高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐體會(huì)與思考

安紅　廖曉莉

摘要：高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為高校對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的必要程序之一，文章從審計(jì)實(shí)務(wù)視角，介紹高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐做法，在對(duì)高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和深入思考的基礎(chǔ)上提出創(chuàng)新性建議。

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 監(jiān)督

目前我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)總量巨大，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，近年來(lái)被查處的問(wèn)題干部也越來(lái)越多，因此高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍已被列入干部考察的必要程序。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部主要為行政、教輔、科研及二級(jí)學(xué)院的負(fù)責(zé)人，對(duì)管理的部門或項(xiàng)目有一定的審批權(quán)。在一些規(guī)模比較大、內(nèi)審機(jī)構(gòu)比較健全的高校，中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本形成制度化，成為中層干部管理監(jiān)督的必要程序。但是總體而言，各高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)展和水平參差不齊，本文通過(guò)開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)的介紹和總結(jié)對(duì)高校內(nèi)審工作提供一些借鑒。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐

（一）重視審計(jì)方案制定。Z高校自2001年開(kāi)始開(kāi)展對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)實(shí)踐中逐漸積累了一些工作經(jīng)驗(yàn)。2005年制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》（試行），2012年根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）的要求，修訂了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，辦法明確規(guī)定所有中層領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿或換崗都要納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如2014年10月Z高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿換屆，根據(jù)學(xué)校黨委的要求，分管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員和審計(jì)處人員，要求結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。首先，按照《實(shí)施細(xì)則》的要求制定詳細(xì)可行的審計(jì)方案，做到摸清家底、揭示問(wèn)題、推動(dòng)規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定滾動(dòng)式的審計(jì)計(jì)劃，堅(jiān)持對(duì)重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次的基本制度，將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，離任和現(xiàn)任干部分批列入審計(jì)計(jì)劃。最后，審計(jì)方案經(jīng)由學(xué)校黨委會(huì)審定，作為重要的審計(jì)實(shí)施依據(jù)。

（二）審慎確定審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)要求確定，但是針對(duì)不同單位（部門）的特點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施時(shí)有所側(cè)重，主要從三個(gè)方面考慮：一是摸清家底，有些中層干部管理的部門涉及幾十個(gè)項(xiàng)目、幾百萬(wàn)資金及固定資產(chǎn)，但平時(shí)忙于業(yè)務(wù)，對(duì)其分管的資金和財(cái)產(chǎn)情況并不十分了解，理財(cái)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，其分管校領(lǐng)導(dǎo)也只是對(duì)其中的某一部分情況有所了解，通過(guò)審計(jì)對(duì)部門財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和披露，使部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門了解中層干部所管部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支結(jié)余情況，做到心中有數(shù)。二是了解干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，包括是否能夠執(zhí)行民主集中制、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策流程是否公開(kāi)透明等。三是遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度情況、部門內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

（三）嚴(yán)密組織審計(jì)實(shí)施。

1.嚴(yán)格按工作流程組織實(shí)施審計(jì)。組織部下達(dá)審計(jì)委托書；審計(jì)處成立審計(jì)組，并根據(jù)委托書制定工作方案；召開(kāi)審計(jì)動(dòng)員會(huì)；發(fā)出審計(jì)通知書；發(fā)布審計(jì)前公示；被審計(jì)干部提交述職報(bào)告和承諾書，所在單位提交有關(guān)材料；組織開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)；撰寫審計(jì)報(bào)告，提交學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議審議通過(guò)，報(bào)送組織部；組織部將審計(jì)報(bào)告報(bào)送黨委常委會(huì)審定，審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)方式在一定范圍內(nèi)公布。

2.堅(jiān)持重要性原則和分級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)組開(kāi)展審計(jì)之前，首先了解被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合既有審計(jì)成果和平時(shí)了解的情況，分析、討論有可能發(fā)生問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，調(diào)取財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等相關(guān)數(shù)據(jù)、單位（部門）經(jīng)辦簽訂的合同或協(xié)議、單位（部門）管理制度等資料，對(duì)管理及決策情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。審計(jì)組按分工查閱資料，為保證揭示問(wèn)題的準(zhǔn)確性，經(jīng)常互通情況、集體討論、交叉核實(shí)資料。對(duì)于審計(jì)報(bào)告，實(shí)行審計(jì)組、審計(jì)處、聯(lián)席會(huì)議三級(jí)復(fù)核制度，最后提交黨委會(huì)審定。

3.利用共性問(wèn)題，推動(dòng)規(guī)范管理。為了推動(dòng)規(guī)范管理，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組不局限于被審計(jì)單位（部門），而是將問(wèn)題延伸到全校范圍查找，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)。除了在審計(jì)報(bào)告中向該單位（部門）和負(fù)責(zé)人指出問(wèn)題所在，還根據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的普遍性、嚴(yán)重性情況向黨委會(huì)匯報(bào)，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解相關(guān)情況，以便研究對(duì)策妥善處理，取得良好審計(jì)效果。如：審計(jì)發(fā)現(xiàn)有單位在對(duì)外簽訂合同或協(xié)議時(shí)，未嚴(yán)格按照學(xué)校對(duì)外簽約授權(quán)的要求履行會(huì)簽授權(quán)程序，而由單位領(lǐng)導(dǎo)甚至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接簽署并加蓋部門公章，根據(jù)這一線索，審計(jì)組擴(kuò)大摸查范圍，發(fā)現(xiàn)有多個(gè)部門存在該現(xiàn)象，揭示某些單位（部門）負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，學(xué)校管理監(jiān)督不到位，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，造成該種情況在一定程度上是由于管理流程不夠簡(jiǎn)化、耗時(shí)長(zhǎng)、效率低、基層意見(jiàn)大等原因。經(jīng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反饋后，及時(shí)采取了補(bǔ)救措施，并且在全校中層領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)上進(jìn)行了通報(bào)。

二、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

（一）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要條件。審計(jì)實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從審計(jì)方案制定到審計(jì)報(bào)告公布，均經(jīng)學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門反復(fù)研究，并經(jīng)學(xué)校黨委會(huì)審定，處處彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部管理中的重要地位。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備充分是完成任務(wù)的前提。審計(jì)之初，根據(jù)法律法規(guī)和學(xué)校現(xiàn)狀科學(xué)制定方案和工作流程，做好人員分工；每個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始之前，開(kāi)展審前調(diào)查，并結(jié)合以往的資料，全面分析情況，確定審計(jì)方向和重點(diǎn)；在項(xiàng)目進(jìn)行中，組織情況交流和研討，保證全面客觀地反映審計(jì)情況。

（三）規(guī)范審計(jì)流程對(duì)于增強(qiáng)嚴(yán)肅性和權(quán)威性至關(guān)重要。審計(jì)流程規(guī)范化對(duì)于提升審計(jì)效率和效果可謂立竿見(jiàn)影，審計(jì)人員必須給予足夠重視。認(rèn)真遵循各項(xiàng)流程，保證各項(xiàng)手續(xù)完備，資料收集、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按程序執(zhí)行，使得證據(jù)充分適當(dāng)、問(wèn)題定性準(zhǔn)確。審計(jì)承諾書與公示凸顯了審計(jì)的嚴(yán)肅性和威攝力，使被審計(jì)對(duì)象從思想上重視并在行動(dòng)上配合與支持，甚至主動(dòng)找審計(jì)組說(shuō)明情況，要求審計(jì)組指導(dǎo)整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)“以審促管”。

（四）良好溝通是審計(jì)順利開(kāi)展的保證。在審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)、有效的溝通能夠保證信息的快捷傳遞和交流充分。首先，做好與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的溝通，取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，如召開(kāi)動(dòng)員會(huì)等，形成領(lǐng)導(dǎo)重視、被審計(jì)單位和個(gè)人理解并支持的氛圍。其次，審計(jì)人員以恰當(dāng)?shù)姆绞脚c被審計(jì)對(duì)象保持良好的溝通，積極誠(chéng)懇地建言獻(xiàn)策，力求推動(dòng)規(guī)范管理，使其充分了解審計(jì)的要求和目的，主動(dòng)配合審計(jì)工作。

（五）以強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督和推動(dòng)管理規(guī)范為宗旨。通過(guò)對(duì)單位（部門）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策及內(nèi)控制度的審計(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)依法行政、依法理財(cái)?shù)挠^念。審計(jì)組從審計(jì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)入手，在遇到問(wèn)題時(shí)，分析可能產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，不僅從被審計(jì)單位（部門）查找原因，還從學(xué)校管理的角度客觀分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出意見(jiàn)和建議，推動(dòng)有關(guān)制度和流程的完善。

（六）重視落實(shí)整改。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做到審中邊審邊改，審后跟蹤落實(shí)，可以利用整改落實(shí)會(huì)議要求被審計(jì)單位（部門）限期提出整改方案，做出整改承諾，對(duì)于需要多部門協(xié)調(diào)的問(wèn)題，提出協(xié)調(diào)意見(jiàn)和建議，落實(shí)牽頭單位（部門）。

三、幾點(diǎn)思考和建議

（一）內(nèi)部審計(jì)存在諸多局限性。

1.高校領(lǐng)導(dǎo)往往只關(guān)心財(cái)務(wù)合規(guī)性和審計(jì)結(jié)果，對(duì)管理制度方面的不足、流程的不規(guī)范以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，內(nèi)審部門想要推動(dòng)從源頭解決問(wèn)題或防范風(fēng)險(xiǎn)，由于內(nèi)審部門缺乏約束手段，因此必須說(shuō)服有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層，取得領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持才能落實(shí)，否則審計(jì)結(jié)束，只要被審計(jì)對(duì)象不出大事，問(wèn)題被丟在一邊，風(fēng)險(xiǎn)依舊存在。

2.內(nèi)審部門與被審計(jì)單位同級(jí)別設(shè)置，內(nèi)審人員日常與被審計(jì)人員有較多的工作交往，而其工作職責(zé)又是去揭露錯(cuò)誤或不足之處，面對(duì)復(fù)雜的人際關(guān)系和人情成分，可能有意或無(wú)意回避甚至隱瞞一些情況，存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)審人員平時(shí)參與單位的決策和監(jiān)督，可能會(huì)不自覺(jué)地從保護(hù)部門或本單位領(lǐng)導(dǎo)的角度考慮問(wèn)題，而不是從客觀、公正的角度揭示問(wèn)題。

4.隨著高校教學(xué)、科研以及社會(huì)服務(wù)的深入開(kāi)展，內(nèi)審人員面對(duì)的審計(jì)事項(xiàng)所涉及的經(jīng)濟(jì)、法律等信息在不斷更新，業(yè)務(wù)范圍和職能也在逐漸拓寬，但內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平還有待提升，審計(jì)手段和方法也比較落后。

（二）內(nèi)部審計(jì)要注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有廣泛性和隱蔽性，內(nèi)審人員應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；第二應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，做好審計(jì)方案，對(duì)所審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析；第三，運(yùn)用信息化手段對(duì)現(xiàn)有資料進(jìn)行全面了解，提出審計(jì)重點(diǎn)和方法；第四規(guī)范審計(jì)流程和工作底稿，對(duì)審計(jì)行為保存完整記錄；第五堅(jiān)持審計(jì)承諾和公示制度，明確界定審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)人員和單位的法律責(zé)任，提升內(nèi)部審計(jì)的公信力和權(quán)威性。

（三）堅(jiān)持任中與離任審計(jì)相結(jié)合的滾動(dòng)審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)表明，除非遇到重大違法行為，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)干部往往更關(guān)心個(gè)人是否存在責(zé)任，而忽略對(duì)不規(guī)范問(wèn)題的整改，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)有些問(wèn)題往往“屢審屢犯”，未得到切實(shí)整改，特別是離任審計(jì)中，往往發(fā)現(xiàn)“后任不理前任事”。2014年7月公布并實(shí)施的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》將“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”作為一項(xiàng)基本制度，對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有重要的指導(dǎo)意義，它消除了“離任必審”給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響，也滿足干部管理監(jiān)督對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的新要求。高校領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、審計(jì)部門應(yīng)該在認(rèn)識(shí)上把干部監(jiān)督管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入中層干部管理計(jì)劃和審計(jì)部門的年度工作計(jì)劃，增加任中審計(jì)的比重，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，避免“走過(guò)場(chǎng)” 和“秋后算賬”。X

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]丁有根，章坤，宋桂娥，吳怡興.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（21）.