如何開(kāi)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

劉尚?！⒓p

對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，是黨中央、國(guó)務(wù)院為了加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督而采取的一項(xiàng)重大舉措，是黨和國(guó)家交給審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要政治任務(wù)。它要求高、困難多、風(fēng)險(xiǎn)大，任何疏忽和不慎都將給審計(jì)工作帶來(lái)不良影響。為此應(yīng)著重抓好以下幾方面工作。

一、明確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以界定被審計(jì)者個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任為審計(jì)目的。實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)格量化政績(jī)考核指標(biāo)。這就要求我們?cè)趯徲?jì)中必須突出被審計(jì)者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主體地位，圍繞其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真地審查核實(shí)。

審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的項(xiàng)目計(jì)劃在受托前提下制定?！犊h級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）規(guī)定：“根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委、人民政府的意見(jiàn)，由組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期的委托建議，審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施審計(jì)”。即這類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定權(quán)不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)只是在接受“委托建議”后，依法實(shí)施審計(jì)。為使這項(xiàng)工作適時(shí)正常開(kāi)展，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃前，主動(dòng)與地方黨委、政府以及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)取得聯(lián)系，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃同時(shí)落實(shí)制定到位，做到早計(jì)劃、早安排。同時(shí)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向地方黨委、人大、政府多請(qǐng)示、多匯報(bào)，引起他們的重視與支持，爭(zhēng)取及早根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求制定出具體的審計(jì)實(shí)施辦法，使這項(xiàng)工作正?；?、制度化。

審計(jì)機(jī)關(guān)在該項(xiàng)審計(jì)中行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)不是同一層次上的監(jiān)督，它在對(duì)“責(zé)任”的劃分上雖將對(duì)“事”的監(jiān)督和對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，歸根結(jié)底直接目的是為對(duì)“人”的有效監(jiān)督提供服務(wù)，在這一過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)仍然行使其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)。因此，我們?cè)趯徲?jì)工作中，必須嚴(yán)格按照《暫行規(guī)定》辦事，對(duì)被審計(jì)者個(gè)人所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)及其直屬部門(mén)、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，認(rèn)為需要依法給予處理處罰的，應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)處理處罰決定；應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由紀(jì)檢部門(mén)處理；應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理，切不可超越經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)范圍。

二、準(zhǔn)確把握審計(jì)的主要內(nèi)容

按照《暫行規(guī)定》的要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益審計(jì)，分清被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任與直接責(zé)任。審計(jì)的具體內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無(wú)形的，有直接的，也有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，根據(jù)《審計(jì)法》、《暫行規(guī)定》以及有關(guān)法規(guī)規(guī)定和實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須著重把握以下幾方面內(nèi)容：

預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況。主要審查預(yù)算的編制是否科學(xué)、合規(guī) ；各項(xiàng)收入是否全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理；預(yù)算內(nèi)收支是否真實(shí)、合法、完整，有無(wú)虛報(bào)收入、虛列支出、違規(guī)使用專(zhuān)項(xiàng)資金等問(wèn)題，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”、公款私存，或者隱瞞收入等情況；財(cái)政、財(cái)務(wù)支出是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)收入的款項(xiàng)是否及時(shí)足額到位，有無(wú)個(gè)人或其他單位長(zhǎng)期占用公款現(xiàn)象；是否響應(yīng)中央出臺(tái)的“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”精神和國(guó)務(wù)院“約法三章”的要求；對(duì)財(cái)政支出效益的審計(jì)包括：分析財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是否合理；對(duì)重大支出項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行延伸審計(jì)，檢查有無(wú)損失浪費(fèi)問(wèn)題。

稅收收入情況。延伸審計(jì)地稅部門(mén)組織的各項(xiàng)地方稅的入庫(kù)情況，重點(diǎn)審計(jì)第四季度的完稅憑證，并與收入臺(tái)賬相核對(duì)，檢查有無(wú)虛增稅收的問(wèn)題。對(duì)國(guó)稅部門(mén)組織的中央稅收入庫(kù)情況進(jìn)行調(diào)查，確定中央稅收入庫(kù)的真實(shí)底數(shù)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收、利潤(rùn)、基建技改和私營(yíng)企業(yè)稅收情況。此問(wèn)題應(yīng)安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查自報(bào)，審計(jì)組在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查，以確定各項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性。

資產(chǎn)的管理和使用情況。這里的“資產(chǎn)”特指鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算的貨幣資金、有價(jià)證券、實(shí)物、應(yīng)收賬款及暫付款等債權(quán)、固定資產(chǎn)等。主要審查資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制情況，即資產(chǎn)是否有專(zhuān)人管理，管理程序是否合規(guī)；是否設(shè)立了資產(chǎn)明細(xì)賬，是否定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)是否賬實(shí)相符；資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)后是否及時(shí)入庫(kù)；固定資產(chǎn)的興建是否按規(guī)定實(shí)施了招投標(biāo)或政府采購(gòu)程序，各項(xiàng)程序是否合法、合規(guī)；資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢和損毀時(shí)的手續(xù)是否合規(guī)，有無(wú)使用效率低下、損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題。

政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況。在單位自查的基礎(chǔ)上，對(duì)負(fù)債進(jìn)行抽查，摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)、負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和其他相關(guān)債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變化情況。審查負(fù)債的真實(shí)性、合法性，有無(wú)虛假負(fù)債，看增減變化情況。與此同時(shí)，還要注意對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所是否為其他部門(mén)、單位提供借貸擔(dān)保進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，揭示是否因擔(dān)保而給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政帶來(lái)負(fù)債，并查明責(zé)任。

農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況。依據(jù)上級(jí)文件規(guī)定，審查農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合法合理，審計(jì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅賦是否合規(guī)，有無(wú)多征、少征或亂開(kāi)稅目等情況，所征稅款是否足額納入財(cái)政；有無(wú)亂加碼、亂集資、亂罰款和亂攤派等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，以確定農(nóng)民負(fù)擔(dān)的真實(shí)底數(shù)；是否建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管制度。

預(yù)算外資金及“三提留五統(tǒng)籌”資金管理使用情況。審計(jì)管理使用是否合法合理，有無(wú)擠占、平調(diào)、挪用等問(wèn)題；審查各項(xiàng)資金的使用比例是否合法，有無(wú)損失浪費(fèi)。

政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況。重大投資項(xiàng)目決策情況。主要審計(jì)被審計(jì)者任職期間，鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大投資項(xiàng)目的決策程序是否符合有關(guān)基建程序和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；項(xiàng)目運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，審計(jì)投資規(guī)模是否超過(guò)了資金籌措能力，有無(wú)盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程，使投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益等，資金管理是否規(guī)范，是否專(zhuān)款專(zhuān)用，項(xiàng)目施工進(jìn)度是否與預(yù)期相符，項(xiàng)目完工后是否及時(shí)辦理了竣工決算，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確相關(guān)鄉(xiāng)政黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的投資決策責(zé)任。

配發(fā)的公物管理、使用情況及其他需要審計(jì)的問(wèn)題。先由鄉(xiāng)鎮(zhèn)和被審計(jì)者個(gè)人自查申報(bào)，審計(jì)組據(jù)此進(jìn)行核對(duì)，以確定配發(fā)給被審計(jì)者個(gè)人的辦公物品有無(wú)丟失、損壞，是否辦理了移交手續(xù)。此外，還可審計(jì)其他需要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題。

三、靈活運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)工作，要搞好此項(xiàng)工作，需要采用多種審計(jì)技術(shù)方法。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容，其常用的審計(jì)技術(shù)方法，應(yīng)從以下幾方面考慮：

對(duì)任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法、抽查法確認(rèn)財(cái)政收入的真實(shí)性。一般情況下，首先應(yīng)將工商稅、農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等稅收收入與鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫(kù)（或與縣金庫(kù)）年度報(bào)表進(jìn)行核對(duì)；其次再審計(jì)地稅、財(cái)政部門(mén)，對(duì)地稅部門(mén)重點(diǎn)審查第四季度的完稅憑證，并與收入臺(tái)賬相核對(duì)，對(duì)部分納稅大戶(hù)進(jìn)行抽查。檢查有無(wú)虛增稅收收入或寅吃卯糧、收過(guò)頭稅的問(wèn)題。對(duì)財(cái)政部門(mén)征收的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅及其他非稅性收入，應(yīng)重點(diǎn)審查預(yù)算內(nèi)外支出賬，檢查有無(wú)通過(guò)虛列預(yù)算支出，用鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外及“三提留五統(tǒng)籌”資金繳稅，虛增財(cái)政收入的問(wèn)題。運(yùn)用核對(duì)、逆查、抽查、比較、結(jié)構(gòu)分析等審計(jì)方法，確認(rèn)財(cái)政財(cái)務(wù)支出的真實(shí)、合規(guī)、合法和效益性。重點(diǎn)審計(jì)以下三個(gè)方面：一是檢查有無(wú)欠發(fā)財(cái)政供養(yǎng)人員工資；二是對(duì)重大支出項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行延伸審計(jì)，檢查有無(wú)擠占、挪用、損失浪費(fèi)的問(wèn)題；三是分析財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是否合理，檢查有無(wú)不按政策法律規(guī)定加大對(duì)教育、農(nóng)業(yè)的投入問(wèn)題。

對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收、利潤(rùn)和基建技改投入情況的審計(jì)。通常情況下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查自報(bào)，審計(jì)人員對(duì)利稅、技改投入大戶(hù)進(jìn)行重點(diǎn)抽查確認(rèn)，以全面評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大生產(chǎn)性投入、培植財(cái)源等方面的工作實(shí)績(jī)。將內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)以及易出現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目或資金作為突破口，對(duì)于有因重大的決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下或有嚴(yán)重違法違紀(jì)等跡象的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，必要時(shí)追溯到相關(guān)年度或者延伸審計(jì)（調(diào)查）有關(guān)單位（部門(mén)）。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)。對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券，實(shí)物應(yīng)及時(shí)重點(diǎn)清查，核實(shí)銀行存款要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐筆審查未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)應(yīng)收賬款、暫付款、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)及負(fù)債的審計(jì)，應(yīng)先由被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查清理，然后再由審計(jì)人員運(yùn)用抽查法、核對(duì)法、函證法、盤(pán)點(diǎn)法、結(jié)構(gòu)分析、賬齡分析等審計(jì)方法確定資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)底數(shù)及結(jié)構(gòu)狀況，檢查有無(wú)呆賬壞賬、丟失毀損、隱瞞資產(chǎn)負(fù)債等方面的問(wèn)題，尤其注意對(duì)賬外資產(chǎn)、賬外債務(wù)的審計(jì)。

對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況審計(jì)。對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況的審計(jì)應(yīng)搞好四個(gè)方面的核對(duì)，一是將上級(jí)批準(zhǔn)的被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案，與分配各行政村的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案總數(shù)相核對(duì)；二是將實(shí)際征收總數(shù)與分配各行政村的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案總數(shù)相核對(duì)；三是通過(guò)調(diào)查部分村組群眾負(fù)擔(dān)情況與農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡相核對(duì)；四是通過(guò)村財(cái)務(wù)賬目反映的向農(nóng)民收取的各項(xiàng)資金與農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡相核對(duì)。通過(guò)以上核對(duì)檢查被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)有無(wú)亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問(wèn)題。

對(duì)預(yù)算外資金及“三提留五統(tǒng)籌”資金使用情況的審計(jì)。運(yùn)用抽查、逆查、比較分析等審計(jì)方法，檢查預(yù)算外資金、“三提留五統(tǒng)籌”資金的使用比例是否合法合規(guī)，有無(wú)擠占平調(diào)、挪用和損失浪費(fèi)的問(wèn)題。通過(guò)查閱預(yù)算外資金收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證，確定預(yù)算外資金收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否合規(guī)；有無(wú)擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。抽查收費(fèi)票據(jù)，看收費(fèi)票據(jù)是否為財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制，且票據(jù)是否完整無(wú)缺。抽查收入和支出明細(xì)賬和原始憑證，確定預(yù)算外收入來(lái)源是否合規(guī)，是否按規(guī)定的用途支出。

對(duì)配發(fā)的辦公物品登記、管理、使用情況的審計(jì)。應(yīng)先由被審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)或領(lǐng)導(dǎo)干部自查自報(bào)，審計(jì)人員再運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)法、核對(duì)法、調(diào)查法，據(jù)以確認(rèn)配發(fā)的辦公物品的管理使用情況。特別要注意檢查有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損壞單位價(jià)值較大的辦公物品的問(wèn)題。

〔本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于國(guó)家糧食安全戰(zhàn)略視角的糧田流轉(zhuǎn)價(jià)格補(bǔ)貼測(cè)度與分析研究（15BJY096）階段性成果〕

（劉尚睿：南京審計(jì)大學(xué) ；劉吉雙：江蘇鹽城師范學(xué)院）

責(zé)任編輯：高 莉