事業(yè)單位預(yù)算管理問(wèn)題研究

張婧怡　馬建國(guó)

摘要：隨著財(cái)政管理體制環(huán)境的變化，預(yù)算管理模式依照公共財(cái)政理論開(kāi)始建立。因此，預(yù)算管理又面臨著進(jìn)一步的改革。A土木勘察院需對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制進(jìn)行改革才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革要求。本文立足于研究事業(yè)單位預(yù)算管理問(wèn)題，以A土木勘察院為例，剖析該單位面臨的預(yù)算管理問(wèn)題，提出該單位今后的預(yù)算管理改革方向和初步設(shè)想，為其他類型事業(yè)單位的預(yù)算管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位預(yù)算管理? 滾動(dòng)預(yù)算法? 預(yù)算管理成本計(jì)算

一、引言

行政事業(yè)單位一直是我國(guó)社會(huì)的主體之一，但是隨著時(shí)代的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，勘察設(shè)計(jì)單位項(xiàng)目成本管理中的一些問(wèn)題凸顯出來(lái)，必須加以解決或調(diào)整。

1921年，美國(guó)實(shí)施了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》，一些民營(yíng)企業(yè)在自己的管理方法中應(yīng)用了成本預(yù)算管理的功能，進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算管理的概念，在公司中實(shí)施的實(shí)際效果極佳。1922年Myskin出版了《預(yù)算控制》一書，詳細(xì)介紹了預(yù)算管理的基本理論和方法。此書的出版意味著產(chǎn)生了公司預(yù)算管理的基本理論，并對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了改進(jìn)以能夠增強(qiáng)企業(yè)管理的影響力。1925年，德國(guó)的Lehmaun在其所著的《工業(yè)成本預(yù)算》書中講述了關(guān)于公司成本計(jì)劃的內(nèi)容。五年后，他又出版《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃——商業(yè)預(yù)算》一書，使成本預(yù)算管理的理論越來(lái)越豐富[1]。全面預(yù)算管理制度在歐美國(guó)家漸漸完善是20世紀(jì) 30年代以后，當(dāng)時(shí)在一些企業(yè)中興起了零基預(yù)算的編制方法，這種方法為全面預(yù)算管理注入新的活力[2]。世界格局及經(jīng)濟(jì)環(huán)境在90年代時(shí)發(fā)生劇烈變化，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)激烈，以往預(yù)算管理在執(zhí)行中的很多缺陷日漸明顯，人們開(kāi)始探索新的預(yù)算管理模式，歐洲一些學(xué)者提出了“超越預(yù)算”概念，主張將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)及判斷其真實(shí)性，以利于了解企業(yè)的整體情況，從而揭示上市公司是否存在利潤(rùn)操縱行為[3]。每個(gè)國(guó)家剛開(kāi)始都是向西方學(xué)習(xí)預(yù)算管理的，80代以后，我國(guó)開(kāi)始對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行關(guān)注，并隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程快速發(fā)展起來(lái)。步入21世紀(jì)以來(lái)，預(yù)算管理已經(jīng)提升到了新的高度。一些事業(yè)單位及時(shí)把握住時(shí)代的脈搏，對(duì)此開(kāi)展了一些研究，并在企事業(yè)單位的實(shí)施過(guò)程中取得了成效。例如，寶鋼集團(tuán)在1995年一年銀行日均資金提取減少了3億元，節(jié)省了利息支出3000萬(wàn)元以上，這都是寶鋼集團(tuán)實(shí)施以現(xiàn)金流量為關(guān)鍵的全面預(yù)算管理方法的結(jié)果。2002年4月10日，財(cái)政部發(fā)布了標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念在我國(guó)得到廣泛認(rèn)可，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。但在當(dāng)時(shí)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中并沒(méi)有實(shí)施全面預(yù)算管理，也沒(méi)有處理全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，一些實(shí)行了全面預(yù)算管理的企業(yè)也沒(méi)有取得預(yù)期的效果。全面預(yù)算管理能推動(dòng)企業(yè)高速發(fā)展，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，因此，必須根據(jù)國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)研究怎樣合理有效的實(shí)施全面預(yù)算管理。

在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，預(yù)算管理在提升企業(yè)管理水平上的作用引起管理層的關(guān)注，預(yù)算管理工作的進(jìn)行能夠?yàn)榭辈煸O(shè)計(jì)院的資金流向進(jìn)行整體判斷與預(yù)測(cè)，避免勘察設(shè)計(jì)院在工作開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)濫用資金與違規(guī)操作現(xiàn)象，對(duì)勘察設(shè)計(jì)院的正常運(yùn)行有著重要作用。想要構(gòu)建全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，應(yīng)用現(xiàn)代化企業(yè)科學(xué)管理理念，我國(guó)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)必須實(shí)行對(duì)自身管理制度的改革與管理模式的創(chuàng)新。

二、A土木勘察院預(yù)算管理實(shí)施情況簡(jiǎn)介

本文選取了近幾年A土木勘察院的收入—預(yù)算—支出數(shù)據(jù)，并做了差異比較分析，土木勘察設(shè)計(jì)院在2016年—2019年的實(shí)際收入支出在整體上已經(jīng)大大超過(guò)了預(yù)算的收支情況，在整理數(shù)據(jù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有些年份增加，有些年份減少，都有不同幅度的波動(dòng)，多次出現(xiàn)預(yù)算不足的情況。由此可知，土木勘察設(shè)計(jì)院在目前已有預(yù)算模式中執(zhí)行的預(yù)算情況不太理想，單位預(yù)算沒(méi)有帶來(lái)有用的參考性和合理的規(guī)劃，反而打亂了單位原本做的收支計(jì)劃。下文將對(duì)A勘察院的預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行分析。

三、A土木勘察設(shè)計(jì)院預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理中成本計(jì)算存在困難

首先，人力成本預(yù)算劃分難度大。單位中的一個(gè)技術(shù)人員有可能兼顧多個(gè)勘察項(xiàng)目，這樣就不太好區(qū)分單個(gè)的人員在其他項(xiàng)目上或者本項(xiàng)目上的人工工時(shí)消耗。其次，環(huán)境因素對(duì)預(yù)算管理的影響較大。在單位勘察設(shè)計(jì)的過(guò)程中，如果涉及到人員需要外業(yè)調(diào)查或者作業(yè)、出圖等其他不同環(huán)節(jié)的作業(yè)時(shí)，這會(huì)使本單位的成本消耗擴(kuò)大，也沒(méi)辦法讓單位形成一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)，大大增加了預(yù)算編制、執(zhí)行和考核的難度。

（二）預(yù)算管理方法選擇與單位實(shí)際情況不相符

A土木勘察院主要采用零基預(yù)算方法。零基預(yù)算雖然可以發(fā)揮本單位的監(jiān)督職能，但是其工作量較大，流程繁瑣?？辈煸汗ぷ髦校恍r(shí)間跨度大的、工期反復(fù)的項(xiàng)目較多，這無(wú)形之中加大了預(yù)算的測(cè)算量，結(jié)果導(dǎo)致有些年度資金周轉(zhuǎn)短缺，有些年度資金盈余較多，從而影響預(yù)算指標(biāo)完成情況。此外，單位的職能部門設(shè)置上，獨(dú)立編制預(yù)算下，財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部門不能及時(shí)溝通，存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理存在不科學(xué)之處。

（三）預(yù)算管理考評(píng)體系不科學(xué)

按照A勘察院現(xiàn)行的預(yù)算管理考評(píng)體制，A勘察院的這項(xiàng)考評(píng)體系，只是借鑒了其他事業(yè)單位的考核體系，并未根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行改進(jìn)，勘察院的項(xiàng)目大多是周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，該預(yù)算體系僅適合短期內(nèi)的一個(gè)考評(píng)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)的從預(yù)算前期到執(zhí)行期的整體分析預(yù)判，也缺少橫向與縱向?qū)Ρ妊芯?。同時(shí)，在預(yù)算管理中對(duì)各部門的獎(jiǎng)懲機(jī)制未能體現(xiàn)出差異化，各個(gè)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行，僅僅停留在對(duì)指標(biāo)的完成上，全員的預(yù)算管理參與性不強(qiáng)，這些加大了A勘察院預(yù)算管理的難度。

四、A土木勘察院預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）完善內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，發(fā)揮預(yù)算統(tǒng)籌作用

為了提高地質(zhì)勘查項(xiàng)目的資金利用率、提高地質(zhì)勘查企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)效益，必需盡可能提高單位內(nèi)部的成本控制觀念，這對(duì)于地質(zhì)勘查企業(yè)是必要的。這將徹底改變地勘單位傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，這對(duì)一個(gè)單位的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。在將來(lái)的預(yù)算管理中需提升全體人員的成本管理理念，科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算編制。這能夠讓管理層或單位職工代表大會(huì)開(kāi)展系統(tǒng)的總體規(guī)劃，明確地提出土木工程勘測(cè)院在新環(huán)節(jié)或者新一年的整體預(yù)算計(jì)劃，從而制訂本單位的預(yù)算目標(biāo)。由企業(yè)高層開(kāi)展審批后將實(shí)際計(jì)劃下派單位各部門實(shí)行，將預(yù)算切實(shí)的落實(shí)到地勘單位的預(yù)算定編工作中，同時(shí)嚴(yán)苛的按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展預(yù)算工作。同時(shí)，由各部門進(jìn)行充足準(zhǔn)備，在了解融洽后，再依據(jù)工作進(jìn)行情況定編每個(gè)部門的預(yù)算。

預(yù)算定編應(yīng)在滿足本單位的具體實(shí)際狀況下，融合單位的發(fā)展建設(shè)規(guī)劃，以歷年的預(yù)算數(shù)據(jù)為參照，除去上年度部門預(yù)算實(shí)行中的不科學(xué)因素，并對(duì)各部門開(kāi)展調(diào)查。同時(shí)，對(duì)前期工作開(kāi)展詳盡的剖析，對(duì)搜集到的信息開(kāi)展歸類融合，得出單位目標(biāo)預(yù)算，對(duì)預(yù)算開(kāi)展有效論述，綜合性評(píng)定年度資金需求量，提升預(yù)算定編的科學(xué)性。

（二）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門高度配合，推進(jìn)預(yù)算指標(biāo)合理化

預(yù)算管理是用于定量分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的分配計(jì)劃。目的是提高公司的管理水平，控制成本，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算管理不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)流程管理的合理載體。它包括各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)分配計(jì)劃，以及財(cái)務(wù)部門的未來(lái)預(yù)測(cè)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此，財(cái)務(wù)部必須大力加強(qiáng)自身的基礎(chǔ)建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)能力。在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員是行動(dòng)的主體。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越不樂(lè)觀的前提下，土木勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)始終對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作能力有更多的要求。需求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的不僅要掌握一般的會(huì)計(jì)數(shù)學(xué)計(jì)算，也要注意提高以下三個(gè)層次的工作能力：一是與不同人溝通和協(xié)調(diào)的能力;二是區(qū)分會(huì)計(jì)專業(yè)的工作能力;三是財(cái)務(wù)人員的自主創(chuàng)新能力。會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)將勤奮研究的精神帶入工作的業(yè)務(wù)流程中，還應(yīng)在努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)管理體系，掌握相關(guān)的工作方法和技巧。在工作中，必須進(jìn)一步深化和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本管理，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平分析等，并將其納入公司發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)師必須具有開(kāi)拓的視野。在具體工作中，必須將單位預(yù)算管理方法與具體的生產(chǎn)制造過(guò)程緊密結(jié)合，并進(jìn)行全面的成本管理工作，以使企業(yè)成本管理成功地應(yīng)用在企業(yè)中。

（三）明確責(zé)任，完善體系，建立獎(jiǎng)懲

根據(jù)土木工程勘察設(shè)計(jì)單位與其他公司的總體預(yù)算的不同特點(diǎn)可知，土木工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)必須選擇有目的地實(shí)施新項(xiàng)目成本的預(yù)算控制。但是，在企業(yè)特定運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)與企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算管理機(jī)制相結(jié)合。新項(xiàng)目的成本預(yù)算必須參考單位預(yù)算管理方法的指導(dǎo)思想，該計(jì)劃應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際情況進(jìn)行分析并運(yùn)用到企業(yè)新項(xiàng)目的年度預(yù)算中，以便與企業(yè)的年度預(yù)算相結(jié)合。因此，在建立企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃管理機(jī)制時(shí)，土木勘察設(shè)計(jì)院應(yīng)在具備對(duì)企業(yè)現(xiàn)行成本預(yù)算方法具有認(rèn)知能力的條件下，完善基礎(chǔ)設(shè)施，以實(shí)現(xiàn)最終整合。

同時(shí)，只有企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員才能了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，才能成功建立企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃管理方法。在成立初期，土建勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)的整體預(yù)算工作組應(yīng)先考察掌握哪種成本預(yù)算方法更適合本單位。企業(yè)建立項(xiàng)目計(jì)劃系統(tǒng)管理后，當(dāng)員工為每個(gè)新項(xiàng)目制定設(shè)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)在負(fù)責(zé)成本預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)的組織下召開(kāi)合同評(píng)審會(huì)議，然后制定設(shè)計(jì)方法。隨后，可以舉行關(guān)于成本和成本預(yù)測(cè)與分析的分析會(huì)議。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理以及相關(guān)工作部門相互進(jìn)行成本和成本預(yù)測(cè)分析，以設(shè)定目標(biāo)毛利率和計(jì)算出項(xiàng)目的計(jì)劃成本。同時(shí)，還需要執(zhí)行合理的方法，例如組織關(guān)于成本的計(jì)算、比較和分析新項(xiàng)目的成本預(yù)算和實(shí)際成本、撰寫有關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃成本費(fèi)用執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)分析報(bào)告，并在最后評(píng)估新項(xiàng)目的整體狀況。單獨(dú)項(xiàng)目計(jì)劃成本費(fèi)用管理系統(tǒng)的創(chuàng)建越完整，成本費(fèi)用的利潤(rùn)越接近企業(yè)的總體目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，整合利用其他會(huì)計(jì)工具

關(guān)于預(yù)算管理方法，每個(gè)單位都不相同。企業(yè)通常會(huì)根據(jù)各自特定管理?xiàng)l件以及自己的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特征和規(guī)律來(lái)考慮各種情況，選擇一種或多種適合本企業(yè)的預(yù)算管理方法。

目前企業(yè)常用的預(yù)算編制方法很多，主要包括：零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法（也稱永續(xù)預(yù)算法）、彈性預(yù)算法（也稱變動(dòng)預(yù)算法）、增量預(yù)算法（也稱調(diào)整預(yù)算法）、固定預(yù)算法（也稱靜態(tài)預(yù)算法）、概率預(yù)算法等。企業(yè)是否可以正確選擇一種或多種合適的預(yù)算管理方法非常重要，因?yàn)檫@會(huì)影響預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)支出預(yù)算的準(zhǔn)確性很高，就能夠使企業(yè)的資源得到有效分配，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展，并按計(jì)劃促進(jìn)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。

為了保證費(fèi)用預(yù)算的及時(shí)性，在確定一些費(fèi)用預(yù)算的過(guò)程中，可以選擇相對(duì)簡(jiǎn)化的方法，對(duì)涉及企業(yè)類似費(fèi)用的新項(xiàng)目，如差旅費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、零基預(yù)算等各種費(fèi)用。批準(zhǔn)后，可以立即合并為一般服務(wù)費(fèi)。換句話說(shuō)，單位能通過(guò)總量來(lái)控制各種支出，相互調(diào)整每個(gè)列表中的新項(xiàng)目，但是總量不能超過(guò)預(yù)算目標(biāo)值。

由于土木勘察設(shè)計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境變化迅速，因此可以將滾動(dòng)預(yù)算運(yùn)用在總體成本預(yù)算中。在執(zhí)行期內(nèi)的截止日期為一年，根據(jù)公司員工對(duì)市場(chǎng)需求的分析，公司員工必須每季度更改下一個(gè)季度的成本預(yù)算，以此類推，然后實(shí)行流通制度。事業(yè)單位應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有以下兩方面：一方面，企業(yè)管理人員可以在整個(gè)時(shí)期內(nèi)根據(jù)具體的調(diào)整和計(jì)劃，進(jìn)行全方位的分配和執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，使工作得以開(kāi)展;另一方面，滾動(dòng)預(yù)算更合乎邏輯，可以使具體金額和成本預(yù)算金額保持一致，從而避免了工作中預(yù)算管理的重復(fù)和盲目跟進(jìn)。

事業(yè)單位必須在各個(gè)方面研究其發(fā)展前景和承受能力，并為勘測(cè)和設(shè)計(jì)進(jìn)行全面的計(jì)劃以及分配。在土木勘測(cè)研究院實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算法可以整合、增強(qiáng)企業(yè)的整體資源，減少公司短期盈利能力和發(fā)展趨勢(shì)的差異，并促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展理念。

五、結(jié)論

在全國(guó)地勘事業(yè)單位集體改革的背景下，單位要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中求生存、謀發(fā)展就必須要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)自身的管理體制進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，要利用有限的資金，實(shí)現(xiàn)單位更高的經(jīng)濟(jì)效益。

本文以A土木勘察設(shè)計(jì)研究院為研究對(duì)象，從國(guó)內(nèi)外預(yù)算管理發(fā)展?fàn)顩r、研究的背景、目的、意義以及預(yù)算管理的相關(guān)概念出發(fā)，在對(duì)A土木勘察設(shè)計(jì)研究院的預(yù)算費(fèi)用和構(gòu)成方面展開(kāi)了分析，希望為事業(yè)單位的預(yù)算管理提供經(jīng)驗(yàn)。

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作者單位：沈陽(yáng)城市學(xué)院