高級財務會計教學方法研究

張衛(wèi)麗

[提要] 依據(jù)財政部2006年頒布的企業(yè)會計準則，加之企業(yè)對會計人員職業(yè)素質(zhì)的要求，對于高校來說，探索有效的高級財務會計教學方法就顯得尤為重要。本文提出以培養(yǎng)學生職業(yè)能力為核心，引導學生用批判的眼光進行思考，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學生學習能力為目標的教學模式，以促進學生綜合能力的發(fā)展。

關鍵詞：職業(yè)能力培養(yǎng)；高級財務會計；教學改革

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月16日

一、高級財務會計課程特點

（一）較強的關聯(lián)性。高級財務會計是在中級財務會計的基礎上進行的延伸學習，其內(nèi)容與中財?shù)闹R點緊密相連，高級財務會計的內(nèi)容體系是會計四大假設會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量的松動，所以高財既遵循中財?shù)睦碚摶A，又超出中財?shù)臉I(yè)務范圍。

（二）嚴密的邏輯性。高財?shù)膬?nèi)容體系是非常嚴謹?shù)模恳粋€模塊以及模塊間都具備嚴密的邏輯性，需要通過推導把零散的知識點形成系統(tǒng)，比如中財中的長期股權投資、高財中企業(yè)合并的控股合并、合并財務報表的編制這一鏈條的知識體系是一環(huán)扣一環(huán)的，具備嚴謹?shù)倪壿嬓浴?/p>

（三）內(nèi)容的前沿性。高級財務會計的內(nèi)容體系緊跟會計準則，而會計準則反映的是最新的前沿知識，借鑒國際會計準則、美國會計準則，隨著企業(yè)最新經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)，會計準則會隨之進行更新，那么高財?shù)膬?nèi)容反映的都是最新的經(jīng)濟業(yè)務，其內(nèi)容具有擴展的空間。

基于高級財務會計課程的特點，其教學的目的不僅要通過先進的教學方法傳授學生現(xiàn)成理論，更要著重培養(yǎng)學生的職業(yè)能力，提高他們自己發(fā)現(xiàn)并處理新事務的能力，做到學生的職業(yè)養(yǎng)斷能力、實踐能力和課堂的教學活動有機結合。

二、基于職業(yè)判斷能力的高級財務會計教學改進

（一）引導式教學。引導式教學是要變傳統(tǒng)的“教與學”教學方法為師生互動的教學方法，該方法能增加學生的學習興趣，引導學生獨立思考問題的能力，增強課堂的學習氣氛，拉近老師和學生之間的距離，從而起到良好的教學效果。例如，在講到合并財務報表這一章內(nèi)容時，由于這一章的內(nèi)容比較難，要引導學生自己去推導，以本章中非同一控制下企業(yè)合并中子公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)為公允價值的調(diào)整分錄為例，股權取得日子公司固定資產(chǎn)賬面價值500萬元，公允價值600萬元，此時就可以問大家500萬元怎么調(diào)為600萬元呢？大家馬上會回答增加100萬元，那么接著提問，增加100萬元以分錄的形式怎么體現(xiàn)，自然回答就是借記“固定資產(chǎn)”100萬元，分錄有借有貸，那么對應的貸方應該是什么呢？引導大家賬面價值和公允價值模式下資產(chǎn)負債表都必須滿足資產(chǎn)=負債+所有者權益，那么此時公式的不平衡只能通過所有者權益進行調(diào)平，大家就會想到只能用資本公積了，此時調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：資本公積，就出來了。可是業(yè)務還沒有完，固定資產(chǎn)必然伴隨累計折舊，大家馬上就會做出補提折舊的會計分錄：借：管理費用，貸：累計折舊，那么會問大家這個調(diào)整分錄對嗎？大家都很迷茫，接著講非常重要的一個內(nèi)容，就是會計科目與報表項目的區(qū)別，大家經(jīng)過思考，累計折舊在報表中是沒有的，應該以固定資產(chǎn)進行體現(xiàn)，此時補提折舊的調(diào)整分錄：借：管理費用，貸：固定資產(chǎn)——累計折舊就出來了。

（二）重視整體觀念的形成。高財?shù)膬?nèi)容相對來說有難度，對于每一個專題應先從宏觀上把握主要內(nèi)容框架，再進行細分性地學習，等到最后再來把枝桿的內(nèi)容給填充好，這樣這一章的內(nèi)容就很輕松地掌握了。例如，企業(yè)合并這一章，首先建立整體內(nèi)容結構，提出重點，讓大家宏觀認識。企業(yè)合并知識構成如表1所示，首先把企業(yè)合并按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，這一分類決定了入賬方式是同一控制下的賬面價值還是非同一控制下的公允價值；接下來按照按合并的法律形式分為吸收（新設）合并和控股合并，這一層次的劃分決定了吸收（新設）的科目為借資產(chǎn)貸負債，控股合并的借方科目為長期股權投資；最后按照合并對價分為三種形式：以資產(chǎn)、負債、權益為合并對價，分別決定了貸方科目分別為資產(chǎn)、應付債券和股本。加之企業(yè)合并會計處理的具體細則，就能很好地掌握不同形式下的企業(yè)合并會計處理。（表1）

大家通過這個表對這章的內(nèi)容有了整體把握之后，再帶著問題進行分類學習，最后再回歸最初的框架加以總結，把零散的知識點歸為一個整體，能夠做到知識的融會貫通，活學活用，也能提高學生的學習能力，這種“歸一→具體→歸一”的學習模式，使大家的思路非常清晰，起到良好的教學效果。

（三）充分利用圖表等輔助教學方法。左右腦思維同時進行，能將抽象難懂的問題直觀化、簡單化。圖表有時能將零散的知識結構整體歸一，用一個核心的概念把幾個知識點貫穿起來，既易懂，又加深了對知識的理解。例如，租賃會計這一章的內(nèi)容中，融資租賃價值概念數(shù)量多、并且很容易混淆，不好理解，那么就可以采用現(xiàn)金流量圖示分析的方式將眾多的價值概念歸到一起。以出租人的現(xiàn)金流為例，做出如圖1所示的現(xiàn)金流量圖。（圖1）

根據(jù)圖1所示，我們得出如下等式：

租賃開始日資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=（租金+資產(chǎn)余值+買價）的現(xiàn)值 （1）

對此等式可以從兩方面進行分析：1、計算層面：租賃開始日資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=（租金+資產(chǎn)余值+買價）的現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)+（資產(chǎn)余值+買價）×復利現(xiàn)值系數(shù)，那么使得公式（1）現(xiàn)金流入=現(xiàn)金流出的折現(xiàn)率即為租賃內(nèi)涵利率，租賃內(nèi)涵利率把復雜的價值概念貫穿在了一起；2、概念關聯(lián)層面：由于資產(chǎn)余值=出租人擔保余值+未擔保余值，出租人擔保余值=承租人擔保余值+獨立第三方的擔保余值，所以公式（1）可以寫為：租賃開始日資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=（租金+承租人擔保余值+買價+獨立第三方的擔保余值+未擔保余值）的現(xiàn)值，公式右邊的前三項租金、承租人擔保余值、買價即為最低租賃付款額，再加上第四項獨立第三方的擔保余值即為最低租賃收款額，所以公式（1）可以寫為：租賃開始日資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=（最低租賃收款額+未擔保余值）的現(xiàn)值，引出準則中租賃內(nèi)涵利率的概念。通過這個圖示既可以計算租賃內(nèi)涵利率，又把相關價值概念的關系進行了形象的反映。

（四）“T”型賬戶的巧妙運用?！癟”型賬戶在會計實務中具有非常強大的作用，不僅能省去復雜的計算過程，更有利于學生理解掌握和接受，使高財?shù)慕虒W簡單明了。例如，存貨跌價準備的抵消分錄，由于涉及企業(yè)集團買賣雙方存貨跌價準備以及整個企業(yè)集團的存貨跌價準備，業(yè)務處理非常麻煩，但是如果課堂教學中引入了集團內(nèi)部購買方存貨跌價準備賬戶，由此過渡到企業(yè)集團存貨跌價準備賬戶，那么通過這兩個“T”型賬戶，集團內(nèi)部存貨跌價準備的抵消分錄就很容易掌握了，尤其是連續(xù)年度的抵消分錄。在高財教學中，多處都可以用到“T”型賬戶，比如股份支付業(yè)務處理中引入“應付職工薪酬”“T”型賬戶，這樣對于現(xiàn)金結算的股份支付就可以省去復雜的表格計算，通過該賬戶就可以輕松做出完整的會計分錄；還有遞延所得稅會計處理也是課堂教學中的難點，資產(chǎn)負債的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異由于種類不同，在業(yè)務處理中經(jīng)常被同學混淆，再加之連續(xù)年度的業(yè)務處理，就更加繁瑣，在此如果能夠巧妙地運用遞延所得稅“T”型賬戶，那么就不再區(qū)分不同的暫時性差異種類，使得業(yè)務處理既簡單又容易掌握。“T”型賬戶在高財中還有很多可待應用的地方，關鍵是要巧妙地運用到知識點中，并且講清該賬戶的運用原理，那么隨后的會計處理就會迎刃而解，使得難懂枯燥的高財學習變得有趣，從而被學生輕松掌握。

（五）鼓勵學生對知識提出質(zhì)疑的積極性。老師不僅要傳授知識給學生，更要培養(yǎng)學生的職業(yè)能力，鼓勵學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，讓學生懷著質(zhì)疑的態(tài)度來學習高財，不僅能對準則加深理解，更能培養(yǎng)他們對準則的邊緣問題甚至準則中未涉及到的問題提出自己的見解，提高他們的創(chuàng)新性，當他們對某一問題有自己獨特見解并且有理論依據(jù)時，會感到成就感，增加他們的自信心，對以后走上工作崗位從容應對工作中的各種復雜問題也是大有幫助的。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換這一專題的學習中，在講到以公允價值計價的業(yè)務時，用的都是補價相等的情況，那么此時就可以提出問題：當補價不等于交換雙方公允價值之差的情況下，業(yè)務處理如何進行呢？是遵循“換入=換入”還是“換入=換出”？啟發(fā)學生對問題的思考能力，可以引導學生從公允價值計量的原理出發(fā)，看換入方還是換出方資產(chǎn)的公允價值更可靠，以公允價值更可靠者作為計量基礎，那么如何判斷公允價值更可靠呢？指引學生去思考公允價值的相關問題，以合理的方式確定交換雙方公允價值哪個更可靠，據(jù)以作為入賬基礎，據(jù)此繼續(xù)提問題，對于補價不等情況下非貨幣性資產(chǎn)交換認定也應隨之進行改進，非貨幣性資產(chǎn)交換的認定和業(yè)務處理用到的更可靠的公允價值應當是保持一致的。對于這一類問題在學生有了自己的見解后，啟發(fā)學生試著寫成論文的形式，進而培養(yǎng)他們的論文寫作能力，對學生進行全方位的職業(yè)能力培養(yǎng)。

當然，教學過程中教師自身素質(zhì)的提高也是至關重要的，作為一名教師要以“沒有教不好的學生，只有不會教的老師”作為自己的座右銘，時時刻刻鞭策自己，多關注前沿知識，學習核心期刊等的先進理念，使“教”與“學”有機融為一體。

三、結語

社會對會計人員職業(yè)能力的要求是很高的，通過對高級財務會計教學方法的改進，不僅能提高該門課的教學效果，更能培養(yǎng)學生畢業(yè)后從容應對工作中各種復雜問題的能力，對其處理得心應手，真正做到理論與實踐的統(tǒng)一，做一個具備高素質(zhì)職業(yè)能力的合格會計人員。

主要參考文獻：

[1]財政部公計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2007.4.