“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

謝軍

摘要：目前“營(yíng)改增”政策在建筑業(yè)已全面實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要影響。本文重點(diǎn)分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

近年來(lái)，為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)出臺(tái)了一系列的財(cái)稅制度來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，“營(yíng)改增”就是其中之一?！盃I(yíng)改增”政策是對(duì)財(cái)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，完善稅制，消除重復(fù)征稅，激發(fā)市場(chǎng)活力，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施目的及意義

建筑企業(yè)在我國(guó)稅收歷史上一直征收營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)業(yè)稅全額征收不僅直接加重了企業(yè)稅負(fù)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看也限制了企業(yè)快速發(fā)展。因此，有必要開(kāi)展全面的增值稅改革，一方面不僅減少重復(fù)征稅，使得稅制不再影響市場(chǎng)細(xì)分與協(xié)調(diào)合作；另一方面也能夠完善和延伸其他產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展模式與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的雙重優(yōu)化。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

“營(yíng)改增”政策施行后，對(duì)建筑企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況造成的影響主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)和資金流量等方面。一是對(duì)收入確認(rèn)的影響。目前我國(guó)的建筑施工合同主要為固定造價(jià)合同。營(yíng)業(yè)稅下固定造價(jià)合同當(dāng)期確認(rèn)的收入是包含營(yíng)業(yè)稅的，而由于增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期確認(rèn)的收入不含增值稅額，所以營(yíng)改增后確認(rèn)的合同收入明顯降低。例如：某施工合同造價(jià)111萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅下可確認(rèn)的收入為111萬(wàn)，增值稅下（假定按11%一般計(jì)稅）可確認(rèn)的收入為100萬(wàn)，收入額減少了11萬(wàn)元。同樣當(dāng)期確認(rèn)的合同成本費(fèi)用中也剔除了增值稅額，但由于實(shí)際業(yè)務(wù)中存在勞務(wù)人工費(fèi)、砂石等一些無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目，這導(dǎo)致施工合同成本降低的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于 “營(yíng)改增”后確認(rèn)合同收入減少的幅度，這又間接導(dǎo)致了施工企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。二是對(duì)資金流的影響。建筑施工行業(yè)不同于一般的生產(chǎn)加工行業(yè)，其應(yīng)收賬款的回收是根據(jù)合同中約定的施工進(jìn)度款撥付比例條款來(lái)定的，在施工進(jìn)度未達(dá)到撥付款條件前，建筑施工企業(yè)必須墊付一定比例的資金，同時(shí)由于現(xiàn)在建筑行業(yè)造價(jià)透明度越來(lái)越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，施工合同簽訂時(shí)建設(shè)方往往壓低工程款支付比例，這無(wú)形當(dāng)中減少了施工企業(yè)的現(xiàn)金流。“營(yíng)改增”后，一方面施工方必須持開(kāi)具的增值稅發(fā)票去甲方索要工程款，而開(kāi)票需要預(yù)交2%的增值稅，直接增加了建筑施工企業(yè)當(dāng)期資金支出，另一方面，由于當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額取得不足、不及時(shí)等都將增加當(dāng)期增值稅繳納金額，使企業(yè)的資金鏈更加緊張。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”的施行直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的編寫(xiě)，首先，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)報(bào)表中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則產(chǎn)生重大影響，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)、施工材料設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)，其價(jià)格中包含的增值稅在入賬時(shí)必須扣除，這就減少了固定資產(chǎn)和材料設(shè)備的入賬價(jià)值，進(jìn)一步影響到資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)金額。另外，“營(yíng)增改”的實(shí)施還會(huì)影響企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和利潤(rùn)，在改革前收入是包含營(yíng)業(yè)稅金的，但改革后由于增值稅是價(jià)外稅，所以當(dāng)期確認(rèn)的收入是扣除增值稅額的，減少了企業(yè)利潤(rùn)空間，進(jìn)一步影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)比例和財(cái)務(wù)分析情況。

（三）對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅作為我國(guó)目前17個(gè)稅種中唯一入刑法的稅種，給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)國(guó)際上的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)，稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)占企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的50%以上，而增值稅是以票控稅的，國(guó)家對(duì)發(fā)票的開(kāi)出、使用等方面都有明確規(guī)定，這就要求建筑企業(yè)必須嚴(yán)格按照法律要求操作，從源頭上遵循“四流”一致原則，杜絕虛開(kāi)發(fā)票、偽造發(fā)票等違法現(xiàn)象，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑企業(yè)對(duì)策

（一）及時(shí)掌握相關(guān)政策動(dòng)態(tài)

建筑企業(yè)要加強(qiáng)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，建立良好的政企關(guān)系。通過(guò)政企交流，了解“營(yíng)改增”政策的實(shí)施發(fā)展動(dòng)向。及時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的調(diào)整，為建筑企業(yè)的合理納稅，構(gòu)建良好的內(nèi)外部環(huán)境。在推行“營(yíng)改增”政策中，把建筑企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，由于不動(dòng)產(chǎn)在建筑企業(yè)的投資金額中占比較高，因此，如果建筑企業(yè)管理到位，其整體稅負(fù)就會(huì)減輕。

（二）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法

新政策施行后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式也要相應(yīng)產(chǎn)生變化，以有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。讓企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的核算處理與新政策相適應(yīng)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更為可靠的數(shù)據(jù)與信息支持。建筑企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)開(kāi)展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，如設(shè)立增值稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目，建立增值稅核算工作與企業(yè)納稅工作之間的動(dòng)態(tài)鏈接。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理力度

要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，首先建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)重視發(fā)票管理工作，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)增值稅發(fā)票的使用和管理要標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。財(cái)務(wù)部門(mén)可以成立專(zhuān)門(mén)稅管中心并制定出適用于本企業(yè)的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，用制度來(lái)規(guī)范行為。其次建筑企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作者，在日常的會(huì)計(jì)工作中，對(duì)增值稅發(fā)票，要嚴(yán)格本公司對(duì)其開(kāi)具的程序，杜絕在傳遞過(guò)程中的遺失、污損，影響企業(yè)稅款抵扣。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極主動(dòng)組織企業(yè)各級(jí)人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的新知識(shí)。完善內(nèi)部管控，提升管理水平。

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（作者單位：天元建設(shè)集團(tuán)有限公司）