淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題和對(duì)策

黃品芬

摘要：2015年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出：“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”。 在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，中小企業(yè)將如雨后春筍般大批出現(xiàn)，遍布全國(guó)。但是，內(nèi)部控制作為保護(hù)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整的重要制度，在中小企業(yè)中普遍比較薄弱，因此完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得非常必要。本文將從中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題著手，分析問(wèn)題存在的原因，并提出解決對(duì)策，探討如何更好的建立我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是中小企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制程序的貫徹和執(zhí)行，決定著其他內(nèi)控要素能否發(fā)揮以及怎樣發(fā)揮作用，還影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定和能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。我國(guó)中小企業(yè)有很大一部分來(lái)源于早期的個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，這類(lèi)企業(yè)的投資者通常同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，企業(yè)內(nèi)部重要崗位多數(shù)是企業(yè)主的朋友、親戚或者其他裙帶關(guān)系的人，他們不具備專(zhuān)業(yè)的管理知識(shí)，也不愿意被內(nèi)部控制制度所約束，他們只重視短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要增加人力物力，新增辦事程序，會(huì)影響辦事效率，從而忽略了因?yàn)榭刂撇划?dāng)而產(chǎn)生的隱性成本。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，缺乏評(píng)估手段和評(píng)估機(jī)制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，這些風(fēng)險(xiǎn)并不是中小企業(yè)自身能控制的。2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)珠江三角洲一帶出現(xiàn)了中小企業(yè)的“倒閉潮”。根據(jù)有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，2008年l月至2008年9月廣東省一共有7148家企業(yè)倒閉，其中絕大部分是中小企業(yè)。資料表明，中小企業(yè)普遍欠缺風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的控制能力較弱，無(wú)法對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的科學(xué)評(píng)估，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要要素之一，為了使內(nèi)控制度得到更好地發(fā)揮，中小企業(yè)必需建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，及早識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行定性或定量的評(píng)估，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，做到未雨綢繆。

（三）內(nèi)部控制制度不標(biāo)準(zhǔn)，未形成理想的示例模式

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不標(biāo)準(zhǔn)，大部分中小企業(yè)沒(méi)有完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但其內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，也沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

當(dāng)前，大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的理念正日益深入人心。 在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，中小企業(yè)如果想要持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就離不開(kāi)成熟的管理方式和政府健全的制度保障。而建立規(guī)范的內(nèi)控體系就是其中一個(gè)重要的保障。權(quán)威部門(mén)應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策，幫助中小企業(yè)建立和完善一套符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制管理體系。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的改良對(duì)策

（一）改善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

作為內(nèi)部控制的要素之一，內(nèi)部環(huán)境是基本，直接關(guān)系到其他要素。一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，直接決定著內(nèi)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。所以完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是關(guān)鍵的第一步。

首先要更新內(nèi)控觀念，塑造良好的企業(yè)文化。中小企業(yè)船小好調(diào)頭，企業(yè)管理人員的能力直接決定了企業(yè)發(fā)展的上限。管理層的思想首先要達(dá)成一致，從內(nèi)心接受內(nèi)部控制，樹(shù)立現(xiàn)代管理思想，不斷地革新，提升經(jīng)營(yíng)能力，不斷用科學(xué)的方法創(chuàng)造和積累經(jīng)驗(yàn)。除此之外，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一種適合本企業(yè)實(shí)際、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，逐步培養(yǎng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，使內(nèi)部控制成為員工的習(xí)慣，而不是壓力。

其次要完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門(mén)的權(quán)限職責(zé)。中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能以及相互間的關(guān)系，對(duì)每個(gè)部門(mén)定崗定責(zé)，完善各個(gè)業(yè)務(wù)流程，但切記過(guò)于繁瑣，本末倒置。從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，確保組織框架設(shè)計(jì)合理，職責(zé)明確 ，信息傳達(dá)流暢，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)能有效開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

有效的人力資源管理對(duì)于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動(dòng)作用。員工的招募與選拔是企業(yè)人力資源管理中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該把專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔、聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，要做到因崗設(shè)人，有的放矢，可以節(jié)省人力財(cái)力和時(shí)間。切忌為了安插不需要的員工而重新設(shè)立崗位，這樣會(huì)造成組織結(jié)構(gòu)臃腫，人浮于事。對(duì)于中小企業(yè)而言，員工的忠誠(chéng)度、向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力所在。科學(xué)的內(nèi)部控制體系與員工的素質(zhì)密切相關(guān)，因此企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)員工培訓(xùn)，不斷提升員工的素質(zhì)能力，要使員工認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制不是哪一個(gè)人的事情，而是員工的集體行為，從而達(dá)到整體提高員工素質(zhì)的目的。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入到內(nèi)部控制的設(shè)立中。企業(yè)的管理者對(duì)自己所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要做到心中有數(shù)，同時(shí)，要將這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳達(dá)給企業(yè)的員工，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)使員工意識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)層面，而不僅是某一個(gè)部門(mén)的事情。使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的敏感性和認(rèn)知度，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能及時(shí)的應(yīng)對(duì)和處理。

企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定有效的應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估等措施，選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，全面防范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）設(shè)置科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。在了解自身情況的前提下，企業(yè)要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必要時(shí)，可以考慮向社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)求助，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士為企業(yè)量身打造適合企業(yè)自身的企業(yè)結(jié)構(gòu)和流程設(shè)計(jì)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。

（四）拓寬信息來(lái)源渠道，增強(qiáng)信息溝通的有效性

中小企業(yè)要及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地收集與企業(yè)管理有關(guān)的各種信息。確定信息與溝通建設(shè)的總目標(biāo)和規(guī)劃、明確溝通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系統(tǒng)總體控制、建立信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。信息的有效溝通和傳遞，是實(shí)施中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。

企業(yè)管理層應(yīng)定時(shí)召開(kāi)會(huì)議，及時(shí)與各個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人就經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行溝通與交流。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)盡力擴(kuò)充有效溝通渠道，營(yíng)造一個(gè)和諧溫馨信息暢通的工作氛圍，為員工提供各種不同的正式或非正式溝通渠道。比如會(huì)議、培訓(xùn)、面談、春節(jié)聯(lián)歡等，鼓勵(lì)員工主動(dòng)地參與公司管理，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)展戰(zhàn)略等各方面提出建議，并采取獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。通過(guò)有效的溝通方式，保證溝通渠道暢通保證溝通順利進(jìn)行。

（五）建立監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查力度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機(jī)制并加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。只有建立監(jiān)督體系才能確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并取得良好的成效。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督找出其不足之處并及時(shí)進(jìn)行修正，最大程度降低控制成本和提高控制效率。

企業(yè)應(yīng)選擇獨(dú)立性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、具有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的人員，充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

由于中小企業(yè)規(guī)模不大、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、人才貧乏，這些因素的制約使他們面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，而其內(nèi)部控制的缺失嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)要在世界市場(chǎng)中獲得發(fā)展，就必須注重管理，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)正是提高企業(yè)管理水平的現(xiàn)實(shí)需要，是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，建立完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

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（作者單位：樂(lè)清永安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）