關(guān)于構(gòu)建自然人稅收征管制度的思考

楊粵

【摘 要】隨著民間財富的日益積累以及稅收制度改革的全面深化，加強對自然人稅收征管的重要性已經(jīng)越來越突出。但目前我國對自然人稅收的征管情況并不樂觀，本文在分析自然人稅收征管建立背景的基礎(chǔ)上，對構(gòu)建自然人稅收征管的基礎(chǔ)條件和可行性進行了研究，指出當(dāng)前存在的問題，并就如何構(gòu)建自然人稅收征管制度提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和政策建議。

【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺

一、自然人稅收征管概念及建立背景

自然人稅收征管是稅務(wù)機關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務(wù)進行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動。

由于受歷史因素及市場經(jīng)濟發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實行部分城市試點。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。

二、自然人稅收征管中存在的問題

1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強制性和固定性的特點，這3個特點導(dǎo)致稅收對公民合法經(jīng)濟利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。

2.信息未實現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務(wù)機關(guān)的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務(wù)機關(guān)同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機關(guān)對自然人擁有房屋、土地、車輛等財產(chǎn)的確切情況無法真實掌握，自然人依財產(chǎn)取得的收入也就無從核實。

3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款等情況，稅務(wù)機關(guān)可采取強制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實行累進稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強制措施卻基本沒有規(guī)定。

三、完善自然人稅收征管制度的建議

1.強化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進行稅收宣傳時，充分利用手機報、手機短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實施奠定輿論基礎(chǔ)。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財政支出方向進行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。

2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)雖然已實行對自然人進行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標(biāo)系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設(shè)綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費透支使用額度，讓納稅人切實感受到納稅信用度高的光榮和便捷。

4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進行交叉比對，核查的一項制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報的任務(wù)，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進一步擴大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。

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