“營改增”后融資租賃企業(yè)稅負(fù)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施探討

徐達(dá)根

摘要：當(dāng)前，國內(nèi)“營改增”政策已全面推行落實(shí)，融資租賃企業(yè)稅負(fù)受到影響。本文針對“營改增”后融資租賃企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行說明，進(jìn)而對“營改增”后融資租賃企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家政策，依照稅法規(guī)范納稅，確保企業(yè)真正落實(shí)“營改增”政策，為企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；融資租賃；稅負(fù)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，從2011年試行開始，逐步在全國進(jìn)行推廣，至2016年5月1日起，營業(yè)稅全面退出稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅務(wù)制度更加規(guī)范化，是我國稅務(wù)體制重要的深化改革措施[1]?！盃I改增”政策推行后，對各行業(yè)稅收產(chǎn)生極大影響，其中作為轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的融資租賃行業(yè)，稅負(fù)同樣出現(xiàn)變動(dòng)。同時(shí)全面“營改增”后融資租賃企業(yè)存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此針對涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施展開探索，對企業(yè)的長久發(fā)展及“營改增”政策的進(jìn)一步落實(shí)，在理論與實(shí)踐兩個(gè)層面中，均具有重要的意義。

一、“營改增”后融資租賃企業(yè)稅負(fù)變化

2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。文件規(guī)定，融資租賃企業(yè)增值稅稅率分為四種稅率征收，“直租”與“回租”分類征稅，不動(dòng)產(chǎn)租賃與有形動(dòng)產(chǎn)租賃分不同稅率征稅，差額納稅扣除項(xiàng)有所變化，經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等。所有的“回租”業(yè)務(wù)均使用6%的增值稅發(fā)票；不動(dòng)產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動(dòng)產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。全面“營改增”后融資租賃企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大變化。

“營改增”后融資租賃企業(yè)納稅時(shí)間點(diǎn)變動(dòng)對資金流有積極影響?！盃I改增”政策實(shí)施后，融資租賃購買設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期能進(jìn)行一次性抵扣，銷售階段可明確增值稅銷項(xiàng)稅，企業(yè)納稅時(shí)間點(diǎn)出現(xiàn)變動(dòng)，對企業(yè)資金流具有正面作用，有助于企業(yè)資金及時(shí)回籠，優(yōu)化資金流轉(zhuǎn)，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。“營改增”后增值稅即征即退使融資租賃企業(yè)稅負(fù)實(shí)額減少。根據(jù)政策的規(guī)定，企業(yè)增值稅繳納完成后，如果稅負(fù)實(shí)際額度大于3%以上，對于超出的額度，企業(yè)可以申報(bào)享受即征即退的優(yōu)惠政策，為確保這一政策的可操作性，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步出臺政策進(jìn)行細(xì)節(jié)化的說明[3]?！盃I改增”后融資租賃企業(yè)不同經(jīng)營項(xiàng)目稅負(fù)變動(dòng)有區(qū)別。對于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)而言，稅收整體呈現(xiàn)出增高局面，企業(yè)的經(jīng)營受較大影響，以經(jīng)營租賃、融資租賃之間所存在的巨大差異尤為顯著。部分融資租賃企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目涉及較為廣泛，但“營改增”政策中對于不同業(yè)務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目所作出的規(guī)定有較大差別，因此導(dǎo)致企業(yè)不同項(xiàng)目之間的稅負(fù)變動(dòng)呈現(xiàn)出一定的差異[4]。

二、“營改增”后融資租賃企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）融資租賃企業(yè)自行更改經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

政策實(shí)行后，部分企業(yè)可對其原本經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行變動(dòng)，達(dá)到節(jié)省納稅額的效果。企業(yè)利用不同的財(cái)務(wù)方式、交易結(jié)構(gòu)，包括更改業(yè)務(wù)性質(zhì)、變動(dòng)財(cái)務(wù)處理等，展開虛擬化融資租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)能享受由“營改增”帶來的即征即退優(yōu)惠待遇。但這樣的行為本質(zhì)上屬于逃稅漏稅的違法行為，企業(yè)必須承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)，一但稅務(wù)部門查實(shí)，會將企業(yè)行為判定為違法。因此融資租賃企業(yè)處于對自身利益的考慮，自行違規(guī)更改企業(yè)營業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）融資售后回租服務(wù)內(nèi)的本金未按照規(guī)范扣除，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”政策中對融資性售后回租業(yè)務(wù)作出規(guī)定，即明確了銷售額的計(jì)算方法，扣除項(xiàng)目內(nèi)包含了向承租一方所收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款的本金。但同時(shí)也規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)的承租一方中，面向出租方的資產(chǎn)銷售行為禁止征稅。作為出租的一方，對承租方進(jìn)行資產(chǎn)購入時(shí)，不能正常獲取增值稅的指定發(fā)票，最終不能將其視為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣[5]。作為承租的一方，進(jìn)行資產(chǎn)購入時(shí)，允許作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，面對出租方進(jìn)行資產(chǎn)出售時(shí)，無需繳納增值稅。實(shí)際操作中，企業(yè)獲取發(fā)票作為差額計(jì)算的憑證，但這一行為由于政策的漏洞，可能導(dǎo)致被稅收部分視為違反規(guī)定，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）融資租賃企業(yè)為差額納稅采取不規(guī)范票據(jù)，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”政策推行后，融資性售后回租業(yè)務(wù)差額要按照可扣除項(xiàng)目后進(jìn)行征稅。企業(yè)可扣除項(xiàng)目包括對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息等，其中全部應(yīng)當(dāng)以正規(guī)的發(fā)票作為差額計(jì)算憑證。但當(dāng)前融資租賃企業(yè)獲取正規(guī)的發(fā)票具有一定難度，影響了與金融機(jī)構(gòu)展開合作。現(xiàn)行“營改增”政策細(xì)則內(nèi)，對這一問題缺少清晰的說明，部分企業(yè)在開展差額抵扣工作過程中，將利息結(jié)算視為正規(guī)發(fā)票使用。這一現(xiàn)象導(dǎo)致稅務(wù)部門可能將企業(yè)行為判定為偷稅漏稅的違法行為，同時(shí)相關(guān)利息禁止扣除，企業(yè)同樣無法享受差額征稅的優(yōu)惠待遇，增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”后融資租賃企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）“營改增”后融資租賃企業(yè)需嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定納稅

全面“營改增”后融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵從相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅。企業(yè)以及財(cái)務(wù)人員對國家相關(guān)法律有正確認(rèn)識，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)相關(guān)部門進(jìn)行溝通，了解國家對于融資租賃企業(yè)所提出的要求。融資租賃企業(yè)在改動(dòng)經(jīng)營業(yè)務(wù)之后，能夠享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，但相對的，嚴(yán)格禁止對賬務(wù)進(jìn)行不當(dāng)更改，來達(dá)到非法變動(dòng)營業(yè)項(xiàng)目的目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略層面上進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃，對經(jīng)營租賃的項(xiàng)目進(jìn)行有計(jì)劃性的縮減，同時(shí)增設(shè)融資租賃的經(jīng)營項(xiàng)目，合法的進(jìn)行納稅。

（二）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循稅法規(guī)范納稅，索取正式發(fā)票

融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格堅(jiān)守經(jīng)營道德底線，遵守當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所提出的要求，在商業(yè)交易活動(dòng)中，獲取到符合規(guī)定的正式可扣除的利息發(fā)票，并將其視為差額計(jì)算中的重要憑證。同時(shí)，企業(yè)在獲取正式發(fā)票的過程中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)積極的與當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C(jī)構(gòu)進(jìn)行交涉，包括與銀行展開密切的溝通。作為經(jīng)營規(guī)范的融資租賃企業(yè)，要積極向供貨方索取發(fā)票，根據(jù)“營改增”政策的標(biāo)準(zhǔn)，以差額作為標(biāo)準(zhǔn)來確定銷售營業(yè)額，進(jìn)而以適應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)以及繳納工作。如果融資租賃企業(yè)缺少租賃資質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)以適應(yīng)的稅收率全額納稅申報(bào)繳納稅金，差額計(jì)算銷售額的方式此時(shí)不能適用。通過這樣的方式，來避免被誤判為偷稅行為。

（三）政府加大重視力度，加快完善相關(guān)法律法規(guī)政策

融資租賃行業(yè)在政府的大力鼓勵(lì)、扶持下，得到了快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模大幅增加。鑒于前述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為使融資租賃企業(yè)在健康法制環(huán)境中能夠可持續(xù)發(fā)展，國家相關(guān)部門應(yīng)引起重視，及時(shí)出臺有利于融資租賃行業(yè)健康發(fā)展的有關(guān)政策，進(jìn)一步明確稅收征納的相關(guān)操作細(xì)則，對有關(guān)融資租賃企業(yè)關(guān)心的問題作出清晰的規(guī)定與界限，提供制度層面上的保障。因此，建議相關(guān)政府部門，搭乘深化改革之車，不斷完善當(dāng)前與融資租賃行業(yè)相關(guān)稅收政策中的不足之處，以指導(dǎo)融資租賃企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建完善的融資租賃行業(yè)稅收體制。

四、結(jié)語

綜上所述，全面“營改增”政策在國內(nèi)推廣后，對融資租賃行業(yè)與企業(yè)而言，整體稅負(fù)與“營改增”前相比，呈出下降趨勢，同時(shí)，融資租賃企業(yè)在政策落實(shí)過程中，仍具有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。政府應(yīng)持續(xù)追蹤“營改增”的實(shí)踐情況，不斷完善和細(xì)化相關(guān)政策，彌補(bǔ)政策漏洞而對融資租賃企業(yè)而言，則需嚴(yán)格遵守國家政策，與稅務(wù)部門溝通，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：上實(shí)融資租賃有限公司）