淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

胡啟昀

摘 要：隨著我國(guó)的稅制改革，營(yíng)改增已經(jīng)從2016年5月1日之后正式全面實(shí)施，但是由于建筑業(yè)在營(yíng)改增之前都是營(yíng)業(yè)稅，因此本次改革對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)影響十分大。文章主要分析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響，同時(shí)對(duì)于營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 影響

中圖分類號(hào)：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）01-140-03

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響

本文選取了A建筑企業(yè)2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。比如按照建建筑業(yè)營(yíng)改增規(guī)定的11%的增值稅率，A企業(yè)的銷項(xiàng)稅額有406276萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有209860萬(wàn)元，因此計(jì)算得出企業(yè)需要交納的增值稅為196416萬(wàn)元，在僅考慮增值稅的情況下，那么應(yīng)交納的增值稅額占在原有營(yíng)業(yè)稅體制下銷售收入的比為5.3%，對(duì)比營(yíng)業(yè)稅體制下實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)反而增加了，這說(shuō)明了營(yíng)改增規(guī)定的11%的稅率在建筑業(yè)實(shí)行稅收改革的話，會(huì)使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)大大的提高。

在此之前，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)組織了全國(guó)性的調(diào)研測(cè)算，根據(jù)調(diào)研的66家建筑施工企業(yè)進(jìn)行上報(bào)的數(shù)據(jù)可以看出，以2015年的數(shù)據(jù)為例，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅與繳納的增值稅相比較，有8家企業(yè)的稅負(fù)變少，58家企業(yè)的稅負(fù)增加，這66家建筑施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為580151萬(wàn)元，如果在增值稅體制下計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)繳納的增值稅額為1122430萬(wàn)元，與營(yíng)業(yè)稅體制下應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅相比較需要多繳納稅款542279萬(wàn)元，兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較的話增值稅體制下要比營(yíng)業(yè)稅體制下增加接近100%。

由以上可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)于許多建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)所產(chǎn)生的影響很大，而且大部分企業(yè)的稅負(fù)增加了。

（二）對(duì)于工程管理的影響

1.對(duì)于投標(biāo)工作的影響。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比較有很大的區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅卻是價(jià)外稅，也就是說(shuō)在工程造價(jià)內(nèi)是不包含增值稅的，原有的按照工程定價(jià)、工程量清單來(lái)進(jìn)行報(bào)價(jià)已經(jīng)行不通了，相關(guān)工程經(jīng)濟(jì)部門在進(jìn)行工程造價(jià)的時(shí)候，需要換算成不含有增值稅的價(jià)格，然后再乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算得出增值稅，兩個(gè)數(shù)據(jù)相加才是含有增值稅的投標(biāo)價(jià)。

2.對(duì)于物資采購(gòu)的影響。對(duì)于物資采購(gòu)部門來(lái)說(shuō)，需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審查，審查他們是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，由于在原有的營(yíng)業(yè)稅體制下許多采購(gòu)都是從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人那里采購(gòu)的，營(yíng)改增之后為了實(shí)現(xiàn)抵扣，如何從供應(yīng)商那里取得增值稅專用發(fā)票是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。

3.對(duì)于成本歸集的影響。由于2016年5月1日之后所有的建筑施工企業(yè)必須過(guò)度為增值稅，在原有營(yíng)業(yè)稅體制下企業(yè)成本的歸集只與企業(yè)的所得稅有關(guān)，但在增值稅體制之下，則與增值稅密切相關(guān)，這直接關(guān)系到企業(yè)的管理能力，挑戰(zhàn)一個(gè)企業(yè)能否及時(shí)地進(jìn)行改變。

4.對(duì)于工程分包的影響。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)需要去審查分包方的性質(zhì)，審查其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

5.對(duì)于企業(yè)工程形象進(jìn)度的影響。建筑施工企業(yè)的工程形象進(jìn)度直接決定了相關(guān)企業(yè)在當(dāng)期會(huì)有多少銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響到這個(gè)企業(yè)會(huì)有多少應(yīng)收賬款。

6.對(duì)于企業(yè)工程合同的影響。企業(yè)的合同在簽訂的時(shí)候約定什么時(shí)候提供增值稅專用發(fā)票，業(yè)主何時(shí)支付工程款，以及支付的比例是多少，這些與相關(guān)的增值稅額都是關(guān)系十分密切的。

（三）對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)于核算方法的影響。在原有營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅體制下，增值稅為價(jià)外稅，因此必然導(dǎo)致相關(guān)的核算產(chǎn)生非常大的變化，而且在營(yíng)改增之后建筑施工企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么核算上就又會(huì)產(chǎn)生一些差異。

2.對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。營(yíng)改增之后，相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生一些變化，這主要是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這就會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的收入、成本、存貨等數(shù)據(jù)會(huì)降低，進(jìn)而導(dǎo)致一些由這些數(shù)據(jù)組成的常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變化。

3.對(duì)于企業(yè)發(fā)票管理的影響。在原有營(yíng)業(yè)稅體質(zhì)下，建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理起來(lái)相對(duì)比較容易，但是在增值稅的體制下，由于企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是可以抵扣的，某種程度上來(lái)說(shuō)其重要性等同于資金，而且增值稅的發(fā)票在開具的時(shí)候必須是由金稅系統(tǒng)開具的，并且增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證也有很多要求規(guī)定，因此建筑施工企業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增的大環(huán)境下，一定要制定完善的發(fā)票管理機(jī)制，使企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅體制。

（四）對(duì)于企業(yè)資金管理的影響

1.資金預(yù)算難以編制。在增值稅體制下，由于企業(yè)的應(yīng)納稅額是由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅額與成本的關(guān)系又非常大，因此在編制資金的預(yù)算的時(shí)候難度就比以前大。

2.納稅資金影響企業(yè)的資金流通性。由于增值稅的應(yīng)納稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由于企業(yè)很難在每月的申報(bào)期都能保證進(jìn)項(xiàng)稅額完全抵消銷項(xiàng)稅額，那么企業(yè)就需要準(zhǔn)備足夠的資金來(lái)進(jìn)行納稅，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)資金成本的壓力就變的很大，也就對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

（五）對(duì)于企業(yè)內(nèi)部定額產(chǎn)生的影響

增值稅體制下建筑施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，更加傾向于選擇一般納稅人的供應(yīng)商來(lái)提供原材料，因此企業(yè)的采購(gòu)成本在一定程度上會(huì)提升。與此同時(shí)，不同企業(yè)之間的管理水平也不同，因此企業(yè)內(nèi)部定額也就會(huì)存在差異。

二、對(duì)于建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)的建議

（一）企業(yè)的上下部門相互配合，共同來(lái)降低稅負(fù)

1.謹(jǐn)慎做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算在編制的時(shí)候要謹(jǐn)慎小心。建筑施工企業(yè)的相關(guān)營(yíng)銷部門在進(jìn)行項(xiàng)目的招投標(biāo)工作的時(shí)候，編制標(biāo)書時(shí)要十分謹(jǐn)慎，對(duì)于要投標(biāo)的項(xiàng)目的工程造價(jià)一定要充分考慮增值稅的影響，對(duì)于采購(gòu)的物資從哪里采購(gòu)、能不能取得增值稅發(fā)票等等問(wèn)題都是必須要考慮的問(wèn)題。施工企業(yè)投標(biāo)的項(xiàng)目有不同的種類，其在實(shí)際當(dāng)中產(chǎn)生的稅負(fù)也是不相同的，而且對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工地點(diǎn)也是一個(gè)十分重要的影響因素，這對(duì)于工程產(chǎn)生的稅負(fù)也會(huì)有一定的影響，因此企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)工作的時(shí)候，一定要充分考慮到這些因素，將這些因素考慮進(jìn)去，在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候給自己留足夠的利潤(rùn)空間，也就是說(shuō)從一個(gè)工程項(xiàng)目的開始就確保合理的利潤(rùn)空間。

2.認(rèn)真做好建設(shè)合同的評(píng)審和簽訂工作。企業(yè)在與業(yè)主簽訂合同的時(shí)候，除了那些常規(guī)的條款，還需要對(duì)于增值稅發(fā)票方面做出一定的規(guī)定，對(duì)于什么時(shí)候開具增值稅發(fā)票，開具什么性質(zhì)的增值稅發(fā)票等都要規(guī)定進(jìn)去，特別是對(duì)于甲方供材等模式，一定要將甲方提供材料的形式、開具發(fā)票的形式等進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，最好進(jìn)行分別約定，可以在合同當(dāng)中對(duì)于不同的稅率進(jìn)行約定，或者針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)簽訂兩個(gè)合同。

在這里，還有一些事項(xiàng)需要注意，對(duì)于甲方提供材料的最好進(jìn)行一些回避，最好甲方去制定要求的設(shè)備材料等，然后由施工方和材料的供應(yīng)商之間簽訂購(gòu)銷合同，這樣的話進(jìn)項(xiàng)稅就在施工方這里，能夠避免施工方這里沒(méi)有成本，進(jìn)而造成增值稅的銷項(xiàng)稅額沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，應(yīng)納稅額很大。在涉及到分包的合同時(shí)，為了避免一些分包方想要節(jié)約成本不想提供發(fā)票的現(xiàn)象，一定要對(duì)分包方進(jìn)行要求，明確其要提供增值稅專用發(fā)票。同時(shí)要懂得利用相關(guān)的法律來(lái)與對(duì)方進(jìn)行談判，盡可能多的為企業(yè)自身爭(zhēng)取利益。

3.統(tǒng)一采購(gòu)機(jī)制，盡量選取一般納稅人的供應(yīng)商。集團(tuán)內(nèi)部可以建設(shè)一個(gè)專門的物資采購(gòu)的公司，這樣便于其他公司進(jìn)行采購(gòu)，在選取供應(yīng)商的時(shí)候也會(huì)有利于選取一般納稅人的企業(yè)，否則就可能存在許多小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，不利于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在營(yíng)業(yè)稅的體制下，相關(guān)的采購(gòu)部門只需要考慮價(jià)格即可，但是在增值稅的體制下，不僅僅考慮怎么樣去降低成本，還需要去考慮如何盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)，從這兩方面來(lái)進(jìn)行綜合的考慮，然后選取一個(gè)綜合起來(lái)比較好的方案。在這之前，企業(yè)內(nèi)部的工程部門、財(cái)務(wù)部門等要提前進(jìn)行測(cè)算，選取最優(yōu)的方式。

4.相關(guān)部門在選取分包方的時(shí)候一定要謹(jǐn)慎。在以往營(yíng)業(yè)稅體制下，許多分包方都是通過(guò)各種人際關(guān)系來(lái)決定的，分包方的水平參差不齊，營(yíng)改增之后，企業(yè)應(yīng)該建立一套專門記錄分包方基本情況的信息庫(kù)，信息庫(kù)要包括分包方的資質(zhì)情況、信用情況以及實(shí)力等，同時(shí)還要記錄分包方的性質(zhì)。對(duì)于建筑業(yè)內(nèi)比較常見(jiàn)的沒(méi)有資質(zhì)的隊(duì)伍進(jìn)行掛靠的現(xiàn)象，要盡可能的不去和這樣的隊(duì)伍合作，如果實(shí)在需要合作的話，就要在談判價(jià)格適合將企業(yè)的利潤(rùn)和稅費(fèi)提前測(cè)算充分，以免到時(shí)候增加稅負(fù)。

5.集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)子公司以及項(xiàng)目部的管理工作。由于集團(tuán)公司下各個(gè)子公司的管理水平不同，以及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于稅務(wù)改革的重視程度不同，在營(yíng)改增之后都可能使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不相同。因此集團(tuán)公司應(yīng)該完善相應(yīng)的管理制度，特別是對(duì)于發(fā)票、資金等的管理制度要完善起來(lái)，加強(qiáng)管理，盡快提高相應(yīng)的管理水平?？梢远ㄆ趯?duì)各個(gè)子公司的稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)行排名，對(duì)于稅負(fù)高的子公司要讓其分析稅負(fù)為什么高，找到原因，幫助其找到解決的方案。幫助子公司盡快實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的過(guò)渡。

6.進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。企業(yè)如果想要降低稅負(fù)，最關(guān)鍵的還是要盡可能的取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，因此企業(yè)的各個(gè)部門都應(yīng)該積極的參與進(jìn)來(lái)，各個(gè)部門相互配合，大家都盡一份力，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)降低。在企業(yè)的內(nèi)部，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該作為牽頭部門，要給其他部門特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行講解培訓(xùn)，讓每個(gè)員工都有增值稅的概念，只有這樣才能使?fàn)I改增后企業(yè)更好的進(jìn)行過(guò)渡。

（二）加強(qiáng)工程管理，提高工程利潤(rùn)。

1.拒絕掛靠的模式。營(yíng)改增改革之后，所有的工程都必須繳納增值稅，因此企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理的時(shí)候一定要對(duì)成本和收入進(jìn)行嚴(yán)格的管理，統(tǒng)一的管理，嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定，這樣不僅有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，對(duì)于國(guó)家規(guī)范建筑行業(yè)也有著十分重要的作用。

2.加強(qiáng)成本的管理工作，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理。在營(yíng)業(yè)稅的體制下，建筑施工企業(yè)的成本可能與營(yíng)業(yè)稅金關(guān)系不大，僅僅與企業(yè)所得稅相關(guān)，但是在增值稅的體制下，由于增值稅是流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)納稅額與銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，企業(yè)需要對(duì)成本的管理重視起來(lái)，做好增值稅的稅收籌劃工作。對(duì)于工程項(xiàng)目發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等等費(fèi)用要及時(shí)的進(jìn)行歸集，并且要盡可能都取得發(fā)票，而且是增值稅專用發(fā)票。

（三）應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的措施

增值稅體制對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)該主要從兩方面來(lái)做好相關(guān)的工作：一是會(huì)計(jì)核算工作，二是發(fā)票管理工作。

1.做好會(huì)計(jì)核算工作。在營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于營(yíng)業(yè)稅十分的熟悉，對(duì)于增值稅由于幾乎不接觸，許多財(cái)務(wù)人員都不了解。建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該通過(guò)自學(xué)或者培訓(xùn)等方式來(lái)盡快熟悉增值稅體系。在營(yíng)業(yè)稅的體制下，會(huì)計(jì)核算工作比較簡(jiǎn)單，但在增值稅體制下，由于涉及到銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了比較大的變化，企業(yè)應(yīng)該盡快規(guī)范相應(yīng)的核算制度，使財(cái)務(wù)人員盡快掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算，只有這樣，企業(yè)最終得出的財(cái)務(wù)指標(biāo)才能夠保證正確，管理層才能根據(jù)這些正確可靠的信息來(lái)進(jìn)行管理的決策。

2.做好發(fā)票管理工作。營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)人員對(duì)于發(fā)票的管理一定要嚴(yán)格起來(lái)，需要增強(qiáng)增值稅發(fā)票管理的相關(guān)知識(shí)，而且在發(fā)票的管理時(shí)一定要注意對(duì)方的性質(zhì)，看對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是一般納稅人，還要區(qū)分發(fā)票的類型，看是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。對(duì)于可以抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票一定要注意其認(rèn)證期等，如果過(guò)了認(rèn)證期沒(méi)有認(rèn)證，就不能再認(rèn)證進(jìn)行抵扣。同時(shí)還有哪些發(fā)票可以抵扣、哪些發(fā)票不能抵扣進(jìn)行區(qū)分，不能將不能抵扣的發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）應(yīng)對(duì)稅收管理的措施

1.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立好關(guān)系。截止到現(xiàn)在，營(yíng)改增全面實(shí)施后時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)的政策也在不斷的推出，企業(yè)在學(xué)習(xí)最新的政策文件的同時(shí)也要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，使其幫助企業(yè)及時(shí)獲取最新的信息，并解決現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的稅務(wù)問(wèn)題，為企業(yè)在今后的納稅工作中提供幫助。

2.關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注增值稅申報(bào)的相關(guān)政策的變化，特別是針對(duì)自身行業(yè)的細(xì)則。在營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅都是在地稅，但營(yíng)改增之后，繳納增值稅是在國(guó)稅，而且申報(bào)工作是在機(jī)構(gòu)所在地，因此企業(yè)在稅務(wù)相關(guān)的管理工作當(dāng)中難度比以前提高了。

（五）必要的轉(zhuǎn)型

在增值稅的大環(huán)境下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該逐步向產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行過(guò)渡，最終要求建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)當(dāng)中進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、機(jī)械化、管理規(guī)范化等，同時(shí)提高建筑的科技水平，降低建筑施工的成本。當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家，例如美國(guó)、日本等，它們?cè)谶M(jìn)行建筑施工的時(shí)候，已經(jīng)有了相當(dāng)高的工業(yè)化水準(zhǔn)，我們國(guó)家離他們的水平還有一定的水平，因此今后一定要朝這個(gè)方向發(fā)展，只有這樣才能在今后不再對(duì)增值稅體制“膽怯”。

建筑施工企業(yè)當(dāng)前的首要任務(wù)是提高自身的管理水平，完善自身的管理機(jī)制，對(duì)于各種將要面對(duì)的困難工作做好積極的準(zhǔn)備，只有這樣，才能使自己在行業(yè)中更好地發(fā)展下去，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展也能做出積極的貢獻(xiàn)。

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[6] 王維.營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討[J].價(jià)值工程，2015（36）

[7] 汪治國(guó).營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）

[8] 徐鵬鵬，龍春曉，劉貴文.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2016（8）

（作者單位：大同大學(xué) 山西大同 038100）

（責(zé)編：紀(jì)毅）