基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理研究

趙華忠

摘要：隨著國家財(cái)政的不斷發(fā)展，我國對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也越來越重視。預(yù)算績效管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)事業(yè)單位的工作執(zhí)行有一定作用。而從事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行分析，目前的單位預(yù)算績效管理存在一些問題，并且需要改善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算績效管理；問題；改善

預(yù)算績效管理是在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上對(duì)行政事業(yè)單位的目標(biāo)進(jìn)行管理和及時(shí)的信息反饋。同時(shí)通過單位內(nèi)部控制規(guī)范使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范合理。而隨著國家財(cái)稅體制的改革，預(yù)算績效管理在事業(yè)單位發(fā)揮著極大的作用。因此我們應(yīng)及時(shí)從內(nèi)部控制視角發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算績效管理存在的問題并及時(shí)解決。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理簡析

預(yù)算績效管理的實(shí)施是為了有效提高行政事業(yè)單位的資金利用率。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的管理對(duì)單位部門的資金支出作出一定的評(píng)價(jià)和資金使用決策。行政事業(yè)單位和財(cái)政部門是公共資金使用的責(zé)任人，是績效評(píng)價(jià)的主體，公共資金的利用率與他們的工作執(zhí)行息息相關(guān)，而績效評(píng)價(jià)的對(duì)象則是公共資金。因?yàn)樾姓挝坏馁Y金都是來自對(duì)人民群眾的稅收，屬于公共資金。預(yù)算績效考核本身是一項(xiàng)完善的管理系統(tǒng)，因此在執(zhí)行過程中要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。而對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制的事業(yè)單位，我們需要將內(nèi)部控制系統(tǒng)與預(yù)算績效管理系統(tǒng)相融合，更大程度地提高資金利用率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理系統(tǒng)與預(yù)算績效管理系統(tǒng)的相似之處

（一）目標(biāo)統(tǒng)一

行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理是為了提高單位的預(yù)算管理以及資金利用率，從而提高單位的配置和服務(wù)效率。內(nèi)部控制作為單位的管理系統(tǒng)，其主要目標(biāo)就是為了提高單位行政工作的開展效率。作為運(yùn)轉(zhuǎn)與一個(gè)主體的兩個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的運(yùn)行在一定程度上會(huì)影響預(yù)算績效管理的執(zhí)行。

（二）執(zhí)行方式統(tǒng)一

預(yù)算績效管理的核心就是績效，因此在單位進(jìn)行預(yù)算管理的過程中要全程將績效作為重心，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理與評(píng)價(jià)和審核。而內(nèi)部控制為了更好的對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行管理，在單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要全方面地參與到?jīng)Q策制定、決策執(zhí)行以及監(jiān)督過程中。從這個(gè)角度上看，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制都是將對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范、目標(biāo)執(zhí)行控制和及時(shí)的監(jiān)督作為管理的重點(diǎn)，注重流程的控制。

（三）都需要全員參與

預(yù)算績效管理過程中需要所有的財(cái)務(wù)人員參與到其中。首先需要財(cái)務(wù)人員作出一定的預(yù)算目標(biāo)，然后將目標(biāo)下達(dá)到相應(yīng)部門由各個(gè)部門進(jìn)行執(zhí)行，在這個(gè)過程中要有一定的績效監(jiān)督管理，最后還要有專門人員對(duì)績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而做出合理的資金使用決策。而內(nèi)部控制的實(shí)施也需要單位全體人員的參與，它是需要單位內(nèi)部整體進(jìn)行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)以及控制的管理方法。因此在這方面內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理是一樣的。二者最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)和保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性。

三、從內(nèi)部控制角度分析行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）單位工作人員對(duì)預(yù)算績效管理認(rèn)識(shí)不清

行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位資產(chǎn)的完整性，也是為了預(yù)防執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，而預(yù)算績效管理也是為了保證財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行，因此在單位內(nèi)部預(yù)算績效管理屬于內(nèi)部控制的管理范圍，內(nèi)部控制的活動(dòng)會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定影響。但是在實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位人員都不了解二者之間的關(guān)系，認(rèn)為在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理之后，還要進(jìn)行額外的績效評(píng)價(jià)已經(jīng)給他們?cè)黾恿斯ぷ髫?fù)擔(dān)，又要實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，這使得他們對(duì)自身的工作越來越厭煩，長期下來就使得他們對(duì)這兩個(gè)管理制度失去信心，最終忽視管理流程，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響。另一方面工作人員沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績效管理的重要性，在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的時(shí)候只是粗略地審核，單純地認(rèn)為政府部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又不追求經(jīng)濟(jì)利益。但這樣長期下去也會(huì)導(dǎo)致單位的資金遭受損失。

（二）預(yù)算績效管理不能與單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有機(jī)結(jié)合

事業(yè)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行的安全性一般都會(huì)建立一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使其對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和制定相應(yīng)的預(yù)防計(jì)劃。預(yù)算績效管理的實(shí)施也是通過對(duì)績效目標(biāo)的追蹤，收集其中的績效數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行分析，然后找出其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。在這一方面預(yù)算績效管理應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制有效結(jié)合，但是在實(shí)際工作中，預(yù)算績效管理中的績效評(píng)價(jià)與追蹤卻不能做到及時(shí)的信息反饋，通常都是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后才進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集，這使得預(yù)算績效管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制失去銜接，不能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和預(yù)防工作。

（三）績效評(píng)價(jià)工作不能遵從內(nèi)部控制的要求

內(nèi)部控制的實(shí)施深入到單位各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)流程，從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面都提出了一定的要求來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算績效管理也不例外。近年來，我國積極響應(yīng)號(hào)召極大地改善了財(cái)務(wù)支出績效評(píng)價(jià)體系，也制定了一系列的措施，例如政府單位想要進(jìn)行一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，整個(gè)活動(dòng)的流程分為項(xiàng)目決策、決策過程、決策程序，其中績效管理貫穿于其整個(gè)過程。但是具體的項(xiàng)目指標(biāo)卻沒有做出明確地說明，這使得內(nèi)部控制也沒有辦法進(jìn)行具體的控制活動(dòng)。同時(shí)項(xiàng)目執(zhí)行申報(bào)以及審批都沒有與內(nèi)部控制程序相結(jié)合，也就沒辦法確定項(xiàng)目資金具體使用情況和項(xiàng)目內(nèi)容以及項(xiàng)目的可執(zhí)行性。最終就無法判定可能風(fēng)險(xiǎn)存在性，導(dǎo)致績效評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行和績效評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。

（四）預(yù)算績效管理體系中信息技術(shù)的應(yīng)用不夠

單位的內(nèi)部控制規(guī)范中強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的應(yīng)用，將內(nèi)部控制的具體流程和一些財(cái)務(wù)信息利用信息技術(shù)儲(chǔ)存起來并設(shè)置一定的保密系統(tǒng)，可以有效確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的完整性和安全性，也避免了出現(xiàn)認(rèn)為失誤。但是由于發(fā)展水平限制，部分地區(qū)的預(yù)算績效管理仍然使用較為落后的方式。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和申請(qǐng)報(bào)表依然采用打印、手工填寫的方式，使得財(cái)務(wù)信息不能進(jìn)行及時(shí)的反饋，不利于問題的解決。而且這樣很容易出現(xiàn)大意錯(cuò)誤，同時(shí)也降低了工作效率。

四、從內(nèi)部控制角度分析改善預(yù)算績效管理的方法

（一）提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的認(rèn)識(shí)

部分行政事業(yè)部門應(yīng)該積極開展一些培訓(xùn)課程，提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的重視，使他們了解二者具體的操作流程。行政事業(yè)單位人員應(yīng)該意識(shí)到只要他們需要資金的支出，就涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行，同時(shí)也需要內(nèi)部控制的參與。提高事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理素質(zhì)和工作能力有利于推動(dòng)二者的融合，使單位的整體資源得到規(guī)劃。

（二）根據(jù)內(nèi)部控制要求細(xì)化績效評(píng)價(jià)體系

績效評(píng)價(jià)體系的建立對(duì)單位預(yù)算績效管理執(zhí)行具有很大作用，因此要不但對(duì)其進(jìn)行完善。而內(nèi)部控制規(guī)范中也包含了對(duì)其的約束與控制，要在預(yù)算績效管理過程中識(shí)別單位的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，做到及時(shí)的防范。在項(xiàng)目決策過程中，項(xiàng)目的增減都應(yīng)屬于政府職能部分。而決策時(shí)要建立專家討論、領(lǐng)導(dǎo)商討、各部門參與的集體會(huì)議制度或是專門的立項(xiàng)評(píng)審制度，確保項(xiàng)目的可執(zhí)行性。在項(xiàng)目管理中要根據(jù)政府的采購標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行物資籌集，完善合同內(nèi)部控制管理制度。同時(shí)要及時(shí)對(duì)預(yù)算績效進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，確保各級(jí)任務(wù)完成進(jìn)度和準(zhǔn)確性。最后單位還應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)目冃Э己酥贫?。單位可以成立專門的監(jiān)督考核小組，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，這樣可以及時(shí)獲取績效信息和發(fā)現(xiàn)其中的問題并能及時(shí)解決。

（三）提高預(yù)算績效管理中信息化技術(shù)的應(yīng)用

內(nèi)部控制的實(shí)施很大程度上依靠了信息技術(shù)的利用，提高了工作效率，預(yù)算績效管理這種復(fù)雜性的財(cái)務(wù)管理也應(yīng)該積極引用信息技術(shù)，使其在應(yīng)用方面更加快捷。預(yù)算績效管理的實(shí)施也是為了避免一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此快速的信息技術(shù)可以使大量的數(shù)據(jù)及時(shí)得到匯總和分享，有利于工作人員的工作得到銜接，事業(yè)單位可以在內(nèi)部控制這個(gè)總的信息系統(tǒng)下建立一個(gè)小的系統(tǒng)主要用來分析預(yù)算績效管理的數(shù)據(jù)，而同時(shí)又能保證在內(nèi)部控制的管理下這些數(shù)據(jù)的安全性。

五、總結(jié)

隨著行政事業(yè)的不斷推進(jìn)，國家也要相應(yīng)地提高行政事業(yè)的工作效率。通過預(yù)算績效管理的實(shí)施可以有效改善單位的財(cái)務(wù)管理，提高資金利用率和工作效率。

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（作者單位：崇左市大新縣科技局）