加強內(nèi)部審計溝通，提高審計質(zhì)量

全曉紅

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加強內(nèi)部審計溝通，提高審計質(zhì)量

全曉紅

（南華大學 財務(wù)處，湖南 衡陽 421001)

溝通在內(nèi)部審計工作中起著至關(guān)重要的作用，它貫穿審計的全過程。良好的審計溝通，是審計工作穩(wěn)步開展的前提，是審計質(zhì)量得到保障的一種重要手段。論文重點闡述了在內(nèi)部審計質(zhì)量管理全過程中的每個審計階段，審計溝通應(yīng)達到的審計目標，本階段審計溝通的內(nèi)容，以及可采取的審計溝通方式及策略。

內(nèi)部審計；審計溝通；審計質(zhì)量

一　引　言

溝通是維系社會交流的紐帶，成為當今社會不可或缺的重要因素。美國教育家卡耐基曾經(jīng)說過：一個人的成功85%靠人際關(guān)系及處事能力，只有15%是靠他的專業(yè)技術(shù)。由此可見，溝通不僅僅是一項技能，更是走向成功的關(guān)鍵。審計溝通是貫穿審計全過程的一項重要工作，從審計計劃、審前調(diào)查、審計實施、審計報告到后續(xù)審計，整個審計程序都需要溝通。良好、有效的審計溝通，是審計工作穩(wěn)步開展的前提，是審計質(zhì)量得到保障的一種重要手段。國際內(nèi)部審計實務(wù)標準中關(guān)于“人際關(guān)系和交流”指出內(nèi)部審計師應(yīng)具有與人打交道和有效地進行溝通的技能。內(nèi)部審計師應(yīng)懂得人際關(guān)系與被審計者保持令人滿意的關(guān)系。內(nèi)部審計師應(yīng)具有進行口頭和書面溝通的技能，以便能清楚和有效地轉(zhuǎn)達諸如審計目的、評價、結(jié)論和建議等事項。對于內(nèi)部審計工作來說，由于內(nèi)部審計相對于外部審計有其特殊性，審計溝通在內(nèi)部審計中更為重要，良好的審計溝通是內(nèi)部審計工作取得成功的關(guān)鍵。本文首先分析了良好、有效的審計溝通在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的必要性，然后，論述了在內(nèi)部審計質(zhì)量管理全過程中的每個審計階段，審計溝通應(yīng)達到的審計目標，本階段審計溝通的內(nèi)容，以及可采取的審計溝通方式及策略。[1][3]

二　良好、有效的審計溝通在內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的必要性

審計溝通是一個雙向、互動的反饋和理解過程，有效的溝通并不僅是溝通雙方達成一致的意見，而且能準確理解信息的含義，從而建立良好的人際關(guān)系，使審計工作得到認同和理解。中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通”，構(gòu)建良好的人際關(guān)系，審計溝通是橋梁，是紐帶、是方式、是手段，沒有有效的溝通，就不可能建立良好的人際關(guān)系。內(nèi)部審計人員要提高審計質(zhì)量，在審計活動中需要加強與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員的溝通和聯(lián)系，它包括與組織內(nèi)部高層管理者、被審計單位、其他相關(guān)職能部門及人員之間，組織外部相關(guān)機構(gòu)和人員之間，內(nèi)部審計機構(gòu)中成員之間的溝通。良好的審計溝通，能夠使內(nèi)部審計工作得到本單位領(lǐng)導的充分認可和支持，能夠獲得被審計單位管理層的理解和配合，能夠及時獲得相關(guān)、可靠的信息，能夠保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀、公正，能夠確保內(nèi)部審計意見得到有效貫徹、實施，從而促成內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)，最終實現(xiàn)提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。[3]

三　在內(nèi)部審計全過程中加強審計溝通，提高審計質(zhì)量

（一）審前準備階段

1.審計溝通的目標。審計準備主要包括審計計劃和審前調(diào)查。審計計劃階段的溝通主要是與單位上層領(lǐng)導的縱向溝通。溝通的目標是為了讓高層管理者對審計工作有充分認識，從而重視審計工作，在審計工作中得到高層領(lǐng)導的授權(quán)和支持，并且能正確領(lǐng)悟高層領(lǐng)導的意圖，能為以后工作的開展提供思路和方向，是全程溝通的重要環(huán)節(jié)，是審計工作持續(xù)進行的前提；審前調(diào)查主要是對被審計部門的財務(wù)會計資料、重要合同協(xié)議及會議記錄、上次審計結(jié)論及意見，以及上次內(nèi)部審計意見等進行調(diào)查。審前調(diào)查溝通能夠使審計人員熟悉掌握財務(wù)狀況、歷年審計情況以及未來戰(zhàn)略發(fā)展目標，審前調(diào)查溝通的目標是為了得到被審單位及相關(guān)機構(gòu)和人員的理解與配合，取得有用的信息，從而制定出具有針對性的審計實施方案，與高層管理者在審計目標上產(chǎn)生共鳴。[6]

2.審計溝通的內(nèi)容、方式與策略。內(nèi)部審計機構(gòu)是組織內(nèi)部的一個管理機構(gòu)，是“對本單位領(lǐng)導負責并報告工作”，其所關(guān)注的不僅局限于被審單位財務(wù)信息，更多的是對組織的風險管理、內(nèi)部控制以及治理過程，審前調(diào)查溝通內(nèi)容應(yīng)該是全方位的。審計計劃階段，內(nèi)部審計機構(gòu)要積極、主動地與高層管理者聯(lián)系，就審計計劃進行溝通，定期將審計計劃、目標、范圍等事項向高層管理者請示、匯報、交流。審計溝通主要充分領(lǐng)悟內(nèi)部單位高層管理者對于審計的期望和要求，了解領(lǐng)導層對于管理風險的看法，在審計目標方面與領(lǐng)導層達成一致意見，然后，圍繞領(lǐng)導所關(guān)心的問題制定審計目標，籌劃下一步的審計工作，從而使內(nèi)部審計得到管理層的支持和理解。溝通的方式可采取口頭溝通與書面溝通相結(jié)合的形式。

審前調(diào)查階段，充分的審前調(diào)查和良好的審前溝通能夠起到事半功倍的效果。。由于信息的獲取和資料的搜集取證需要得到被審計部門的積極配合，內(nèi)部審計人員必須與被審單位進行溝通、交流，讓被審單位對內(nèi)部審計的職能有一個正確的認識，內(nèi)部審計不是專門以審查和評價別人的差錯和失誤為目標，而是以提高組織利益和幫助被審計單位有效地進行管理控制為最終目標。內(nèi)部審計人員應(yīng)當通過與被審單位溝通，讓被審計單位認同、理解和支持審計，從而達到與被審計單位建立良好的人際關(guān)系的目的，確保審計工作順利進行。審前調(diào)查一般通過詢問、會談、會議、問卷調(diào)查等溝通方式進行。

（二）審計實施階段

1.審計溝通的目標。審計實施階段審計溝通的目標是與被審單位及相關(guān)機構(gòu)和人員建立起互信、和諧、協(xié)調(diào)的內(nèi)審關(guān)系，以取得充分有效的審計證據(jù)。審計實施階段是審計人員對被審計部門的人員進行資料調(diào)取，不斷提出問題，發(fā)現(xiàn)問題，取得審計證據(jù)的過程。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，如果審計人員獲取的審計證據(jù)對有關(guān)審計事項證明缺乏應(yīng)有的證明力，審計風險就不可避免，它關(guān)系到審計工作的成敗，是控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。[7]

2.審計溝通的內(nèi)容、方式與策略。審計實施階段，被審單位為了維護本部門的利益，在審計實施過程中不可避免地會出現(xiàn)抵觸情緒。為了獲得有力的審計證據(jù)，審計人員需要加強溝通，并掌握適當?shù)臏贤记珊筒呗?。首先，要學會換位思考。要與被審單位建立尋找共同點，在溝通中取得共鳴，取得被審單位的信任。審計人員在審計過程中要以尊重事實和尊重對方為前提，站在被審單位的角度上思考問題，尋找和建立共同點，共同點找的越多，在溝通使得共鳴感就越強。良好的審計溝通能夠得到被審計單位的信任，讓被審計人員協(xié)助完成審計項目，順利地在所提供的信息中發(fā)現(xiàn)問題，在交流、聽取意見后提出解決方案。其次，要善于傾聽。傾聽本身就是一種很重要的溝通技巧，甚至在審計溝通中比說更重要。在傾聽過程中，一方面給了對方解釋和說明的機會，在人格上得到了尊重，另一方面，在傾聽過程中，可以抓住對方所提供的資料、證言、證據(jù)之間的相互矛盾之處，出其不意地用其矛攻其盾，對方難以自圓其說的情急之下，很可能會道出真情原委。然后，審計人員在溝通過程中態(tài)度要真誠，理直但必氣和。在溝通時，要通過口頭語言、身體語言表明真誠，偶爾表示肯定或贊許，將會更容易得到對方的合作。[4][5]

（三）審計報告階段

1.審計溝通的目標。審計報告階段的主要工作包括完成審計報告、征求反饋意見、領(lǐng)導審定意見和下達整改通知。在此階段，審計溝通目標一是要與被審計單位及本單位高層管理建立良好的溝通，消除在報告發(fā)布中產(chǎn)生的分歧和誤會，降低審計風險，減少審計評價的負面影響。二是要完成審計報告，提交高質(zhì)量的審計報告，審計報告必須有針對性和可操作性。

2.審計溝通的內(nèi)容、方式與策略。審計報告本身就是書面溝通的一種形式，審計報告是以審計證據(jù)為依據(jù)，最終形成的審計結(jié)論與建議，是審計成果的最終體現(xiàn)，審計報告質(zhì)量決定審計項目質(zhì)量。審計報告的內(nèi)容應(yīng)客觀、完整、清晰、及時并具有建設(shè)性，重點突出。

審計報告出具以后，審計人員應(yīng)在正式審計報告發(fā)出之前與被審計部門進行溝通，召集被審單位召開現(xiàn)場審計結(jié)果通報會, 充分聽取被審計部門的意見，商討審計評價是否符合組織實際情況，同時由被審計部門提出書面反饋意見。通過這種行之有效的溝通方式，不僅可以讓被審單位了解到審計實施階段得出的審計結(jié)果，更有利于被審單位對征求意見稿中提到的相關(guān)問題進行進一步的核實并及時反饋；同時也可以使得管理層對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題引起足夠重視，促進被審單位及時開展整改工作。對被審計單位提出的正確意見予以采納，避免之后出現(xiàn)責任分歧。對于整改處理比較困難的個例，也需要與管理部門充分溝通，商討處理事宜，以保證審計結(jié)果的充分運用。

（四）后續(xù)審計階段

1.審計溝通的目標。審計后續(xù)階段，主要進行后續(xù)審計報告的制定、聽取整改匯報、形成審計底稿和制定后續(xù)審計方案等。在后續(xù)審計階段的溝通目標是使審計中發(fā)現(xiàn)的問題得到整改和落實，針對審計執(zhí)行中存在的困難與被審計部門和組織高層管理溝通，最終使審計意見得到落實，為提高日后審計工作的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

2.審計溝通的內(nèi)容、方式與策略。在審計后續(xù)階段，需對被審計單位的整改情況進行回訪，對被審單位在執(zhí)行審計決定或?qū)徲嫿ㄗh過程中面臨的困難進行重點了解，對審計報告中所提到的缺陷是否采取切實有效的糾正措施進行回訪，督促整改，幫助完善內(nèi)部管理。為不斷改進審計工作、提升審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。在這個過程中一方面需要與被審計單位進行溝通，在不斷的溝通中達成共識，另一方面要與組織管理層進行溝通，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法違規(guī)和帶有苗頭性、傾向性的問題，以及審計整改情況，向組織高層管理提交后續(xù)審計報告，匯報審計工作所取得的進展。[8]

（五）審計成果運用階段

1.審計溝通的目標。審計成果的轉(zhuǎn)化和利用，既是審計工作出發(fā)點和歸結(jié)點，又是審計工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。內(nèi)部審計成果運用從采用部門來看分審計機關(guān)運用、紀檢監(jiān)察部門運用、司法機關(guān)運用、權(quán)力監(jiān)督部門運用。審計溝通的目標是使審計成果得到充分運用。

2.審計溝通的內(nèi)容、方式與策略。內(nèi)部審計部門首先要定期對典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質(zhì)、風險大小予以分類，并將信息通報組織職能部門，形成成果共享，使各部門的員工不斷改變對內(nèi)部審計工作的傳統(tǒng)認識，增強對內(nèi)部審計的了解。然后，重視審計中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和追究責任的情況，積極配合，消化、鞏固和擴大審計成果。最后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與組織高層領(lǐng)導進行溝通與交流，與相關(guān)部門組織召開聯(lián)席會議，廣開言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

總之，審計溝通是整個內(nèi)部審計過程中的一項不可忽視的工作，只有審計人員仔細琢磨，用心領(lǐng)悟，不斷加強自身素養(yǎng)，不斷在工作中總結(jié)提高，我們的內(nèi)中審計工作環(huán)境才會更好，與方方面面的關(guān)系才會更加和諧，審計工作任務(wù)才能圓滿完成，審計目標才能順利實現(xiàn)，審計質(zhì)量才能得到有力保證。[5][8]

[1]程雷.內(nèi)部審計溝通問題初探[J].中國內(nèi)部審計,2010,(9).

[2]張美蘭.加強審計溝通,構(gòu)建和諧審計[J].財會通訊,2011,(9).

[3]梁聚.加強有效溝通,構(gòu)筑和諧審計[J].中國西部科技,2011,(9).

[4]馬貴良.淺析有效的溝通在審計中的運用[J].現(xiàn)代商業(yè),2011,(21).

[5]高瀾.淺談內(nèi)部審計人員的溝通[J].時代金融,2014,(6).

[6]葛玲,丁肇.建立良好內(nèi)部審計溝通方式[J].中國電力企業(yè)管理(農(nóng)電),2015,(6).

[7]康俊廷.審計溝通的基本方法與策略[J].審計月刊,2016,(6).

[8]韓冰.淺談審計溝通技巧[J].理論探討,2016,(4).

（責任編校：何俊華）

F239.1

A

1673-2219（2017）04-0099-03

2017－01－15

全曉紅（1975－），女，湖南衡陽人，高級會計師，碩士，研究方向為財務(wù)管理。