)業(yè)。本文分析了動漫行業(yè)的盈利特征和動漫企業(yè)的存貨特征，提出動漫行業(yè)盈利特征會影響企業(yè)存貨的認(rèn)定、歸集、結(jié)轉(zhuǎn)、期末減值準(zhǔn)備的計提等項目。

動漫行業(yè)；盈利特征；存貨核算

1 動漫行業(yè)盈利的特征

1.1 以動漫衍生品為主要盈利點(diǎn)的盈利模式

動漫行業(yè)主要以創(chuàng)意產(chǎn)生動漫影視，進(jìn)而帶動一系列動漫衍生品的產(chǎn)生。動漫影視實際上可以看作是衍生品的一個宣傳模式，其主要盈利主題是動漫衍生品。動漫影視形象為其衍生品集聚社會的目光，動漫衍生品帶來長久大量的經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償動漫影視劇的制作成本，這種將動漫影視形象與動漫衍生品相融合的方式使得動漫這種文化形式有了一種載體，而載體也因其背后的文化而身價倍增，形成良性互動。

1.2 融資量大，回收期長

為保證研發(fā)的動漫形象能在后期得到更多觀眾的認(rèn)可，在動漫的創(chuàng)作階段需要技術(shù)人員的大量投入，包括前期的市場調(diào)查、人物設(shè)定、美術(shù)設(shè)定、原畫制作、剪輯、錄音、合成等步驟，都是通過擁有高水平的技術(shù)人員實現(xiàn)的，高技術(shù)人群則對應(yīng)高額的人力成本投入。并且，隨著科技的不斷進(jìn)步，市場對動漫衍生品的要求也在不斷提高，不斷向近年大熱的虛擬現(xiàn)實領(lǐng)域、全息影視發(fā)展，這些高技術(shù)領(lǐng)域都需要大量的技術(shù)資金投入。除了技術(shù)人員的人力成本外，動漫制作后期從動漫推廣、主線設(shè)計、情節(jié)設(shè)計再到獲得發(fā)行許可證，大概需要1～2年，動漫公司的成本攤銷期一般為3～4年，所以投資回收期較長。

1.3 產(chǎn)品屬于創(chuàng)意產(chǎn)品

動漫產(chǎn)業(yè)是以創(chuàng)意源為核心的，創(chuàng)意源是基于文化資源上的由創(chuàng)意主體結(jié)構(gòu)、個人思想和創(chuàng)意形式形成的一個抽象性的創(chuàng)意概念集合，是某種創(chuàng)意產(chǎn)品產(chǎn)生的基礎(chǔ)創(chuàng)意想法，由此可以衍生出一系列創(chuàng)意產(chǎn)品。動漫行業(yè)的產(chǎn)品屬于創(chuàng)意產(chǎn)品，依附于不同載體，因而具有多種形式，但這些形式大多是概念性的、無實物的，所以對存貨價值的評估和認(rèn)定比較困難。

2 動漫行業(yè)企業(yè)存貨的特征

2.1 存貨多樣性

動漫產(chǎn)業(yè)鏈主要由動漫影視作品和動漫衍生產(chǎn)品兩方面構(gòu)成。動漫影視作品為動漫衍生品提供品牌形象，動漫衍生品是動漫影視作品的價值附加。以影視作品的播放收入收回主要成本，以動漫擁有的知識產(chǎn)權(quán)獲得利益，并以銷售動漫衍生品取得回報。這樣的產(chǎn)業(yè)鏈導(dǎo)致動漫企業(yè)存貨種類具有多樣性，處于產(chǎn)業(yè)鏈不同位置的公司其存貨也各不相同，因而其對自身存貨的分類也有所不同。以美盛文化創(chuàng)意股份有限公司和驊威文化股份有限公司為例，美盛文化的主要存貨是動漫服飾和動漫游戲，所以美盛文化將其存貨分類為日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品和半成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料。而驊威文化的主要存貨則是動漫文具和動畫片，所以驊威文化將其存貨分為原材料、包裝物、在產(chǎn)品、在拍影視劇、產(chǎn)成品及完成拍攝影視劇。

2.2 不同動漫概念所產(chǎn)生的存貨核算方法不同

2.2.1 動漫影視作品

動漫影視作品的拍攝主要分為自行拍片和委托他人拍攝兩種。委托拍攝的動漫影視作品的會計處理一般為：委托他人代拍情況下，委托方所支付的預(yù)付款在“預(yù)付制片款”科目中核算，受托方為影視作品進(jìn)行后期加工所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)計入“存貨——在產(chǎn)品——動漫影視作品”科目，當(dāng)影視作品制作完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，委托方應(yīng)按照合同中約定的結(jié)算金額及前期受托方為作品進(jìn)行的錄音、剪輯等業(yè)務(wù)發(fā)生的直接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“存貨——產(chǎn)成品——動漫影視作品”科目。動漫公司自行拍片作品的會計處理一般為：影視作品產(chǎn)生的全部費(fèi)用均計入“存貨——在產(chǎn)品——動漫影視作品”科目，當(dāng)作品制作完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將全部直接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“存貨——產(chǎn)成品——動漫影視作品”科目。

2.2.2 動漫衍生品

動漫衍生品作為動漫產(chǎn)業(yè)鏈的下游，是動漫影視作品產(chǎn)業(yè)化的表現(xiàn)形式，而動漫影視作品產(chǎn)業(yè)化有動漫形象自主開發(fā)和將動漫形象對外授權(quán)兩種形式。隨著動漫影視劇的播放，人們對動漫衍生品的關(guān)注度增加，動漫衍生品的消費(fèi)群整體擴(kuò)大，購買量加大，此時衍生品定價權(quán)增加，產(chǎn)品單價提升，利潤增加，因此動漫影視的價值在于推廣動漫衍生品，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。動漫衍生品是企業(yè)過去交易或事項形成，由企業(yè)擁有，預(yù)計可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)品，所以動漫衍生品屬于企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)在動漫衍生品取得絕大部分收入期間攤銷動漫影視開發(fā)成本。

3 動漫行業(yè)盈利特征對存貨項目核算的影響

3.1 申領(lǐng)許可證的不確定性影響存貨成本的歸集

在動漫影視制作過程中有兩個重要的時點(diǎn)，一個是申領(lǐng)影視劇制作許可證，它決定了會計確認(rèn)影視制作開始的時間，另一個是申領(lǐng)發(fā)行許可證，動漫在取得發(fā)行許可證后才能上映，這意味著可以將影視作品由在產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為產(chǎn)成品，這兩個許可證的申領(lǐng)影響了對存貨成本的歸集。從動漫的前期調(diào)研到最終取得發(fā)行許可證需要1～2年，這期間有很多不確定因素，如動漫的題材是否合適、是否對社會有不良影響及國家政策的變化都可能導(dǎo)致無法取得發(fā)行許可證，影響前期發(fā)生的費(fèi)用是否能夠資本化、結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。另外，即使公司取得了發(fā)行許可證，由于觀眾的反應(yīng)程度低、電視臺拒絕購買播放權(quán)等原因，也會使產(chǎn)品無法進(jìn)入市場。此時，即使在產(chǎn)品已經(jīng)可以結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，但其無法取得收入，因此就不能作為存貨存在。

3.2 外部環(huán)境影響存貨跌價準(zhǔn)備的計提

存貨跌價準(zhǔn)備的計提指在期末比較存貨的賬面價值和可變現(xiàn)凈值的高低，若賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，則將其差額計入“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。動漫行業(yè)屬于創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)，受國家政策、社會認(rèn)可度影響巨大，動漫衍生品的收入狀況完全取決于社會對影視作品的認(rèn)可度，因此想要精準(zhǔn)預(yù)計存貨的可變現(xiàn)凈值是很困難的。同時，由于動漫是一個技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)階段社會技術(shù)發(fā)展速度快，從制作到取得許可證期間可能由于動漫制作技術(shù)的過時，喪失社會認(rèn)可度，降低整部動漫價值，此時應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3.3 動漫的非實物性影響存貨的認(rèn)定

動漫行業(yè)的主要營利模式是生產(chǎn)創(chuàng)意，進(jìn)而形成具有知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，動漫企業(yè)主要對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行開發(fā)，因此動漫行業(yè)的公司有很多無實物存貨。當(dāng)一部動漫影視作品完成后，只有申領(lǐng)了發(fā)行許可證，才能夠計入“庫存商品”科目。如果一部動漫的制作只是為了衍生品的銷售，那么這部動漫的制作只是衍生品的宣傳廣告，其制作成本應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”科目。

3.4 動漫企業(yè)的盈利模式影響存貨的結(jié)轉(zhuǎn)

由于動漫企業(yè)一般都采用跨期銷售，所以計算當(dāng)期存貨成本是非常重要的。動漫企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本主要采用三種方式：計劃收入比例法、直線平均法和月數(shù)總和法。目前已上市或擬上市的公司基本采用計劃收入比例法進(jìn)行核算。

計劃銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)率=實際成本/預(yù)計成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)總銷售收入

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=本期實際銷售收入*計劃銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)率

動漫企業(yè)受社會反映、部門政策的影響較大，如動漫質(zhì)量或題材不能達(dá)到審批部門的認(rèn)可，則無法取得發(fā)行許可證。即使動漫可以正常上映，但由于其后期衍生品開發(fā)設(shè)計不夠理想，作為主要盈利點(diǎn)的衍生品同樣無法為其帶來更多利潤。

[1] 張楠.秦皇島影視動漫產(chǎn)業(yè)分析[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012，(S4)：15-16.

[2] 楊新春.動漫影視作品相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的會計處里[J].中國注冊會計師，2010，(08)：24-25.

[3] 何琦.創(chuàng)意產(chǎn)品：價值體現(xiàn)與價值評估[M].上海：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2015.

[4] 萬壽義.成本會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

The effect of profit characteristics of animation industry on inventory accounting of enterprises

YU Xin-yue, CHEN Xiao-yuan

(Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

The animation industry is a creative industry with large amount of financing and long payback period. This paper analyzes the profit characteristics and inventory characteristics of animation enterprises. It is suggested that the profit characteristics of the animation industry will affect the recognition, collection, carry forward and the provision for impairment of the enterprise.

Animation industry; Profit characteristics; Inventory accounting

2017-04-08

于欣悅(1997-)，女，本科；陳曉園(1962-)，女，副教授。

F239.4

B

1674-8646(2017)12-0120-02