新準(zhǔn)則對(duì)通用軟件架構(gòu)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)影響

李立志

摘要：本文有針對(duì)性地剖析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化及其對(duì)當(dāng)前以通用軟件架構(gòu)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)影響。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)理分析，綜合并客觀評(píng)價(jià)了這種影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；影響

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化和會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要。國(guó)家財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日率先已在國(guó)內(nèi)1570家上市公司執(zhí)行，計(jì)劃2009年拓展到國(guó)內(nèi)所有大中型以上企業(yè)，以后繼續(xù)擴(kuò)大范圍，以至所有企業(yè)都將采用這一準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已正式建立。

但是我們看到，新準(zhǔn)則的實(shí)施也是我國(guó)廣大企業(yè)所要面臨的一項(xiàng)巨大系統(tǒng)工程，它幾乎觸及到了會(huì)計(jì)核算的方方面面，如科目體系、核算方法、計(jì)量方法、控制體系……其波及范圍之廣、力度之深，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷史上前所未有的。特別是在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化乃至整體管理信息化的大背景下，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響幾乎全部投射在以計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之上。因此，如何理解和把握新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響，以及原企業(yè)系統(tǒng)平臺(tái)能否順利承接新舊準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換，新舊準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)換是否必然導(dǎo)致系統(tǒng)軟件平臺(tái)的更新等等一系列問題，都將是廣大企業(yè)乃至軟件供應(yīng)商十分關(guān)注的問題。

一、新準(zhǔn)則體系的主要變化及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

(一)會(huì)計(jì)科目體系的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)科目體系的調(diào)整力度較大，在原科目體系基礎(chǔ)上進(jìn)行了不少增刪?？颇款悇e增加了一個(gè)“共同類”，增加了94個(gè)一級(jí)科目(其中特殊行業(yè)專用科目69個(gè))，取消10個(gè)，合并6個(gè)，分拆、更名、降級(jí)了9個(gè)。在范圍上首次涵蓋了各類企業(yè)(包括銀行、證券、保險(xiǎn)、租賃、建造承包商、農(nóng)業(yè)等)的交易或事項(xiàng)，使整個(gè)科目體系更加系統(tǒng)、完整，更能體現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。在新準(zhǔn)則體系中，不僅科目?jī)?nèi)涵和名稱有了較大變化，而且科目編碼也有了很大的調(diào)整：將原制度的五大類別碼(“1”開頭表示資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為所有者權(quán)益類、“4”為成本類、“5”為損益類科目)調(diào)整為六大類別碼，其中“1”、“2”仍然分別表示資產(chǎn)類和負(fù)債類，但用“3”表示新增的“共同類”科目(一共有5個(gè)，分別是3001清算資金往來、3002貨幣兌換、3101衍生工具、3201套期工具、3202被套期工具)，而所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目類別依次順延分別用“4”、“5”、“6”表示。

科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則科目體系的巨大變化可謂從根本上觸及了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行基礎(chǔ)。但是我們看到，新準(zhǔn)則的這種變化對(duì)架構(gòu)在通用軟件基礎(chǔ)之上的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，應(yīng)該完全有能力被“消化”。因?yàn)橥ㄓ密浖A(yù)留的參數(shù)接口，基本可以適應(yīng)不同核算制度的情況變化，新準(zhǔn)則科目體系的變化，可以通過調(diào)整原企業(yè)核算賬套的基礎(chǔ)科目體系得到適應(yīng)。當(dāng)然，這種調(diào)整以及由之帶來的系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作量可能比較大，而且差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)也不可低估，因此這種調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。值得欣慰的是，目前許多主流的軟件供應(yīng)商已為用戶提供了很好的相關(guān)服務(wù)。如用友公司就設(shè)計(jì)了新舊準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“轉(zhuǎn)換器”來幫助客戶實(shí)現(xiàn)這種業(yè)務(wù)過渡；而另外一些大公司，如金蝶、浪潮、金算盤等也設(shè)計(jì)了許多方便的服務(wù)措施。因此我們看到，新準(zhǔn)則科目體系的變化對(duì)當(dāng)前運(yùn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響更多的是事務(wù)性的，而較少涉及系統(tǒng)邏輯架構(gòu)和本質(zhì)功能的改變。

(二)會(huì)計(jì)處理方法的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上的主要變化有：

1存貨發(fā)出與資產(chǎn)折舊計(jì)提的變化。新準(zhǔn)則取消了不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，也不再強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊開始和結(jié)束的時(shí)點(diǎn)，新增資產(chǎn)可當(dāng)月提折舊，也可在下個(gè)月開始提折舊。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

3無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理突破較大。主要表現(xiàn)在：(1)明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)；(2)將企業(yè)研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待；(3)改變舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分析其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式進(jìn)行合理攤銷。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用平均年限法攤銷。

4債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)債權(quán)人的讓步不再直接計(jì)入資本公積，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，列入當(dāng)期損益表。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

5借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可予以資本化。此外，予以資本化的借款費(fèi)用不再限于專門借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。

上述新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)方法的變化涉及企業(yè)一些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理，主要與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)有關(guān)，具體講就是如何將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)仍然是從記賬憑證開始的，即原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到系統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換，仍然由人工來完成。主要包括兩種情況：1一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由人工直接填制記賬憑證并錄入系統(tǒng)；2由其他已實(shí)現(xiàn)信息化并與會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)集成的業(yè)務(wù)系統(tǒng)(如在ERP環(huán)境下)傳遞來的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，則通過在業(yè)務(wù)系統(tǒng)(或會(huì)計(jì)系統(tǒng))中由人工定義相關(guān)參數(shù)并預(yù)設(shè)憑證模板，來完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)之間的自動(dòng)轉(zhuǎn)換，這其中也包括了賬務(wù)系統(tǒng)自身實(shí)現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的情況。而真正有助實(shí)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)智能化生成記賬憑證數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)新技術(shù)，如XBRL標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)、事件驅(qū)動(dòng)技術(shù)、REAL建模技術(shù)以及事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想等，目前還幾乎沒有在會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)自動(dòng)化采集階段得到成熟應(yīng)用。因此新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)方法的變革幾乎并不涉及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部邏輯功能架構(gòu)的改變，而多涉及會(huì)計(jì)系統(tǒng)邊界之外與系統(tǒng)交接處的數(shù)據(jù)處理。例如，對(duì)只涉及一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法變化，如借款費(fèi)用、債務(wù)重組和無形資產(chǎn)等，由于業(yè)務(wù)記賬憑證填

制仍由人工來完成，因此基本不觸及當(dāng)前系統(tǒng)軟件功能的更新，只是對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)提出更高的要求，要求其必須盡快熟悉新準(zhǔn)則環(huán)境下的會(huì)計(jì)處理，在這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，能正確地填制會(huì)計(jì)記賬憑證，并熟練地錄入會(huì)計(jì)系統(tǒng)；而對(duì)涉及專項(xiàng)業(yè)務(wù)核算和管理的會(huì)計(jì)處理方法的變化，如存貨發(fā)出、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、資產(chǎn)減值等，則需要在相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中重新調(diào)整系統(tǒng)的基礎(chǔ)運(yùn)行參數(shù)或重新制作憑證模板，可以基本適應(yīng)這一變化。如對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的變更，若用戶以前用的是后進(jìn)先出法，則可新建一個(gè)或者多個(gè)存貨組織(具體數(shù)目視不符合新準(zhǔn)則的存貨組織數(shù)量而定)，然后復(fù)制原存貨組織的屬性和數(shù)據(jù)(包括原來所有的在庫品、在線品等)作為初始值。并依據(jù)新準(zhǔn)則和企業(yè)的具體情況，設(shè)置新存貨組織的成本計(jì)價(jià)方法為標(biāo)準(zhǔn)成本法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等中的一種。并要在當(dāng)期的報(bào)表表外事項(xiàng)內(nèi)對(duì)變更會(huì)計(jì)政策以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響值進(jìn)行披露。對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的變化，用戶可在其原系統(tǒng)的資產(chǎn)管理模塊中，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊處理重新設(shè)置計(jì)提的時(shí)期參數(shù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以適應(yīng)新制度的變化。可見，新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)方法的變化，也不難在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中被“消化”。

(三)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

新準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值計(jì)量是一大亮點(diǎn)。新準(zhǔn)則允許在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等主要方面采用公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。如新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中明確定義了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具、金融工具和衍生工具等概念，并對(duì)不同金融工具的計(jì)量方法做出了規(guī)定。

公允價(jià)值比歷史成本計(jì)價(jià)有明顯的優(yōu)越性，主要體現(xiàn)為與某個(gè)時(shí)點(diǎn)(通常是資產(chǎn)負(fù)債表日)的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值更加接近，更能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。然而，公允價(jià)值的計(jì)量模式需要依靠活躍的交易市場(chǎng)和估值技術(shù)，需要企業(yè)相關(guān)部門的通力協(xié)作，因此這種計(jì)價(jià)模式對(duì)企業(yè)乃至相關(guān)人員的要求較高。如果使用不當(dāng)，公允價(jià)值的計(jì)量模式可能會(huì)加大企業(yè)盈利的波動(dòng)性。

依通用系統(tǒng)的邏輯架構(gòu)特點(diǎn)看，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入對(duì)當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響也一樣較為有限，原系統(tǒng)基本具備架構(gòu)這種計(jì)量模式并進(jìn)行平穩(wěn)作業(yè)的能力。如對(duì)投資性房地產(chǎn)、金融工具等需采用公允價(jià)值模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)，只要按新準(zhǔn)則的要求在成本計(jì)量時(shí)不再提取折舊或攤銷，而以會(huì)計(jì)期末公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行賬面價(jià)值的調(diào)整，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計(jì)的，視為固定資產(chǎn)改良或者金融資產(chǎn)增值，計(jì)入投資性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，反之則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。至于上述資產(chǎn)品種計(jì)價(jià)模式間的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，可在原系統(tǒng)采用手工方式進(jìn)行賬面調(diào)整。期末時(shí)企業(yè)要在表外進(jìn)行詳細(xì)的相關(guān)披露，如哪些業(yè)務(wù)采用了市場(chǎng)公允價(jià)值，使用了怎樣的計(jì)價(jià)技術(shù)，與歷史成本計(jì)價(jià)相比，這一變更將會(huì)對(duì)當(dāng)期或者多期利潤(rùn)產(chǎn)生怎樣的影響等。

(四)合并報(bào)表的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的理論已經(jīng)發(fā)生了變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實(shí)體理論。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，共同控制的合營(yíng)企業(yè)不再納入合并范圍，而將其經(jīng)營(yíng)成果直接在母公司與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益中體現(xiàn)。對(duì)公司有實(shí)質(zhì)性控制的所有子公司(包括所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的)均納入合并范圍，不再考慮股權(quán)比例或重要性。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍繼續(xù)采用權(quán)益法核算，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則合并報(bào)表的變化，在當(dāng)前運(yùn)行的企業(yè)信息系統(tǒng)中實(shí)際上并不需要進(jìn)行特殊的功能處理。因?yàn)楝F(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的合并報(bào)表模塊一般均可以支持對(duì)每期進(jìn)行不同合并范圍的選擇，而且也能針對(duì)不同的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)和復(fù)雜股權(quán)關(guān)系進(jìn)行較詳細(xì)的功能管理。但是在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)，需要在原系統(tǒng)合并模塊中重新確認(rèn)報(bào)表的合并范圍，并在變更的合并報(bào)表中詳細(xì)披露新增的合并組織，以及對(duì)利潤(rùn)和關(guān)聯(lián)交易等所產(chǎn)生的影響。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的要求與原準(zhǔn)則相比，有以下一些變化特點(diǎn)：

1在列報(bào)內(nèi)容上的差異。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。而新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注五個(gè)部分。其中：(1)新準(zhǔn)則將所有者權(quán)益變動(dòng)表由原來的附表上升為主表，以有利于更全面地反映主體權(quán)益的綜合變動(dòng)；(2)更加強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，通過頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》單獨(dú)予以規(guī)范，這將有利于報(bào)表使用者評(píng)估公司的相關(guān)能力；(3)更加重視報(bào)表附注中的信息披露；(4)取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因其所包含的部分內(nèi)容已在主表及附注中有所體現(xiàn)。

2在資產(chǎn)負(fù)債表填列格式上的差異。(1)部分資產(chǎn)項(xiàng)目填列方法發(fā)生了改變，如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目，由賬面余額填列，全部改為以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值填列；(2)“非流動(dòng)負(fù)債”增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目；(3)將原“遞延所得稅借(貸)項(xiàng)”改為“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”，使其體現(xiàn)出資產(chǎn)和負(fù)債的定義內(nèi)涵；(4)將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論；(5)增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項(xiàng)目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

3在利潤(rùn)表填列格式上的差異。(1)取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”與“營(yíng)業(yè)成本”中列示；(2)將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中單獨(dú)列示，以更清晰地反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成；(3)在“投資收益”中，將“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”單獨(dú)列示。

依上述分析可以看出。新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告體系與原準(zhǔn)則相比，無論在內(nèi)容還是在格式上都發(fā)生了很大的變化，但這種變化幾乎并不觸及當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表制作模塊功能的改變。當(dāng)前所使用的報(bào)表模塊的設(shè)計(jì)邏輯是通過兩個(gè)步驟來完成財(cái)務(wù)報(bào)表的全程制作的：一是根據(jù)企業(yè)情況及相關(guān)會(huì)計(jì)制度等，設(shè)計(jì)制作財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)模板(標(biāo)準(zhǔn)模板通常由報(bào)表格式、報(bào)表要素取數(shù)邏輯和報(bào)表單元計(jì)算公式三個(gè)關(guān)鍵定義要件組成)；二是由報(bào)表模板生成當(dāng)期相關(guān)報(bào)表。因此，新準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表要求的變化影響更多的只是企業(yè)報(bào)表模板的重新定義或調(diào)整，是事務(wù)性的適應(yīng)，也較少涉及報(bào)表

模塊本質(zhì)功能的改變。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)理分析

基于上述分析，要綜合評(píng)價(jià)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響。還需要對(duì)架構(gòu)在通用商品軟件(包括面向財(cái)務(wù)部門獨(dú)立應(yīng)用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和面向企業(yè)整體集成應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)等情況)基礎(chǔ)之上的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)理進(jìn)行分析。

在我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展進(jìn)程中，通用商品軟件始終扮演著主力軍的角色。通用商品軟件的最大優(yōu)勢(shì)在于：軟件由供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)化研發(fā)，然后迅速在大范圍復(fù)制應(yīng)用，從而使昂貴的軟件研制成本攤薄。軟件價(jià)格得以降低。用戶可以用較低的成本享受到耗資數(shù)千萬，甚至上億元投資開發(fā)出來的復(fù)雜軟件。這些軟件由于經(jīng)過了市場(chǎng)上眾多用戶的使用檢驗(yàn)和質(zhì)量信息反饋，并進(jìn)行了長(zhǎng)期的升級(jí)完善，所以軟件質(zhì)量也顯得十分穩(wěn)定可靠。

但是由于通用軟件的商品化生產(chǎn)背景，因此要長(zhǎng)期生存下來并取得發(fā)展，至少需要具備以下能力：

(一)協(xié)調(diào)和解決通用軟件標(biāo)準(zhǔn)化研發(fā)與企業(yè)個(gè)性化應(yīng)用之間矛盾的能力

通用軟件研發(fā)也如同制造其它產(chǎn)品一樣，只有進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化研發(fā)和大批量發(fā)售，才能體現(xiàn)出產(chǎn)品制造的規(guī)模效益。但就用戶而言，企業(yè)的需求卻呈現(xiàn)紛繁復(fù)雜的多元化、多維化和多變的背景特征，如同千人千面。因此，通用軟件必須要具備協(xié)調(diào)和解決軟件的標(biāo)準(zhǔn)化研發(fā)與個(gè)性化應(yīng)用之間矛盾的能力。

(二)具備應(yīng)對(duì)客戶需求頻繁變化的能力

需求是軟件項(xiàng)目發(fā)展的動(dòng)力。但如果需求頻繁變動(dòng)，那么也將會(huì)對(duì)軟件項(xiàng)目產(chǎn)生巨大的、甚至是致命性的困擾。令人可悲的是，在企業(yè)信息化進(jìn)程中，企業(yè)的需求變化幾乎是永恒的。它可能來自于外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化(如宏觀政策的調(diào)控、行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)則的調(diào)整等)。也可能來自于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的變化(如經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等)，還可能來自于技術(shù)進(jìn)步的推動(dòng)等。與這些變化相比，通用軟件的每一個(gè)研發(fā)生命周期結(jié)束，則都需要一個(gè)相對(duì)的穩(wěn)定期。因?yàn)槿绻ㄓ密浖r(shí)刻妥協(xié)于企業(yè)的個(gè)性化需求，那么就會(huì)很容易陷入系統(tǒng)程序反復(fù)修改的泥潭之中不可自拔，以至于使軟件開發(fā)成本和時(shí)間持續(xù)攀升，最終導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的崩潰。因此通用軟件要具備應(yīng)對(duì)客戶需求頻繁變化的能力。

依上述分析可以看出，通用商品化軟件之所以能在重重矛盾中生存下來，并逐漸發(fā)展成為企業(yè)信息化的主力軍，這些軟件“天生”就具備了應(yīng)對(duì)各種外界基本變化的能力。這種能力通常是通過以下客戶交付方式體現(xiàn)出來的：在通用軟件使用時(shí)，供應(yīng)商采用套裝軟件加上系統(tǒng)二次開發(fā)的方式來向客戶交付系統(tǒng)。在系統(tǒng)主體中固化那些通用的功能結(jié)構(gòu)，然后留出較為充足和靈便的參數(shù)配置接口來滿足未來客戶的個(gè)性化和各種變化需求。這些參數(shù)配置規(guī)定了系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理模式和各種控制要求。是系統(tǒng)自動(dòng)化、高效率信息處理的前提，同時(shí)也是系統(tǒng)各項(xiàng)功能發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和必要條件。參數(shù)接口經(jīng)過用戶個(gè)性化配置后，就體現(xiàn)為系統(tǒng)運(yùn)行的相關(guān)規(guī)則(也可稱為業(yè)務(wù)處理控制規(guī)則)。

實(shí)際上，前面對(duì)新準(zhǔn)則變化的相關(guān)適應(yīng)性分析也體現(xiàn)了這一點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和執(zhí)行基本上都可以通過調(diào)整通用軟件的初始化運(yùn)行規(guī)則來得到實(shí)現(xiàn)，所以當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)宏觀上應(yīng)該對(duì)新舊準(zhǔn)則體系的更替具有較強(qiáng)的適應(yīng)力。

三、新準(zhǔn)則對(duì)基于通用軟件架構(gòu)的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響評(píng)價(jià)

基于上述分析，筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響更多的只是功能適應(yīng)性的，而不涉及或很少涉及系統(tǒng)邏輯功能架構(gòu)的改變。對(duì)于新準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)在的系統(tǒng)一般都可以通過內(nèi)嵌的業(yè)務(wù)自助配置工具，來滿足企業(yè)在核算方法、核算模式、組織調(diào)整、流程優(yōu)化、管控方式等各方面的實(shí)際需求。

但需要說明的是，上述分析并不暗示這樣的一種結(jié)論：當(dāng)前的企業(yè)系統(tǒng)完全可以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，無需在軟件的版本上做任何功能上的優(yōu)化和改變。事實(shí)上，從前面的分析也能看到，基于舊版軟件所架構(gòu)的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)新準(zhǔn)則的變化只是基本的適應(yīng)，是權(quán)宜之計(jì)。要完全溶解準(zhǔn)則的新變化，必須要對(duì)原版軟件進(jìn)行深度的更新優(yōu)化和核心升級(jí)。但是這種“權(quán)宜之計(jì)”無論對(duì)軟件開發(fā)商還是用戶，都是有益的，至少不必急于草率地推出和尋求所謂符合新準(zhǔn)則的軟件新版本，因?yàn)檫@未必是一個(gè)好策略?？v觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷史，不難看出，新準(zhǔn)則的每次頒布和實(shí)施，一般都會(huì)存在一個(gè)較長(zhǎng)的與實(shí)務(wù)的“磨合期”。只有經(jīng)歷了這一“磨合期”，新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)才會(huì)在各種實(shí)務(wù)背景中得到比較充分的展現(xiàn)。當(dāng)然，在這一期間，新準(zhǔn)則也會(huì)暴露出仍然存在的諸多不健全的地方，由此需要繼續(xù)出臺(tái)一些相關(guān)的實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充措施。因此耐心地經(jīng)歷和關(guān)注這一“磨合期”，對(duì)有效溶解新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，以至開發(fā)更完善、更科學(xué)的軟件新版本大有裨益。所以面對(duì)新舊準(zhǔn)則體系的更替，企業(yè)不妨與軟件供應(yīng)商共同配合，先在原軟件版本的基礎(chǔ)上進(jìn)行較為“保守”一點(diǎn)的“修修補(bǔ)補(bǔ)”工作，這未必不是一個(gè)好的策略。事實(shí)上，無論是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原因還是技術(shù)進(jìn)步乃至?xí)?jì)制度調(diào)整的原因，軟件開發(fā)商始終都不會(huì)停下研發(fā)新版軟件的腳步。

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