會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)

姚毯毯

摘要：社會(huì)的不斷進(jìn)步，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)地位不斷提升，會(huì)計(jì)角色越來越重要。文章基于會(huì)計(jì)角色轉(zhuǎn)變的視角，借鑒哲學(xué)意義上存在與意識(shí)的辯證統(tǒng)一關(guān)系，探討會(huì)計(jì)意義上會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)的關(guān)系，會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)，會(huì)計(jì)意識(shí)反作用于會(huì)計(jì)存在。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)存在；會(huì)計(jì)意識(shí)；角色；會(huì)計(jì)角色

一、會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)的含義

存在被定義為不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事物的總和，而意識(shí)則是人腦對客觀事物的一種反應(yīng)，是一種印象和感知。歷史唯物主義主張存在第一性，意識(shí)第二性。存在決定意識(shí)，而意識(shí)對存在具有能動(dòng)的反作用。

會(huì)計(jì)存在是指不以會(huì)計(jì)人的意志為轉(zhuǎn)移，為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供條件與機(jī)會(huì)的會(huì)計(jì)環(huán)境以及不斷改進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。而會(huì)計(jì)意識(shí)則是人們對會(huì)計(jì)存在的反應(yīng)，是在長期的實(shí)踐過程中形成的一種認(rèn)知與思考，是對會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

二、角色與會(huì)計(jì)角色的含義

角色這一名詞專用于戲劇中，指戲劇中的人物和由演員扮演的舞臺(tái)上的人物形象。也經(jīng)常用來喻指生活中與劇中人物相匹配的人物類別。角色的基礎(chǔ)是地位，地位是權(quán)力和責(zé)任的簡單集合，當(dāng)一個(gè)人實(shí)踐著組成其地位的權(quán)利與責(zé)任時(shí)，他就扮演了某種角色。

最先將角色一詞引入會(huì)計(jì)學(xué)的是西方行為學(xué)家，而我國會(huì)計(jì)理論界最早對會(huì)計(jì)角色進(jìn)行研究的是王開田教授，他在1998年《現(xiàn)代會(huì)計(jì)角色論》中嘗試性的定義了會(huì)計(jì)角色，他認(rèn)為：“會(huì)計(jì)角色是會(huì)計(jì)行為主體在特定的會(huì)計(jì)主體內(nèi)所處的社會(huì)地位，應(yīng)享有權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的行為模式”。顯而易見，會(huì)計(jì)角色是一種特殊的社會(huì)角色，是社會(huì)地位的一種外在表現(xiàn)；是會(huì)計(jì)人的一套權(quán)利、義務(wù)的規(guī)范和行為模式；是人們對于會(huì)計(jì)人行為的期待。會(huì)計(jì)角色是會(huì)計(jì)職業(yè)賦予會(huì)計(jì)人的特定社會(huì)形象，它在不斷改變的社會(huì)關(guān)系中不斷發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。

三、我國會(huì)計(jì)角色演變史

會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)在人類生活的各個(gè)方面，只不過早先人們在艱苦的環(huán)境中沒有產(chǎn)生這種會(huì)計(jì)意識(shí)。在中國原始社會(huì)時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)物記事法，繪畫記事法和繩結(jié)記事法等，這些都是原始的會(huì)計(jì)手段，為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件。隨著人類物質(zhì)資料的豐富，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)逐漸被人們應(yīng)用于社會(huì)活動(dòng)中，并且在不同時(shí)期扮演著不同的角色。

（一）中國奴隸社會(huì)時(shí)期：管家角色

隨著時(shí)代的變遷，中國進(jìn)入奴隸社會(huì)，據(jù)甲骨文記載，基于原始社會(huì)物質(zhì)資料的積累，這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)得到了一定的發(fā)展，<<周禮>>中記載的司會(huì)一職就是會(huì)計(jì)的雛形，無論是在官廳會(huì)計(jì)中還是在民間會(huì)計(jì)中都充當(dāng)著管家的角色，其主要職能是對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行保管，并進(jìn)行收付核算。會(huì)計(jì)的初步發(fā)展促使了人們對會(huì)計(jì)的思考，因而在此期間人們創(chuàng)造了三柱結(jié)算法即：中式會(huì)計(jì)利用入、出、余三要素及其相互關(guān)系反映一定時(shí)期的財(cái)產(chǎn)增減變化并結(jié)算賬目的方法。由此我們看出，會(huì)計(jì)的初步發(fā)展為其后續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境，同時(shí)促進(jìn)了超前會(huì)計(jì)意識(shí)的出現(xiàn)。

（二）中國封建社會(huì)時(shí)期：賬房先生角色

“會(huì)計(jì)”這一名詞最早確立于春秋戰(zhàn)國時(shí)期，清代焦循在《孟子正義》中將它闡述為：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”?？梢钥闯鰰?huì)計(jì)在該時(shí)期已然從管家角色蛻變?yōu)橘~房先生這一角色，明末清初的賬房一說就印證了這一觀點(diǎn)，此時(shí)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位有所提高，主要工作是完成賬簿的登記和財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)。我國歷史步入封建社會(huì)后，生產(chǎn)力大幅度提高，經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，同時(shí)執(zhí)政者加強(qiáng)了政治建設(shè)。因此，依附于發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和良好政治環(huán)境的會(huì)計(jì)得到了長足發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)張，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在昌盛繁榮的唐代中期，四柱結(jié)算法取代了三柱結(jié)算法，即中式會(huì)計(jì)利用舊管、新收、開除、實(shí)在四要素及相互關(guān)系來反映一定時(shí)期的財(cái)產(chǎn)增減變化并結(jié)算賬目的方法。該結(jié)算方法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)意識(shí)，順應(yīng)了會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。在這一時(shí)期還產(chǎn)生了我國最早的會(huì)計(jì)專著——《元和國計(jì)簿》和《大和國計(jì)》，為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史寫下了重要的一頁。在宋代已經(jīng)有了比較完善的財(cái)計(jì)制度，并創(chuàng)造了中國古代民間工商業(yè)所采用的草流、細(xì)流和總清三種賬簿為骨干的賬簿體系——中式三賬。隨后，三賬體系在明清兩代得到了發(fā)展與完善，并被廣泛應(yīng)用于工商、錢莊和典當(dāng)業(yè)中。在明朝和明末清初，為適應(yīng)不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，形成了“三角賬”和“龍門賬”兩種復(fù)式記賬法。此階段的會(huì)計(jì)意識(shí)促進(jìn)了新核算方法的產(chǎn)生，同時(shí)這些新核算方法也是會(huì)計(jì)意識(shí)的印證。

（三）中國半殖民地半封建社會(huì)時(shí)期：信息提供者角色

外國列強(qiáng)的入侵使我國淪為半殖民地半封建社會(huì)，在此期間西式記賬法傳入中國，這是鴉片戰(zhàn)爭后我國會(huì)計(jì)史上的重大事件，對我國后來會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。伴隨著工業(yè)的蓬勃發(fā)展，借貸記賬法逐漸取代了中式記賬法，與此同時(shí)股份制企業(yè)大規(guī)模興起，在所有權(quán)和控制權(quán)分離的制度模式下，會(huì)計(jì)開始扮演信息提供者的角色。政府逐漸意識(shí)到了財(cái)政的重要性，開始高度重視具有保證財(cái)務(wù)安全和正確反映財(cái)務(wù)信息作用的會(huì)計(jì)，無論是北洋政府還是民國政府都積極效仿西方的做法，建立財(cái)政會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)制度等。在北洋政府時(shí)期制定了我國歷史上第一部《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》，這標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)法制化的開始。在國民政府時(shí)期頒布了超然主計(jì)制度、統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)制度等，為改良中國會(huì)計(jì)提供了保證。在此期間，中國的會(huì)計(jì)師事業(yè)得到了很大的發(fā)展，眾所周知的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前身——潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)采用新式簿記的需要而創(chuàng)辦的。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展而建立起來的會(huì)計(jì)師制度體現(xiàn)了超前的會(huì)計(jì)意識(shí)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展又帶動(dòng)了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展。在此期間，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物不斷增加。很多會(huì)計(jì)方面的人才在這樣一個(gè)自由的會(huì)計(jì)環(huán)境里發(fā)表了許多會(huì)計(jì)著作，如謝霖的《實(shí)用銀行簿記》、潘序倫的《會(huì)計(jì)學(xué)》等，這些著作普及了會(huì)計(jì)知識(shí)，指導(dǎo)了會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究工作，對后來會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用?？梢?，會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)，而超前的會(huì)計(jì)意識(shí)又會(huì)促進(jìn)和改善會(huì)計(jì)存在。

（四）現(xiàn)代時(shí)期：管理者、國際經(jīng)濟(jì)人角色

新中國成立初期，財(cái)政經(jīng)濟(jì)困難。尤其在“大躍進(jìn)”和“文化大革命”時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入低谷，政局動(dòng)蕩，因而具有經(jīng)濟(jì)依附性的會(huì)計(jì)事業(yè)停滯不前。由此可見，會(huì)計(jì)意識(shí)的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)存在。然而，我國實(shí)行改革開放后，國家經(jīng)濟(jì)得到了高速發(fā)展，這給會(huì)計(jì)事業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。20世紀(jì)90年代，我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國家經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)，科學(xué)技術(shù)和計(jì)算機(jī)事業(yè)的迅猛發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)技術(shù)的變革，使會(huì)計(jì)地位顯著提高。自此，會(huì)計(jì)角色不再是簡單的記賬先生和會(huì)計(jì)信息提供者，而是一個(gè)對企業(yè)進(jìn)行管理和控制，并做出決策的社會(huì)形象，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要地方。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國家之間的合作交流日益頻繁，跨國公司不斷增加，會(huì)計(jì)在國際化的進(jìn)程中開始扮演國際經(jīng)濟(jì)人的角色。會(huì)計(jì)地位越高，社會(huì)責(zé)任越大，因此，國家和社會(huì)對會(huì)計(jì)提出了更高的要求，制定了更為嚴(yán)苛的制度與法案。

四、結(jié)語

歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)角色越重要說明其在社會(huì)中的地位越高，責(zé)任越大。良好的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)使人們產(chǎn)生正確的會(huì)計(jì)意識(shí)，而具有預(yù)見性的會(huì)計(jì)意識(shí)又會(huì)反作用于會(huì)計(jì)存在，改善會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)存在和會(huì)計(jì)意識(shí)就是在這樣的相互作用中隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷向前的。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）