分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅稅制改革問(wèn)題的研究

王文杰

【摘要】個(gè)稅征收能夠有效調(diào)節(jié)收入分配差距、保證社會(huì)公平。一直以來(lái)，我國(guó)實(shí)施的是分類個(gè)稅制度，很多細(xì)節(jié)之處不夠科學(xué)，導(dǎo)致調(diào)節(jié)效果不盡人意，且違背了社會(huì)公平原則。而分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅稅制，更具綜合性、針對(duì)性優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅制要素的科學(xué)設(shè)計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。文章對(duì)分類與綜合相結(jié)合個(gè)稅稅制改革存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)策略。

【關(guān)鍵詞】分類與綜合相結(jié)合 個(gè)稅稅制 改革問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，GDP增長(zhǎng)與居民收入分配差距矛盾愈演愈烈。基于和諧社會(huì)背景下，針對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行合理、公平再分配至關(guān)重要，不僅能夠縮小貧富之間差距，且能夠?yàn)槲覈?guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)發(fā)展提供更多支持。目前，我國(guó)主要采取分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅稅制，實(shí)施積極財(cái)政政策。但在實(shí)踐中，受到諸多因素的影響，稅制改革阻礙重重，沒(méi)有充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。因此加強(qiáng)對(duì)該問(wèn)題的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠幫助我們找到問(wèn)題所在，進(jìn)行行之有效的調(diào)節(jié)。

一、分類與綜合相結(jié)合個(gè)稅稅制改革存在的問(wèn)題

（一）設(shè)計(jì)問(wèn)題

一方面，對(duì)于稅基范圍的設(shè)計(jì)，由于我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的分配主要按照按勞分配為主體、多種分配制度并存的方式進(jìn)行，在很大程度上增加了收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，導(dǎo)致個(gè)稅征收無(wú)法掌握個(gè)體準(zhǔn)確的收入，賬面與實(shí)際收入存在差別，直接增加了拓寬稅基工作難度。

另一方面，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)行個(gè)稅模式主要采用分類方式，輔助定額和定率扣費(fèi)方式進(jìn)行扣費(fèi)。由于我國(guó)地區(qū)收入存在不平衡情況，一刀切扣費(fèi)模式勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生消極影響。

（二）征管問(wèn)題

時(shí)至今日，個(gè)稅制度在我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了30年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在該方面已經(jīng)取得了非常豐富的經(jīng)驗(yàn)，但社會(huì)不斷發(fā)展，對(duì)個(gè)稅征收提出了更高要求。如對(duì)于個(gè)稅申報(bào)制度來(lái)說(shuō)，由于人們納稅意識(shí)較為薄弱，加之家庭成員收入多元，納稅機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)督和控制。同時(shí)，分類綜合申報(bào)方式，對(duì)家庭成員的誠(chéng)實(shí)意識(shí)要求非常高，在不成熟的社會(huì)環(huán)境下，人們并不愿意申報(bào)，導(dǎo)致稅款流失。此外，在征管技術(shù)、征管權(quán)歸屬等方面均存在問(wèn)題。

（三）環(huán)境問(wèn)題

對(duì)于稅制的實(shí)施需要良好的環(huán)境給予一定的支持。目前，我國(guó)個(gè)人信用與社會(huì)發(fā)展相滯后，在很大程度上阻礙了稅收制度的順利實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人信用的缺失使得人們利用多種偷稅逃稅手段，制造虛假合同等，以此來(lái)騙取國(guó)家退稅。究其根本是我國(guó)缺少行之有效的法律監(jiān)管，且相應(yīng)的信息管理機(jī)制不完善，給失信行為提供了可乘之機(jī)。另外，受到我國(guó)封建社會(huì)強(qiáng)制征稅的影響，我國(guó)人民在內(nèi)心中非常抵觸稅收。個(gè)人所得稅涉及范圍較廣，但是我國(guó)并未構(gòu)建財(cái)政公開(kāi)監(jiān)管機(jī)制，納稅人無(wú)從知曉繳納的稅款用于何處，加之一些公務(wù)員的貪污腐敗行為，直接挫傷了納稅人積極性。

二、實(shí)施分類與綜合相結(jié)合個(gè)稅稅制的有效策略

（一）合理設(shè)計(jì)所得稅模式

第一，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)個(gè)體收入特點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)將個(gè)人收入劃分為勞動(dòng)與資本兩大類，采取綜合與分類計(jì)征方式，以此來(lái)突出新型稅制的職能。同時(shí)，要加大監(jiān)管力度，構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督制度，為該項(xiàng)納稅制度的實(shí)施提供更多保障和支持，清晰界定納稅服務(wù)范圍、基本要求等，為實(shí)際工作提供制度依據(jù)。

第二，對(duì)于稅率的設(shè)計(jì)，一方面要適當(dāng)提高資本收入稅率，適當(dāng)降低勞動(dòng)所得稅率，以此來(lái)縮小貧富之間的差距。另一方面，針對(duì)收入極高的行業(yè)稅率設(shè)計(jì)要堅(jiān)持針對(duì)性原則，如演藝、體育界中的明星大腕等群體，要加大調(diào)控力度，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅稅率，以此來(lái)緩解收入分配不公問(wèn)題。

第三，合理的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)決定，將物價(jià)水平、通貨膨脹率等因素納入到扣除范圍內(nèi)，將稅制與物價(jià)有機(jī)結(jié)合到一起。

（二）完善相關(guān)配套機(jī)制

首先，優(yōu)化個(gè)稅申報(bào)模式。實(shí)施雙向申報(bào)模式，該模式是指納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅及納稅情況，在二者之間形成一種交叉稽核體系。采取這種方式能夠從源頭控制好稅收、避免稅款大量流失，還能夠降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本，以此來(lái)提高稅收監(jiān)管有效性。

其次，采取多元征管手段。完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制，對(duì)納稅人進(jìn)行編碼化管理，及時(shí)掌握個(gè)人收入來(lái)源，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效控制，還可以充分利用現(xiàn)代媒體技術(shù)，對(duì)個(gè)人房產(chǎn)、金融資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)名登記，確保個(gè)人收入透明化，從而有效防范灰色收入的取得。同時(shí)還應(yīng)對(duì)高收入行業(yè)、個(gè)人進(jìn)行監(jiān)督，如金融、保險(xiǎn)、模特等，與社會(huì)公共部門建立良好的溝通機(jī)制，形成合力，全面掌握個(gè)體的收入情況。

最后，通過(guò)立法手段，構(gòu)建個(gè)人信用體系，鼓勵(lì)并引導(dǎo)個(gè)體能夠珍惜自己的信用，減少不良信用記錄。與此同時(shí)，將不良信用情況列入到信用體系當(dāng)中，將個(gè)人相關(guān)信息有機(jī)整合到一起，對(duì)于納稅積極的人，可以給予物質(zhì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)納稅人納稅積極性，反之對(duì)偷稅漏稅行為要加大懲罰力度。

三、結(jié)論

根據(jù)上文所述，個(gè)人所得稅征收對(duì)于我國(guó)和諧社會(huì)健康發(fā)展具有非常重要的作用，能夠有效促進(jìn)社會(huì)公平。但是我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情具有特殊性，導(dǎo)致居民收入差距日漸增加。針對(duì)此，我國(guó)要積極實(shí)施分類與綜合相結(jié)合的個(gè)稅稅制，加強(qiáng)分類綜合的頂層設(shè)計(jì)，合理界定征收范圍、稅率等，同時(shí)，還應(yīng)完善相關(guān)配套機(jī)制，優(yōu)化個(gè)稅申報(bào)模式、采取多元征管手段等，不斷提高個(gè)稅征收有效性。

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