大數(shù)據(jù)時代下管理會計的新發(fā)展

陳湘州，吳雪晴

（湖南科技大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411100）

大數(shù)據(jù)時代下管理會計的新發(fā)展

陳湘州，吳雪晴

（湖南科技大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411100）

大數(shù)據(jù)時代的到來為管理會計的實踐提供了良好的環(huán)境。本文結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，闡述管理會計新的發(fā)展契機和趨勢，包括角色的轉(zhuǎn)型、工作方式調(diào)整、職能的無界等變化，將大數(shù)據(jù)與管理會計的融合發(fā)展進(jìn)行分析。

大數(shù)據(jù)；管理會計；發(fā)展

一、管理會計演變歷程

管理會計是社會化大生產(chǎn)和科學(xué)管理的必然產(chǎn)物，[1]發(fā)展至今，它與財務(wù)會計處于同等重要的地位。管理會計的的萌芽可以追溯到19世紀(jì)。

19世紀(jì)末至20世紀(jì)初為萌發(fā)階段，在金融市場逐步發(fā)達(dá)的背景下，許多企業(yè)通過市場融資，形成股份制公司。股東等其他投資者對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、償債能力等財務(wù)數(shù)據(jù)十分關(guān)心，企業(yè)也注重財務(wù)會計在實務(wù)中的應(yīng)用。而此時企業(yè)成本核算、績效評價等會計管理方法還較為零碎落后，企業(yè)需要更系統(tǒng)的管理理論，部分會計人開始思考和嘗試，早期的管理思想開始萌發(fā)；20世紀(jì)初至20世紀(jì)中期為雛形階段，20世紀(jì)初，部分公司開始嘗試多元化經(jīng)營，為了滿足多元化經(jīng)營的管理控制需求，管理會計一些早期技術(shù)方法在實踐中應(yīng)運而生。與此同時，經(jīng)典的泰羅科學(xué)管理理論誕生，學(xué)術(shù)界關(guān)于管理會計的研究開始與實踐相結(jié)合。預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本以及差異分析成為這一時期管理會計的核心，運用時注重核算的真實性和準(zhǔn)確性；20世紀(jì)中至20世紀(jì)末為發(fā)展階段，在20世紀(jì)50年代前后，資本主義生產(chǎn)力迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，跨國公司也開始大量涌現(xiàn)，國內(nèi)、國際市場競爭加劇。同時，計算機技術(shù)迅速發(fā)展，對于傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)會計處理方式也都產(chǎn)生了重要影響。面對新形勢，企業(yè)不得不將管理重心轉(zhuǎn)向改進(jìn)經(jīng)營管理和對市場的開發(fā)上來，原有的財務(wù)會計逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要，內(nèi)部控制的重要性日漸凸顯。這一時期，管理會計的特點是開始注重內(nèi)外結(jié)合；20世紀(jì)末至今為完善階段，基于經(jīng)濟環(huán)境的多變性，管理會計必然不斷發(fā)展完善，以促進(jìn)企業(yè)更迅速地適應(yīng)多變的環(huán)境。20世紀(jì)末，卡普蘭教授等人致力于作業(yè)成本與作業(yè)管理研究，開創(chuàng)了管理會計研究的新時代。在此之后，管理會計理論研究掀起熱潮。在實踐中，管理會計也發(fā)揮著越來越重要的作用，對于企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略選擇、發(fā)展規(guī)劃都有直接的影響。伴隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，管理會計將會不斷向更高的的階段轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、管理會計發(fā)展新趨勢

在大數(shù)據(jù)時代下，海量數(shù)據(jù)借助新技術(shù)迅速地產(chǎn)生、積累和傳播，促使企業(yè)價值導(dǎo)向的單一決策思維發(fā)生轉(zhuǎn)變。并且，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用打破了固有的信息來源渠道和信息運用方式，使管理會計發(fā)生徹底的升級與變革。

（一）管理會計角色定位的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的管理會計被稱為內(nèi)部報告會計，主要是針對企業(yè)內(nèi)部而進(jìn)行的一系列管制、決策行為，缺乏對外部市場變動因素的綜合分析。過去網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還沒有如此發(fā)達(dá)，企業(yè)收集到的數(shù)據(jù)多有滯后性，導(dǎo)致企業(yè)對市場經(jīng)濟環(huán)境的變化不夠敏感，企業(yè)做出對策反應(yīng)及戰(zhàn)略調(diào)整較為遲鈍，往往不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。而在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計可以充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢（例如：數(shù)據(jù)量多、種類豐富、時效性強、動態(tài)性強等），在豐富信息資源的基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)的篩選，并運用先進(jìn)技術(shù)工具對其進(jìn)行深層挖掘和剖析，將相關(guān)聯(lián)的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、內(nèi)部與外部數(shù)據(jù)都整合轉(zhuǎn)化為利于管理者決策的信息。管理會計將這些信息用于企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)測、分析、決策中，并在了解市場經(jīng)濟形勢下制定出適用于本企業(yè)的最佳戰(zhàn)略。在數(shù)據(jù)的運用中，管理會計的角色從單純的會計層面轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理層面。戰(zhàn)略管理會計從企業(yè)全局的高度協(xié)助管理者做出判斷、制定實施戰(zhàn)略，不僅能使企業(yè)內(nèi)部管理和績效評價更加合理，也能促使企業(yè)外部的經(jīng)營決策和風(fēng)險管控更加理性。

（二）管理會計工作方式的調(diào)整

大數(shù)據(jù)浪潮中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的滲透改變了傳統(tǒng)市場參與者的交流模式。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方通過電話、信件或者面談等線下形式進(jìn)行溝通。而在大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)可以從線上直接獲取大量有價值的數(shù)據(jù)信息，也可通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與市場關(guān)聯(lián)者進(jìn)行高效溝通。大數(shù)據(jù)不僅極大降低了企業(yè)收集、傳播信息的時間和成本，還為企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈線上整合需求提供了必要的信息基礎(chǔ)，最終帶動了企業(yè)信息流、物流、貨幣資金流等傳統(tǒng)運轉(zhuǎn)方式的改變。[2]同時，傳統(tǒng)商業(yè)模式下，企業(yè)往往通過陸續(xù)資本投入、擴大生產(chǎn)規(guī)模、促進(jìn)銷量增長的方式來形成規(guī)模效應(yīng)以節(jié)約成本、實現(xiàn)利潤最大化。而在大數(shù)據(jù)時代下，現(xiàn)代化新型商業(yè)模式誕生，新模式主要依托于大數(shù)據(jù)時代的時效性數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)科技。為了適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境，更好的為企業(yè)管理者的決策服務(wù)，管理會計作出調(diào)整的需求越來越明顯。管理會計可以充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境為企業(yè)決策收集有價值的信息，在網(wǎng)絡(luò)集成系統(tǒng)中得到線上信息反饋，了解市場趨勢、消費者偏好等重要信息，這些信息比單一渠道收集的信息更具動態(tài)性和多樣性。在企業(yè)內(nèi)部也有利于營運效率、風(fēng)險預(yù)測準(zhǔn)確度、內(nèi)部績效管理合理度等多方面的提高，打破了傳統(tǒng)工作方式的限制。管理會計需要在大數(shù)據(jù)時代下根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，合理的調(diào)整信息來源渠道和信息分析方式，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

（三）管理會計內(nèi)容的變更

大數(shù)據(jù)時代下，海量結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時刻滲透并影響著企業(yè)的運營和管控，企業(yè)模式的調(diào)整促使管理會計的內(nèi)容發(fā)生重大變化，包括成本核算、預(yù)算管理、業(yè)績評價等。以成本核算為例，為了規(guī)范化每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本管控，許多企業(yè)成本核算由原來的按部門核算到按照作業(yè)流、作業(yè)環(huán)節(jié)核算，核算方法由完全成本法向作業(yè)成本法轉(zhuǎn)換。而大數(shù)據(jù)環(huán)境則為各作業(yè)環(huán)節(jié)的精確成本核算提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)支持。除了核算方法，成本核算的范疇、手段也都發(fā)生了變化。例如，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各渠道的海量反饋信息和信息技術(shù)應(yīng)用促使了“大成本觀”的思想融入現(xiàn)代企業(yè)的成本管理中?！按蟆焙汀坝^”指企業(yè)不局限于狹義的成本范疇，應(yīng)結(jié)合管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等對成本進(jìn)行全面分析?！按蟪杀居^”下成本核算不僅包括生產(chǎn)過程中的成本消耗，還包括事前成本、事后成本，即整個生命周期成本，范疇進(jìn)一步擴大。在企業(yè)績效評價方面，評價系統(tǒng)考評的數(shù)據(jù)更綜合化、多元化，多元化數(shù)據(jù)使績效評價更加客觀立體，評價系統(tǒng)可能進(jìn)一步完善、升級。譬如，平衡計分卡的四個維度設(shè)置更復(fù)雜的量化指標(biāo)；企業(yè)內(nèi)部可以實行不同職位的分層評價等。

（四)管理會計思維模式的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)經(jīng)營活動打破了傳統(tǒng)的時間與空間限制，并利用互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)極大拓寬了市場。面對更加復(fù)雜多變的市場形勢，企業(yè)管理會計的思維模式必須不斷創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)及大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，企業(yè)管理會計的思維向“實時化”、“系統(tǒng)化”轉(zhuǎn)變。一方面，現(xiàn)代管理會計逐漸前移，從結(jié)果分析轉(zhuǎn)向過程分析，利用時效性數(shù)據(jù)進(jìn)行實時化控制管理。管理會計的“實時化”即執(zhí)行效率更高，應(yīng)對內(nèi)部和外部變化更加敏捷，執(zhí)行結(jié)果更好。另一方面，管理會計的職能不斷拓展，并與財務(wù)會計實現(xiàn)融合，參與企業(yè)戰(zhàn)略決策。管理會計站在企業(yè)戰(zhàn)略全局的角度，必須樹立全面、系統(tǒng)的管理思維，在財務(wù)預(yù)測、成本控制、價值管理、績效評價、風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，并為企業(yè)決策提供綜合意見。在新形勢下，思維引導(dǎo)踐行，“實時化”、“系統(tǒng)化”的思維模式拓寬了管理會計相對狹隘的視角，間接帶動管理會計角色、內(nèi)容、職能、工作方式的轉(zhuǎn)變。除了會計思維的“實時化”和“系統(tǒng)化”，其他新思維在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理上也發(fā)揮著重要作用。例如，“互聯(lián)化”，即促使互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與管理會計的有機結(jié)合。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘、加工、存儲、智能分析，還為管理會計職能的實施提供了無界平臺。

（五）管理會計職能的“無邊界”化

在大數(shù)據(jù)時代下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)的爆發(fā)促使傳統(tǒng)會計發(fā)生了徹底變化。會計人員可以根據(jù)系統(tǒng)財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，作出事先預(yù)測和及時的控制，可以將業(yè)務(wù)活動、流程與會計預(yù)算、執(zhí)行、控制相結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)財一體化。[3]同時，管理會計的職能被極大強化，會計人員會參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策，全力配合企業(yè)財務(wù)管理升級，由管理會計提供的互聯(lián)網(wǎng)模式下的企業(yè)預(yù)算、績效考核為企業(yè)創(chuàng)新變革提供了基礎(chǔ)支持。在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計與財務(wù)會計互相融合，形成混合會計，原管理會計的職能范圍擴大，綜合性大大增強。用友有限公司付建華曾說“建設(shè)中國特色的現(xiàn)代化管理會計體系，就是以企業(yè)管理創(chuàng)新驅(qū)動為中心的管理會計體系。在此體系中包含了計劃預(yù)算、責(zé)任核算、業(yè)財一體化執(zhí)行和控制、責(zé)任考核、分析預(yù)測等等?！蔽磥砉芾頃嬈脚_的打造很可能成為新趨勢，企業(yè)對管理會計的需求更加多樣化，管理會計在大數(shù)據(jù)時代下承擔(dān)者越來越重要的責(zé)任。

三、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代下，海量數(shù)據(jù)信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展在推動企業(yè)經(jīng)營模式變革的同時，也極大推動了管理會計的發(fā)展。為了緊跟新時代下的新步伐，管理會計需要打破傳統(tǒng)模式的限制，進(jìn)行角色、內(nèi)容和職能上的調(diào)整，將大數(shù)據(jù)和管理會計緊密的聯(lián)合起來，充分利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，才能在高端信息化技術(shù)的協(xié)助下實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

[1]李海．管理會計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢研究[J]．城市發(fā)展理論，2015.

[2]馬懿洲．管理會計的發(fā)展趨勢探討田[J]．經(jīng)濟與社會發(fā)展，2014,（2）．

[3]于增彪，張黎群，張雙才．我國管理會計的發(fā)展正面臨著最佳戰(zhàn)略機遇期[J]．財務(wù)與會計（理財版），2014，（4）．

國家社會科學(xué)基金規(guī)劃項目（13BJY057）；湖南省研究生科研創(chuàng)新項目（CX2015B512）

陳湘州（1969-），女，湖南婁底人，湖南科技大學(xué)商學(xué)院副教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要從事管理會計研究；吳雪晴（1993-），女，湖南衡陽人，湖南科技大學(xué)商學(xué)院會計專碩研究生，主要從事管理會計研究。