營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

馬迪

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)無論是在工程技術(shù)上還是在企業(yè)管理方面都取得了巨大的成就。當(dāng)前我國居民住戶需求量逐年增加，建筑工程質(zhì)量得到了廣泛的關(guān)注，建筑行業(yè)以及建筑市場(chǎng)日益成熟，拉動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的快速增長。在國家實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革以后，大力推動(dòng)了我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展。本文就國家實(shí)行的“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出相對(duì)應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；措施；建議

中圖分類號(hào)：F812.42；F426.9 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01

建筑施工領(lǐng)域是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿碓?。在“營改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計(jì)方面進(jìn)行深入的改革，以適應(yīng)市場(chǎng)以及國家財(cái)政對(duì)于施工企業(yè)的要求

一、“營改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問題

（一）對(duì)統(tǒng)一稅收政策的不適應(yīng)

“營改增”政策本質(zhì)是稅費(fèi)收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)程度，另一方面，也為企業(yè)順應(yīng)“營改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費(fèi)的統(tǒng)計(jì)難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費(fèi)核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費(fèi)總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個(gè)檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)模式進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作無法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財(cái)務(wù)稅額的時(shí)候出現(xiàn)偏差。

（二）對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的沖擊

當(dāng)前“營改增”的稅收政策已經(jīng)開始在建筑施工企業(yè)全面實(shí)行，相關(guān)企業(yè)也正在通過各種方式來改革稅費(fèi)核算方式以適用新稅收政策的各項(xiàng)要求。許多企業(yè)也相對(duì)應(yīng)地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當(dāng)?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來的投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對(duì)以往的經(jīng)營方式進(jìn)行調(diào)整，以降低某一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要上繳的稅費(fèi)，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權(quán)對(duì)自己的業(yè)務(wù)模式與經(jīng)營范圍進(jìn)行調(diào)整，無論企業(yè)出于什么樣的動(dòng)機(jī)。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將稅負(fù)作用企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動(dòng)性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）發(fā)票管理方式缺乏

“營改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會(huì)計(jì)核算方式來確定納稅總金額。通過情況下，增值稅與營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價(jià)外稅的一種，其處理方式為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無法取得所有的增值稅專用發(fā)票，有時(shí)需要用普遍發(fā)票來替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對(duì)這些普遍發(fā)票進(jìn)行分類和記錄，以便以日后的稅費(fèi)核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問題。

（四）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

營改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的明顯的變化，財(cái)務(wù)管理工作需要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要深入學(xué)習(xí)新稅收政策下的會(huì)計(jì)核算方式，豐富自身的專業(yè)技能。

二、建筑施工企業(yè)營改增后財(cái)務(wù)管理措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及財(cái)務(wù)核算能力

實(shí)施“營改增”的稅收政策后，賬務(wù)管理人員的工作難度進(jìn)一步增加，財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)有關(guān)于“營改增”政策的學(xué)習(xí)，深入理解營改增政策的基本原理。財(cái)務(wù)管理部門要積極聯(lián)系國家稅務(wù)部門，關(guān)注稅收政策的新動(dòng)向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過開展稅務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)的方式來提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師講解“營改增”稅收制度的基本要領(lǐng)和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的考核機(jī)制，通過改良評(píng)估方案的方式來調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行效率。

（二）關(guān)注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收

科學(xué)合理地籌劃企業(yè)稅收對(duì)建筑施工企業(yè)有著十分重要的意義，是降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要方法之一，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行有效的改善和調(diào)整也是財(cái)務(wù)管理人員工作內(nèi)容之一。在深入理解新稅收政策基本原理的情況下，對(duì)稅收籌劃工作考進(jìn)科學(xué)合理的規(guī)劃；另外，財(cái)務(wù)管理人員還要根據(jù)企業(yè)所處于的實(shí)踐環(huán)境來對(duì)企業(yè)的納稅能力、發(fā)展需求、現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行明確的描述。

（三）優(yōu)化發(fā)票管理措施

當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)普遍存在增值稅專用發(fā)票不足量的問題，在外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的上，建筑施工企業(yè)要發(fā)盡量選擇提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)并與之進(jìn)行長期的合作。營改增后，增值稅專用發(fā)票的使用和管理切實(shí)關(guān)系到企業(yè)自身利益，如建筑材料采購時(shí)，供應(yīng)商可能是小企業(yè)，導(dǎo)致采購時(shí)沒有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票，就使材料進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加企業(yè)稅負(fù)。這方面問題的改善可以從兩個(gè)方面著手，一是針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票加強(qiáng)管理，提高增值稅發(fā)票的使用效率，妥善保管增值稅發(fā)票，避免造成任何人為因素所造成的破壞。